城市维护建设税及教育附加费

1、l城市维护建设税法l教育费附加l本章学习效果测试第五章 城市建设维护税 及教育费附加第一节第一节 城市维护建设税法城市维护建设税法一、城市维护建设税概念一、城市维护建设税概念“城建税城建税” 是国家对缴纳增值税、消费税、营是国家对缴纳增值税、消费税、营业税业税( (以下简称以下简称“三税三税”) )的单位和个人，就的单位和个人，就其实际缴纳的其实际缴纳的“三税三税”税额为计税依据而征税额为计税依据而征收的一种税。收的一种税。城建税具有以下两个显著特点：城建税具有以下两个显著特点：l 附加税附加税l 特定目的税特定目的税二、基本要素二、基本要素( (一一) )纳税人纳税人城建税的纳税人，是缴纳增

2、值税、消费税和营城建税的纳税人，是缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。只要缴纳了增值税、消业税的单位和个人。只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都应同时缴费税、营业税中的任何一种税，都应同时缴纳城建税。纳城建税。但外商投资企业和外国企业不缴纳城建税。但外商投资企业和外国企业不缴纳城建税。【思考思考5-15-1】下列属于城建税纳税人的有哪些？下列属于城建税纳税人的有哪些？ 国有企业国有企业 B. B. 个人个人 C. C. 私营企业私营企业 A.A.D. D. 中外合资经营企业不动产中外合资经营企业不动产第五章 城市建设维护税 及教育费附加( (二二) )征税范围征税范围只要缴纳

3、增值税、消费税、营业税，除税法另只要缴纳增值税、消费税、营业税，除税法另有规定者外，都应同时缴纳城建税。有规定者外，都应同时缴纳城建税。( (三三) )城建税税率城建税税率1.1.纳税人所在地为市区的，税率为纳税人所在地为市区的，税率为7%7%。2.2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%5%。3.3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为率为1%1%。第五章 城市建设维护税 及教育费附加城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定执行。城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳但是，对

4、下列两种情况，可按缴纳“三税三税”所在地的所在地的规定税率就地缴纳城建税：一是由受托方代征代扣规定税率就地缴纳城建税：一是由受托方代征代扣“三税三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率执行；方所在地适用税率执行；二是流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营二是流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳地缴纳“三税三税”的，其城建税按经营地适用的税率执的，其城建税按经营地适用的税率执行。行。【思考思考5-25-2】某市甲企业委托某乡村乙企业加工一批烟某市甲企业委托某乡村乙企业加工一批烟丝，则甲企业应适用的城建税税率是丝，则甲企

5、业应适用的城建税税率是( )( )。A. 7% B.5% C.1% D.0A. 7% B.5% C.1% D.0第五章 城市建设维护税 及教育费附加三、城建税的计算三、城建税的计算(一一)计税依据计税依据是纳税人实际缴纳的是纳税人实际缴纳的“三税三税”税额。不包括纳税人违反税额。不包括纳税人违反增值税、消费税、营业税有关税法规定而加收的滞纳增值税、消费税、营业税有关税法规定而加收的滞纳金和罚款。金和罚款。1.如果减免如果减免“三税三税”，也要同时减免城建税。，也要同时减免城建税。2.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。城建税。3.

6、纳税人在被查补纳税人在被查补“三税三税”和被处以罚款时，应同时对和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。第五章 城市建设维护税 及教育费附加4.4. 经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税分别按规定的税( (费费) )率征收城市维护建设税和教育费率征收城市维护建设税和教育费附加。附加。【思考思考5-35-3】下列各项中，可以作为城建税计税依据的下列各项中，可以作为城建税计税

7、依据的是是( )( )。A. A. 纳税人因迟延缴纳增值税而加收的滞纳金纳税人因迟延缴纳增值税而加收的滞纳金B. B. 纳税人享受减免后实际缴纳的营业税纳税人享受减免后实际缴纳的营业税C. C. 纳税人偷逃增值税而支付的罚款纳税人偷逃增值税而支付的罚款D. D. 纳税人偷逃消费税被查补的税款纳税人偷逃消费税被查补的税款第五章 城市建设维护税 及教育费附加( (二二) )应纳税额的计算应纳税额的计算城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税三税”税额决定的，其计算公式为：税额决定的，其计算公式为：应纳税额应纳税额=(=(实纳增值税实纳增值税

8、+ +消费税消费税+ +营业税营业税) )适用税率适用税率【例例5-15-1】丰源卷烟厂丰源卷烟厂( (地处县城地处县城)2006)2006年年5 5月销售卷烟月销售卷烟500500箱，取得不含税销售额箱，取得不含税销售额800800万元，假设当期无其他万元，假设当期无其他业务。消费税定额税率为业务。消费税定额税率为150150元元/ /箱，比例税率为箱，比例税率为45%45%，增值税税率为增值税税率为17%17%。试计算该厂应缴纳的城建税。试计算该厂应缴纳的城建税。第五章 城市建设维护税 及教育费附加【例例5-25-2】某镇化妆品生产企业某镇化妆品生产企业20062006年年5 5月缴纳月缴

9、纳消费税消费税4 4万元，增值税万元，增值税3 3万元，被查补消费税万元，被查补消费税1 1万元、增值税万元、增值税0.50.5万元，并被处以罚款万元，并被处以罚款0.80.8万万元，加收滞纳金元，加收滞纳金0.060.06万元，试计算该化妆品万元，试计算该化妆品生产企业应缴纳的城建税。生产企业应缴纳的城建税。第五章 城市建设维护税 及教育费附加四、征收管理四、征收管理( (一一) )税收优惠税收优惠城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质，城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质，当当“三税三税”发生减免时，城建税相应发生税收减免。发生减免时，城建税相应发生税收减免。( (二

10、二) )纳税地点纳税地点纳税人缴纳纳税人缴纳“三税三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。的地点。( (三三) )纳税期限纳税期限城建税的纳税期限分别与城建税的纳税期限分别与“三税三税”的纳税期限一致。的纳税期限一致。第五章 城市建设维护税 及教育费附加五、纳税申报与账务处理五、纳税申报与账务处理( (一一) )纳税申报纳税申报城建税由地方税务机关征收管理。纳税人应按期申报纳城建税由地方税务机关征收管理。纳税人应按期申报纳税，并如实填写税，并如实填写城市维护建设税纳税申报表城市维护建设税纳税申报表( (二二) )账务处理账务处理企业缴纳城建税，应通过企业缴纳城

11、建税，应通过“应交税金应交税金”科目核算。直接科目核算。直接在在“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”或者或者“其他业务支出其他业务支出”等等科目列支。科目列支。第五章 城市建设维护税 及教育费附加第二节第二节 教育费附加教育费附加一、教育费附加的概念一、教育费附加的概念教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。依据征收的一种附加费。二、征收范围及计征依据二、征收范围及计征依据凡缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，凡缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人

12、，都应缴纳教育费附加。但外商投资企业和外都应缴纳教育费附加。但外商投资企业和外国企业除外。国企业除外。第五章 城市建设维护税 及教育费附加三、计征比率三、计征比率现行教育费附加征收比率为现行教育费附加征收比率为3%3%。但对生产卷烟和烟叶的。但对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。单位减半征收教育费附加。【思考思考5-55-5】教育费附加与城建税都是教育费附加与城建税都是“三税三税”的附加，的附加，所以二者计算上没有区别。试分析这一说法正确吗？所以二者计算上没有区别。试分析这一说法正确吗？为什么？为什么？四、教育附加计算四、教育附加计算教育费附加的计算公式为：教育费附加的计算公式为：应纳教

13、育费附加应纳教育费附加=(=(实纳增值税实纳增值税+ +消费税消费税+ +营业税营业税) )3%3%第五章 城市建设维护税 及教育费附加【例例5-45-4】某市区甲企业某市区甲企业20062006年年1212月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税1010万元，消费税万元，消费税2020万元，营业税万元，营业税5 5万元，试计算甲企万元，试计算甲企业应缴纳的教育费附加及城建税。业应缴纳的教育费附加及城建税。四、征收管理四、征收管理教育费附加的减免规定、缴纳地点、缴纳期限等征收管教育费附加的减免规定、缴纳地点、缴纳期限等征收管理规定与城市维护建设税相同。理规定与城市维护建设税相同。【思考思考5-65

14、-6】对于实行对于实行“先征后退先征后退”的企业，随的企业，随“三税三税”附征的教育费附加，在办理增值税、消费税、营业税附征的教育费附加，在办理增值税、消费税、营业税退税时，教育费附加退税时，教育费附加( )( )。A. A. 不退不退 B. B. 退还退还 C. C. 减半减半 D. D. 抵缴下期抵缴下期 第五章 城市建设维护税 及教育费附加五、教育费附加申报与账务处理五、教育费附加申报与账务处理( (一一) )教育费附加的申报教育费附加的申报教育费附加与城建税的性质相同，应在征收城建税的同教育费附加与城建税的性质相同，应在征收城建税的同时附加征收。纳税人应在申报城建税的同时，申报教时附加

15、征收。纳税人应在申报城建税的同时，申报教育费附加，并填写育费附加，并填写教育费附加申报表教育费附加申报表( (二二) )账务处理账务处理通过通过“其他应交款其他应交款”账户核算。企业按规定计算应缴的账户核算。企业按规定计算应缴的教育费附加时，借记教育费附加时，借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”或者或者“其他业务支出其他业务支出”科目，贷记科目，贷记“其他应交款其他应交款应交应交教育费附加教育费附加”科目。科目。第五章 城市建设维护税 及教育费附加1. 1. 某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税1010万元；本万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税期在国内销售甲产品缴纳增值税3030万元、消费税万元、消费税5050万万元，由于迟延缴纳消费