第九章全面预算

1、 主讲：李蕊爱 全面预算的意义全面预算的意义全面预算的内容全面预算的内容全面预算的编制体系全面预算的编制体系 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，企业既定的经营目标和程序，规划与反映规划与反映企业未企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终效地作出具体组织与协调，最终以货币以货币为主要计为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示量单位，通过一系列预计的财务报表及附

2、表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。 明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准 全面预算体系是由一系列预算按其经全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分。和财务预算三大部分。 经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料耗用量及采购预算直接材料耗用量及采购预

3、算应交增值税、销售税金及附加预算应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算期末存货预算期末存货预算销售费用预算销售费用预算管理费用预算管理费用预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、需专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资决专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型策预算两种类型 。 财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要

4、包括：财务状况有关的各项预算。主要包括： 现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。产负债表。 这些预算以价值量指标总括反映经营预算和这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。资本支出预算的结果。 编制经营预算与财务预算的期间，通常以编制经营预算与财务预算的期间，通常以1 1年为期年为期 ；至于资本支出的预算期则应根据长期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。投资决策的要求，具体制定。由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；到各有关部门；组织各生产业务部门

5、按具体目标要求编制本组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；部门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；草案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；预算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系预算

6、方法与各种预算之间的关系 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。类。 固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固 定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。方法。固定预算具有局限性固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企

7、业或非营利组织编制预算时采用。 已知：已知：ABCABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为种产品的预计产量为1 0001 000件，按固定预算方法编件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表制的该产品成本预算如表9 92929所示。所示。表表9 929 ABC29 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）公司产品成本预算（按固定预算方法编制） 预计产量：预计产量：10001000件件 价值单位：元价值单位：元成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用 5 0005 0001 0001

8、 000 2 000 2 000 5 51 1 2 2 合合 计计80008该产品预算期的实际产量为该产品预算期的实际产量为1 4001 400件，实际发生总成件，实际发生总成本为本为11 00011 000元，其中：直接材料元，其中：直接材料7 5007 500元，直接元，直接人工人工1 2001 200元，制造费用元，制造费用2 3002 300元，单位成本为元，单位成本为7.867.86元。元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表业绩报告如表9 93030所示。所示。 表表9 930 ABC30 ABC公司成本业绩报告公

9、司成本业绩报告 价值单位：元价值单位：元 成本项目成本项目实际成本实际成本预算成本预算成本差异差异未按产量调整未按产量调整 按产量调整按产量调整 未按产量调整未按产量调整 按产量调整按产量调整 直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用 7 5007 5001 2001 2002 3002 300 5 0005 0001 0001 0002 0002 000 7 0007 0001 4001 4002 8002 800 +2+2 500500+200+200+300+300 +500+500-200-200-500-500 合合 计计110008000 11200+3000-200 弹

10、性预算方法简称弹性预算，是指为克服弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。应多种情况预算的一种方法。弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强从实用角度看，主要有：从实用角度看，主要有： 弹性成本费用预算弹性成本费用预算 弹性利润预算等弹性利润预算等 编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，编制

11、时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。然后选择适宜的业务量。 具体编制时有公式法和列表法两种。具体编制时有公式法和列表法两种。 已知：已知：ABCABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表表9 93131所示。其中较大的混合成本项目已经被分所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。解。 表表9 931 ABC31 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：直接人工工时变动范围：70 00070 000120 000120 000小时小时 价值单位：元价值单位：元项目项目AB管理人员

12、工资管理人员工资 15000保险费保险费 5000设备租金设备租金 8000维修费维修费 60000.25水电费水电费 5000.15辅助材料辅助材料 40000.30辅助工工资辅助工工资 0.45检验员工资检验员工资 0.35合计合计385001.50根据表根据表9 93131，可利用，可利用y=38 500+1.5xy=38 500+1.5x，计算出人，计算出人工小时在工小时在70 00070 000120 000120 000的范围内，任一业务的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中

13、某一工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费费用项目的预算额，如，维修费y=6 000+0.25xy=6 000+0.25x，检验员工检验员工y=0.35xy=0.35x等。等。 已知：已知：ABCABC公司按列表法编公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表制的制造费用弹性预算如表9 93232所示。所示。 直接人工小时直接人工小时 700008000090000100000110000120000生产能力利用（生产能力利用（%） 70%80 %90 %100 %110 %120 %1变动成本项目变动成本项目 辅助工人工资辅助工人工资 检验员工资检验员工资2混合成

14、本项目混合成本项目 维修费维修费 水电费水电费 辅助材料辅助材料3固定成本项目固定成本项目 管理人员工资管理人员工资 保险费保险费 设备租金设备租金 56 000 31 500 24 500 59 500 23 500 11 000 25 000 28 000 15 000 5 000 8 000 64 000 36 000 28 000 66 500 26 000 12 500 28 000 28 000 15 000 5 000 8 000 72 000 40 500 31 500 73 500 28 500 14 000 31 000 28 000 15 000 5 000 8 000

15、80 000 45 000 35 000 80 500 31 000 15 500 34 000 28 000 15 000 5 000 8 000 88 000 49 500 38 500 87 500 33 500 17 000 37 000 28 000 15 000 5 000 8 000 96 000 54 000 42 000 94 500 36 000 18 500 40 000 28 000 15 000 5 000 8 000 制造费用预算制造费用预算 143500158500173500188500203500218500表表9 93232中的业务量间距为中的业务量间距为1

16、0%10%，在实际工作中可选择更小的间距在实际工作中可选择更小的间距（如（如5 5，读者可以自行计算）。，读者可以自行计算）。显然，业务量的间距越小，实际显然，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。能性就越大，但工作量也就越大。 列表法的主要优点是可以直接从列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，表中查得各种业务量下成本预算，便于预算的控制和考核，但这种便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，方法工作量较大，且不能包括所且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。适用

17、面较窄。 编制成本费用预算的方法按其出发点的编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。算方法两大类。 增量预算方法简称增量预算，是指以基期增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。 零基预算方法简称零基预算，是指在编制

18、零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。预算的一种方法。 零基预算方法编制程序零基预算方法编制程序 动员与讨论动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目划分不可避免项目和可避免项目 划分不可

19、延缓项目和可延缓项划分不可延缓项目和可延缓项目目 ABCABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表算年度开支水平如表9 93535所示。所示。 费用项目费用项目 开支金额开支金额 1业务招待费业务招待费2劳动保护费劳动保护费3

20、办公费办公费4广告费广告费5保险费保险费 180 000150 000100 000300 000120 000 合计合计 850 000 经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本本效益分析，得到以下数据，如表效益分析，得到以下数据，如表9 93636所示。所示。成本项目成本项目 成本金额成本金额 收益金额收益金额 业务招待费业务招待费广告费广告费 11 46 然后，

21、权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本本收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本本收益相对较

22、小，应列为第三层次。收益相对较小，应列为第三层次。假定该公司预算年度对上述各项费假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有用可动用的财力资源只有700 000700 000元，根据以上排列的层次和顺序，元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如分配资源，最终落实的预算金额如下：下： （1 1）确定不可避免项目的预算金额）确定不可避免项目的预算金额=150 000=150 000100 000100 000120 000120 000370370 000000（元）（元）（2 2）确定可分配的资金数额）确定可分配的资金数额=700 000=700 000370 000

23、370 000330 000330 000（元）（元） （3 3）按成本）按成本效益比重将可分配的资金数额在业务效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：招待费和广告费之间进行分配： 业务招待费可分配资金业务招待费可分配资金330 000330 000 132 000(132 000(元元) ) 广告费可分配资金广告费可分配资金330 000330 000 198 000(198 000(元元) )644644在实际工作中，某些成本项目的成本在实际工作中，某些成本项目的成本效益的关系不容易确定，按零基预算方效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资法

24、编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。的资金需要。 编制预算的方法按其预算期的时间特不同，编制预算的方法按其预算期的时间特不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。 定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。的一种编制预算的方法。 该方法具有优点也有缺点该方法具有优

25、点也有缺点。 滚动预算方法简称滚动预算，是指在编滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。编制方法。 该预算既有优点又有缺点。该预算既有优点又有缺点。 滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：同可分为： 逐月滚动逐月滚动 逐季滚动逐季滚动 混合滚动混合滚动 区别区别 归属的内容不同归属的内容不同 命名的规则不同

26、命名的规则不同 联系联系 任何一种预算方法只有通过编制具体的预算任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能发挥作用才能发挥作用 即使是不同类型之间的预算方法之间也并非即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相互排斥的关系完全相互排斥的关系 （一）销售预测与销售预算（一）销售预测与销售预算1.1.销售预测销售预测 销售预测不仅要考虑到销售的历史趋势，还要考虑到经济和产业状况指标、企业战略市场占有率、竞争者的行为、不断上升的原材料和人工成本、订价策略和信用政策、广告与市场营销的投入额、未履行的订单数量、销售渠道以及潜在客户前景等因素。2.销售预算销售预算是全面预算的起点，几乎其他所有预算都或多或

27、少地使用了销售预算中的数据。销售预算确定后即可根据计划期的销售量制定生产销售预算确定后即可根据计划期的销售量制定生产预算。由于企业一般都要备有一定数量的存货以应预算。由于企业一般都要备有一定数量的存货以应付临时需要，因此每期生产数量与当期的销售量不付临时需要，因此每期生产数量与当期的销售量不一定相等，而要用下面的公式计算：一定相等，而要用下面的公式计算：本期生产数量本期生产数量= =本期销售量本期销售量 + + 期末产成品存货数量期末产成品存货数量 - -期初产成品存货数量期初产成品存货数量根据生产预算可以编制直接材料预算，用于反映生根据生产预算可以编制直接材料预算，用于反映生产过程中直接材料

28、的需要量。直接材料预算的主要产过程中直接材料的需要量。直接材料预算的主要依据是计划期生产数量、单位产品直接材料耗用量依据是计划期生产数量、单位产品直接材料耗用量和直接材料单位价格。和直接材料单位价格。同产成品一样，直接材料购买数量也可利用下列公同产成品一样，直接材料购买数量也可利用下列公式计算得出：式计算得出：本期购买材料数量本期购买材料数量= =本期生产耗用材料数量本期生产耗用材料数量+ +期末材期末材料存货数量料存货数量- -期初材料存货数量期初材料存货数量为便于编制财务预算，直接材料预算中一般附有预为便于编制财务预算，直接材料预算中一般附有预计现金支出表，反映在各期间为本期和上期购买的计

29、现金支出表，反映在各期间为本期和上期购买的直接材料支出的现金数。直接材料支出的现金数。直接人工预算也是根据生产预算编制的，用于对计直接人工预算也是根据生产预算编制的，用于对计划期内直接生产工人的人工耗费进行规划，以便合划期内直接生产工人的人工耗费进行规划，以便合理进行人员安排以满足生产需要。理进行人员安排以满足生产需要。制造费用预算也是根据生产预算编制的，是对生产成制造费用预算也是根据生产预算编制的，是对生产成本中除直接人工费用和直接材料费用外的其他生产费本中除直接人工费用和直接材料费用外的其他生产费用的规划。制定制造费用预算的主要依据是计划期预用的规划。制定制造费用预算的主要依据是计划期预计生产量、制造费用标准耗用量和标准价格。计生产量、制造费用标准耗用量和标准价格。根据前述几项具体预算中的数据可以编制产品成本预算。制定产品成本预算的目的一是确定在预计损益表中销货成本数据，二是确定在预计资产负债表中期末产成品存货的价值。销售费用及管理费用预算是对计划期内发生的生产成本销售费用及管理费用预算是对计划期内发生的生产成本以外的一系列其他费用的预算。其中销售费用预算是指以外的一系列其他费用的预算。其中销售费用预