第4章 贷款业务的核算

1、第四章 贷款业务的核算4、1 贷款业务概述4、2 贷款业务的处理4、3 票据贴现的核算4、4 贷款损失准备的核算4、5 贷款利息计算的核算4、1 贷款业务的核算概述一、贷款业务核算的意义1、概念指银行作为债权人，将资金以一定的贷款利率贷给有需求的借款人，并且约定在一定期限后收回本金和利息的放款行为。2、意义：贷款是商业银行的一项主要资产业务。也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。 3、原则：商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。 （1）贷款安全是

2、商业银行面临的首要问题； （2）流动性是指能够按预定期限回收贷款，或在无损失状态下迅速变现的能力，满足客户随时提取存款的需要； （3）盈利性则是银行持续经营的基础。 例如发放长期贷款，利率高于短期贷款，效益性就好，但贷款期限长了就会风险加大，安全性降低，流动性也变弱。因此，“三性”之间要和谐，贷款才能不出问题。 4、贷款业务核算 贷款业务核算是以一定的方法，按照有关规定确认、计量、记录和反映银行贷款发放和收回的账务处理。 做好此项核算工作，不仅对社会的稳定和谐，支持单位扩大生产规模、提高生产能力和增强科学技术含量的资金需要，而且，对于促进银行改善经营管理，合理节约资金，增强盈利能力等有着重要意

3、义。二、贷款业务核算的方式（一）银行贷款的种类 银行贷款按不同划分方法，有不同种类： 1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）、中期贷款（1年以上5年以下）和长期贷款（5年以上）。 2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）和票据贴现。 （1）信用贷款 指以借款人的信誉发放的贷款， 借款人不需要提供担保。 其特征就是债务人无需提供抵押品或第三方担保仅凭自己的信誉就能取得贷款，并以借款人信用程度作为还款保证的。 由于这种贷款方式风险较大，一般要对借款方的经济效益、经营管理水平、发展前景等情况进行详细的考察，以降低风险。 （2）担保贷

4、款 是指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。 保证贷款：是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担连带责任而发放的贷款。 抵押贷款：是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产（动产与不动产）作为抵押物发放的贷款。 质押贷款：是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的动产或权利（如有价证卷，票据等等）作为质物发放的贷款。 （3）票据贴现 是指资金的需求者，将自己手中未到期的商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）、银行汇票、短期债券向银行（或贴现公司）要求变成现款，

5、银行（或贴现公司)收进这些未到期的票据或短期债券，按票面金额扣除贴现日至到期日的利息后付给现款，到票据到期时再向出票人收款。 3、按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人消费贷款。 4、贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款。 5、依据借款人的实际还款能力，即按风险程度将贷款划分为五类：正常、关注、次级、可疑、损失，后三种为不良贷款。 （1 1）正常贷款）正常贷款 指借款人能够严格履行合同，有充分把握按指借款人能够严格履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。时足额偿还贷款本息的贷款。 具体判断时可以考虑以下几个特征：借款人具体判断时可以考虑以下几个特征：借款人进行正常

6、经营活动的外部环境良好；抵押、进行正常经营活动的外部环境良好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定。担保等手续完备，符合法律规定。 贷款损失的概率为贷款损失的概率为0 0。 一般情况下，正常贷款应占银行贷款的绝大一般情况下，正常贷款应占银行贷款的绝大部分。部分。 （2 2）关注贷款）关注贷款 指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素的贷款。素的贷款。 关注贷款的特征包括：借款人的正常经营关注贷款的特征包括：借款人的正常经营活动受到一些不利影响、借款人的财务状活动受到一些不利影响、借款人的财务

7、状况有恶化的迹象。如果得不到有效的控制况有恶化的迹象。如果得不到有效的控制或继续恶化，贷款将会出现问题。或继续恶化，贷款将会出现问题。 贷款损失的概率不会超过贷款损失的概率不会超过5%5%（3 3）次级贷款）次级贷款 是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。行担保，也可能会造成一定损失。 次级贷款的特征；借款人未能按时归还贷款本息；次级贷款的特征；借款人未能按时归还贷款本息；借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势，比借款人的财务状况恶化或

8、有明显的恶化趋势，比如借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营如借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。负债总额大幅度增加等。 贷款损失的概率在贷款损失的概率在30%-50%30%-50%。 （4 4）可疑贷款）可疑贷款 是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。执行担保，也肯定要造成较大损失。 相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。特征并且程度更加严重。 贷款损失的概

9、率在贷款损失的概率在50%-75%50%-75%之间。之间。 （5 5）损失贷款）损失贷款 是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。分。 比如，借款人长期拖欠贷款本息；借款人已停业比如，借款人长期拖欠贷款本息；借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；抵押物、质押物等已被银行依法进行贷款本息；抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人先例了追索权，但所得款了处置，或已对担保人先例了追索权，但

10、所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。 其贷款损失的概率在其贷款损失的概率在75%-100%75%-100%。（二）贷款的核算方式 逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转 （1） 逐笔核贷 逐笔核贷是银行发放贷款最常用的核算方式，信用贷款、担保贷款都采用这种核算方式。 其特点是： 由借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，确定贷款利率，一次发放，定期收回。 发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付。 收回时，由借款单位开具支票，从基本账户中办理归还手续，或由银行主动扣收。 贷款利息一般由银行按季计收

11、或利随本清。 （2） 存贷合一（目前信用卡为该方式） （3）定期调整（目前已改为短期贷款） （4）下贷上转（单位与主管部门不在同一地区）三、贷款业务的核算要求 1、严格遵守信贷政策和原则 信贷政策，是中央银行根据国家宏观经济政策、产业政策、区域经济发展政策和投资政策，并衔接财政政策、利用外资政策等制定的指导金融机构贷款投向的政策。 信贷政策的主要目标是为了改善信贷结构，促进经济结构的调整、科学技术的进步、社会资源的优化配置。 2加强监督管理，严格履行贷款业务的各项核算手续贷款的实际发放和收回都是由会计部门来办理手续，而对贷款的审批却是由信贷部门来办理。因此，在对贷款业务进行会计核算时，信贷部门

12、首先应履行审批手续，然后与借款人签订借款合同; 会计部门要凭借款人和信贷部门签订的借款合同，才能办理发放贷款的手续; 贷款到期时，要及时收回贷款，若借款人由于客观原因无法归还贷款时，应当办理展期手续。 附：各种贷款业务的有关规定一、信用贷款的规定信用贷款的规定 1贷款的申请贷款的申请 借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款申请书借款申请书，申请书上必须填写借款金额、，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容。借款用途、偿还能力和还款方式等内容。 并向银行提供以下资料：并向银行提供以下资料： 借款人基本情况；借款人基本情况； 财政部门

13、或会计财政部门或会计(审计审计)事务所核准的上年度财会事务所核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务会计报告。报告，以及申请借款前一期的财务会计报告。 原有不合理占用的贷款的纠正情况；原有不合理占用的贷款的纠正情况； 如申请中长期贷款，则还必须提供：项如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报告、项目开工前期准备工作完目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行存入了规定比成情况的报告、在开户银行存入了规定比例资金的证明、经有权单位批准下达的项例资金的证明、经有权单位批准下达的项目投资计划或开工通知书、按规定项目竣目投资计划或开工通知书、按规定项目竣工投产所需自筹流动资

14、金落实情况及证明工投产所需自筹流动资金落实情况及证明材料。材料。2贷款的审批及借款合同的签订贷款的审批及借款合同的签订 银行信贷部门应按照审贷分离、分级审银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行批同意贷款后，银行(贷款人贷款人)应与借款人签应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。事项。二、保证贷款的规定保证贷款的规定 借

15、款人申请保证贷款除按一般程序向银行借款人申请保证贷款除按一般程序向银行提交提交借款申请书借款申请书及其他材料外，还应及其他材料外，还应提供保证人基本情况及保证人拟同意保证提供保证人基本情况及保证人拟同意保证的有关证明文件。经信贷部门审查认可并的有关证明文件。经信贷部门审查认可并同意贷款后，银行与保证人签订保证合同。同意贷款后，银行与保证人签订保证合同。保证合同应明确借款人、保证人和银行三保证合同应明确借款人、保证人和银行三方之间的权利及义务关系。方之间的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：1保证人是否具有保证资格保证人是否具有保证

16、资格 担保法担保法规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。的法人、其他经济组织或公民。2保证人的资金实力及保证意愿保证人的资金实力及保证意愿 银行在签订保证合同时，应了解保证人的保证意愿和保证银行在签订保证合同时，应了解保证人的保证意愿和保证人过去的履行保证协议的记录。如有不良记录，则应对保人过去的履行保证协议的记录。如有不良记录，则应对保证的有效性持审慎态度。此外，银行还应审查保证人的资证的有效性持审慎态度。此外，银行还应审查保证人的资金实力，包括保证人的财务状况、现金流量、或有负债；金实力，包括保证人的财务状况、现金流量、或有

17、负债；信用评级以及目前所保证的数量和金额。只有具备保证资信用评级以及目前所保证的数量和金额。只有具备保证资金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。3保证人与借款人之间的关系保证人与借款人之间的关系 保证人一般是借款企业的股东、合伙人、母保证人一般是借款企业的股东、合伙人、母公司及有业务往来的公司等。保证人与借款人之公司及有业务往来的公司等。保证人与借款人之间往往有着不同程度的经济联系，为此，应特别间往往有着不同程度的经济联系，为此，应特别注意完全依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为。注意完全依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为。4保证的法律责任保证的

18、法律责任 银行与保证人签订保证合同时，应注明为连银行与保证人签订保证合同时，应注明为连带责任保证。保证的范围应包括主债权及利息、带责任保证。保证的范围应包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。还应明确保证期限。三、抵押贷款的规定三、抵押贷款的规定 1贷款的申请贷款的申请 借款人申请该类贷款时，应填写借款人申请该类贷款时，应填写质押或质押或抵押贷款申请书抵押贷款申请书注明质、押物的名称、数量、注明质、押物的名称、数量、价格、质量等，同时向银行提供质、押物清单价格、质量等，同时向银行提供质、押物清单及有处分权人的同意质

19、押、抵押的证明。其余及有处分权人的同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。提供的资料与信用贷款基本相同。 可以用于抵押的财产，包括以下五类：抵可以用于抵押的财产，包括以下五类：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；沟、荒丘、荒滩等荒地的土

20、地使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。输工具和其他财产。2抵押贷款管理的规定抵押贷款管理的规定 (1)严格选择抵押物。严格选择抵押物。 银行发放贷款，对抵押物的选择应遵守以下原则：价格变银行发放贷款，对抵押物的选择应遵守以下原则：价格变动较小；易于出售变现；易于保管，不易变质损坏；容易动较小；易于出售变现；易于保管，不易变质损坏；容易识别鉴定和估价；抵押物中的房屋和其他地上定着物、机识别鉴定和估价；抵押物中的房屋和其他地上定着物、机器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险。器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险。 (2)认

21、真验证产权证明。认真验证产权证明。 对用于抵押的财产应认真查验有关产权的证明文件，确保对用于抵押的财产应认真查验有关产权的证明文件，确保产权证明的真实性、有效性，防止欺诈行为，确保贷款的产权证明的真实性、有效性，防止欺诈行为，确保贷款的安全性。安全性。 (3)准确评估抵押物价值。准确评估抵押物价值。 抵押物价值可以由借贷双方协商确定。必要时委托有评估抵押物价值可以由借贷双方协商确定。必要时委托有评估资格的资产评估机构，对国有资产还需由国有资产管理局资格的资产评估机构，对国有资产还需由国有资产管理局对评估结果予以确认。对评估结果予以确认。(4)合理确定抵押率。合理确定抵押率。 抵押率是将抵押物在

22、抵押期间自然或经济的贬值因素、法抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因素、法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。率可以协商确定，也可以遵从有关规定。(5)完整填列抵押物清单。完整填列抵押物清单。“抵押物清单抵押物清单”一式三份，每份抵押贷款合同后附一份。一式三份，每份抵押贷款合同后附一份。(6)做好抵押物的登记与保管。做好抵押物的登记与保管。担保法担保法要求登记的抵押物必须登记。抵押物由债务人保要求登记的抵押物必须登记。抵押物由债务人保管的，债权人应经常检查抵押物的维护和保管情况，确保管的

23、，债权人应经常检查抵押物的维护和保管情况，确保完好无损。完好无损。四、质押贷款的规定四、质押贷款的规定 1、可以用于质押的动产或权利，包括以下、可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：货物，如企业或个体户经营的商四类：货物，如企业或个体户经营的商品；汇票、支票、本票、债券、存款单、品；汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转让仓单、提单等权利凭证；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。用权、专利权、著作权中的财产权。2、抵、抵(质质)押贷款审批及借款合同的签订押贷款审批及借款合同的签订 银行除按信

24、用贷款审批手续进行审核外，银行除按信用贷款审批手续进行审核外，还应审核质押物。审批同意后，应由抵押还应审核质押物。审批同意后，应由抵押人人(或出质人或出质人)与银行签订抵押合同与银行签订抵押合同 (或质押或质押合同合同)，并依法办理登记。，并依法办理登记。4、2 贷款业务的处理一、信用贷款的处理 信用贷款指以借款人的信誉发放的贷款， 借款人不需要提供担保。 （一）贷款的发放 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后签订借款合同，并填制借款借据（一式五联），第一联为回单、第二联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第三联为贷方传票，第四联为借据，第五联为借款记录，连同申

25、请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。 会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。 会计分录如下： 借：贷款信用贷款 贷：吸收存款某企业活期存款户 借款凭证第二、三联作为转账传票办理转账，第一联盖章后退回借款单位，第四联代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。第五联由信贷部门留存。吸收存款贷款发放贷款 【例】工商银行长宁支行收到信贷部门转来华夏商厦借款凭证一份，准予贷款，金额为 90 000元，期限为 1个月，年利率为 6.48。审查无误后，予以转账，作分录如下： 借：贷款-华夏商厦 90 000 贷：吸收存款华夏商厦 90 000 （二）贷款利息的核算（见教材P72

26、） 1、账户的设立 设立“利息收入”帐户： 该帐户是损益类帐户，用以核算银行各类贷款和存款的利息收入。利息收入结转利息计提利息 2、基本规定 （1）利率应该参照央行规定的利率和浮动幅度。一年期以内的，按合同利率计息，利率调整不分段计算。一年以上的，利率调整从新年度按调整后的利率计算。 （2）节假日的情况。节假日前一日归还，要扣除利息；节假日后第一个工作日归还，要加收利息；节假日后第一个工作日未归还，按逾期贷款处理； （3）利息的计算有定期结息和利随本清两种方法。在实际工作中，多采用定期结息的方法。 3、计息方法、计息方法（1）定期结息）定期结息 定期结息是指银行在每月或每季度末月定期结息是指银

27、行在每月或每季度末月20日营业日营业终了时，根据贷款科目余额表计算终了时，根据贷款科目余额表计算累计贷款积数累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计息方法相同贷款积数计算方法与存款积数计息方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。息。定期结息的计息天数按日历天数，有一天算定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按一天，全年按365天或天或366天计算。天计算。算头不算尾，算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天止。在即从贷出的那一天算起，至还款的那一天止。在结息日计算时应包括结息日。结息日计算时应包括结息日。 其公式为

28、：其公式为： 贷款利息贷款利息=累计贷款计息积数累计贷款计息积数日利率日利率 计提并办理利息收入的会计分录如下：按月计提 借：应收利息信用贷款利息 贷：利息收入信用贷款利息定期结清 借：吸收存款某单位活期户 贷：应收利息信用贷款利息 定期结息核算图吸收存款应收利息利息收入按月计提定期结清例题 某行于某行于5月月2日发放一笔短期贷款，金额为日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定万元，假定月利率为月利率为4，期限，期限4个月。个月。 （1）贷款发放时）贷款发放时 借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款 200000 贷：吸收存款贷：吸收存款某单位活期存款某单位活期存款 200000 （2）计提本月利息

29、收入）计提本月利息收入 借：应收利息借：应收利息短期贷款利息短期贷款利息 780 200000430 （31-131-1）=780=780 贷：利息收入贷：利息收入 780 （3）6月月20日银行按季结息日银行按季结息 借：吸收存款借：吸收存款某单位活期存款某单位活期存款 1306.67 （200000元元50430=1306.67；30+20=50天）天） 贷：应收利息贷：应收利息 1306.67 （4）6月月21日至日至9月月2日还款时，该笔贷款应计利息日还款时，该笔贷款应计利息为：为： 200000 73430=1 946.67(元元) 6月份：月份：30-20=10天；天； 7、8月份

30、：月份：31+31=62天；天； 9月份：月份：1天天 借：吸收存款借：吸收存款某单位活期存款某单位活期存款 201946.67 贷：应收利息贷：应收利息 1920 利息收入利息收入 26.67 贷款贷款短期贷款短期贷款 200000 例： 工商银行长宁支行2007年9月20日编制的短期贷款计息表的本季累计积数华夏商厦为 22 560 000元、长风工厂为 39 420 000元、泰兴公司 63 120 000元，年利率为 7.29，分别计算其贷款利息如下：根据计算的结果，作分录如下： 借：吸收存款华夏商厦 4 568 40 吸收存款长风工厂 7 982 55 吸收存款素兴公司 10 756

31、80 贷：应收利息 信用贷款利息 23 307.75 2、利随本清 利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计收贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。 利随本清会计分录： 按月计提利息入账。 借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入 结转本息 借：吸收存款存款户 贷：贷款贷款户 应收利息贷款利息收入（已提利息） 利息收入贷款利息收入（未提利息）利随本清核算图贷款吸收存款应收利息利息收入 按月计提结转本息 例：农业银行南汇支行2007年2月20日

32、给农户王福根贷款10 000元，期限一年，年利率5.4%。（1）发放贷款借：贷款短期贷款 10000 库存现金 10000（2）2007年2月28日，计提当月贷款利息 借：应收利息王福根 13.5（10000 5.4%360 9） （28-19=9天） 贷：利息收入 13.5（2）2008年2月20日，农户王福根以现金10 540元归还本息。 借：库存现金 10 540 贷：贷款王福根 10 000 应收利息王福根 511.50 利息收入 28.50例题 2007年1月5日发放贷款100万元。期限为10个月（2007年1月5日-同年10月5日），公允年利率12%。采用利随本清的结息方式。 根据

33、上述资料完成各资产负债表日的会计分录。各月份贷款摊余成本计算表各月份贷款摊余成本计算表日期期初摊余 利息收入 实际利率 应收利息公允利率 折余金额 累计摊销额期末摊余成本 =存款金额=+1.31 1,000,000.00 8,096.11 11.21% 8,666.67 12.00% 570.56 570.56 1,000,570.56 2.28 1,000,570.56 8,754.99 10.50% 10,000.00 12.00% 1,245.01 1,815.56 1,001,815.56 3.31 1,001,815.56 9,183.31 11.00% 10,000.00 12.0

34、0% 816.69 2,632.25 1,002,632.25 4.30 1,002,632.25 10,026.32 12.00% 10,000.00 12.00%- 26.32 2,605.93 1,002,605.93 5.31 1,002,605.93 9,591.60 11.48% 10,000.00 12.00% 408.40 3,014.33 1,003,014.33 6.30 1,003,014.33 10,030.14 12.00% 10,000.00 12.00%- 30.14 2,984.19 1,002,984.19 7.31 1,002,984.19 9,662.08

35、 11.56% 10,000.00 12.00% 337.92 3,322.11 1,003,322.11 8.31 1,003,322.11 9,197.12 11.00% 10,000.00 12.00% 802.88 4,124.99 1,004,124.99 9.30 1,004,124.99 9,380.20 11.21% 10,000.00 12.00% 619.80 4,744.79 1,004,744.79 10.31 1,004,744.79 9,385.99 11.21% 10,000.00 12.00% 614.01 5,358.80 1,005,358.80 11.05

36、 1,005,358.80 1,252.23 11.21% 1,333.33 12.00% 81.10 5,439.90 1,005,439.90 合计 94,560.10 100,000.00 5,439.90 （1）2007年1月31日确认利息收入 应收利息=10000002612%/360=8666.67 利息收入=10000002611.21%/360=8096.11 折余金额=8666.67-8096.11= 570.56借：应收利息某单位贷款利息 8666.67 贷：利息收入单位贷款利息 8096.11 贷款利息调整 570.56 （2）2007年2月至2007年10月确认利息收入

37、与2007年1月31日确认利息收入方法相同，会计分录也相同。 应收利息=100000012%/12=10000 利息收入=100000011.21%/12=8754.99 折余金额=10000-8754.99= 1245.01 （3）2007年11月5日收回本息的处理计算应收利息当月利息收入=1000000412%/360=1333.33全部利息= 100000012%/1210=100000应收利息=100000-1333.33=98666.67借：吸收存款 1100000.00 贷：贷款 1000000.00 应收利息 98666.67 利息收入 1333.33结转该贷款折余利息 借：贷款

38、利息调整 5439.9 贷：利息收入贷款利息 5439.9（三）贷款的收回1、借款人主动还贷的处理 （1）利随本清 贷款快到期时（前3天），由会计部门通知信贷部门，再由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写还款凭证和转帐支票还款凭证和转帐支票，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：借：吸收存款某企业活期存款户 贷：贷款信用贷款 应收利息信用贷款利息（已提利息） 利息收入（本月未提利息） 贷款吸收存款应收利息利息收入收回贷款计提未提利息结转已提利息 【例】工商银行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证一份，金额 90 000元，转账支票一张，金

39、额 92 916元。其中：90 000元为归还 1个月期的贷款，486元为支付贷款利息。审查无误后，予以转账，作分录如下：借：吸收存款华夏商厦 90 486 贷： 贷款华夏商厦 90 000 利息收入 486（2）定期结息 由于平时已定期扣除利息，所以只扣取未提的利息及收回本金 借：吸收存款某企业活期存款户 贷：贷款信用贷款 利息收入（本月未提利息） 贷款吸收存款利息收入收回贷款计提并结转未提利息2、银行直接扣收贷款的处理 信贷部门填写贷款回收通知单，会计部门填写特种借方传票交给贷款人。不用与贷款人商量。借：吸收存款某企业活期存款户 贷：贷款信用贷款 应收利息信用贷款利息（已提利息） 利息收入

40、（本月未提利息）贷款吸收存款应收利息利息收入收回贷款计提未提利息结转已提利息（四）贷款展期的处理 借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限，中、长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。 贷款展期不作会计分录（五）逾期贷款的处理 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。 会计分录如下：（1

41、）结转贷款 借：贷款某单位逾期贷款户 贷： 贷款某单位信用贷款户 （2）结转利息 借：其他应收款逾期信用贷款利息 贷：应收利息信用贷款利息 （3）扣收贷款及利息 借：吸收存款某企业活期存款户 贷：贷款某单位逾期贷款户 其他应收款预期信用贷款利息 利息收入逾期贷款罚息收入贷款信用贷款吸收存款应收利息利息收入罚款利息收入计提未提利息贷款逾期贷款其他应收款结转已提利息扣回贷款结转贷款正常贷款业务主要分录吸收存款贷款吸收存款应收利息利息收入利润分配发放贷款收回贷款结转利润计提利息结转利息二、抵（质）押贷款的核算（参见教材第63页）（一）抵押贷款的概念及相关规定 1、抵押物 对于抵押贷款，银行要求借款人

42、或第三人提供经其认可作为抵押物的财产，通常有抵押人所有的房屋和其他地上附着物、机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上附着物和其他财产等。 2、抵押贷款的额度，以抵押物的现值为基数，将其乘以双方确定的抵押率。抵押率通常掌握在5070的幅度。3、抵押贷款的期限，流动资金贷款最长不得超过1年，固定资金贷款最长不得超过5年。 4、质押贷款 对于质押贷款，银行要求借款人或第三人提供其认可作为质押物的财产。通常有货物、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转让的股份、股票；依法可转让的商标使用权、专利权、著作权中的财产权。 质押贷款与抵押贷款的主要区别是：

43、质押物是动产和权利，抵押物是不动产； 以动产和权利作为质押物取得贷款，在合同约定期内，需要移交质押物的占有权；以不动产作为抵押物取得贷款，在合同约定期内，不需要移交抵押物的占有权。（二）抵押贷款的核算1、抵押贷款的发放 借款人申情抵押贷款时，应先向银行信贷部门提文“抵押贷款申请”，写明借款用途、金额、还款日期，抵押物的名称、数量、价格、存放地点等内容，经信贷部门审查同意后，与借款人签订“抵押借款合同”，并将抵押品或抵押品的产权证明及有关契约单证移交银行。审查无误后，签发“抵押品保管证”一式两联，一联作为代保管收据交借款人，另一联由银行留存，并据以登记“贷款抵押品登记簿”。各联借款凭证的用途与信

44、用贷款相同，不再重述。 借款人使用贷款时，由信贷员根据确定的贷款额度，填制一式五联的“借款凭证”并经签字后，由借款人加盖预留印鉴，经信贷部门主管审批后，与抵押贷款的有关单证一并送交会计部门。会计部门收到信贷部门转来的借款凭证和有关单证，经审查无误后，办理借款的转账手续。 会计分录：借：贷款抵（质）押贷款 贷：吸收存款某企业活期存款户 另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。吸收存款贷款抵（质）押贷款发放贷款 2、抵押贷款的利息计算 抵押贷款按季计收利息，其核算方法与信用贷款相同。利息的计提与结转吸收存款应收利息利息收入计提利息结转利息 3、抵押贷款的收回 抵

45、押贷款到期时，借款人应主动向银行提文还款凭证，连同签发的转账支票和银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。届时银行收回贷款，收取利息，归还抵押品，销记“贷款抵押品登记簿”。其会计分录： 借：吸收存款某企业活期存款户 贷：贷款抵（质）押贷款 应收利息抵（质）押贷款利息（已提利息） 利息收入（本月未提利息）吸收存款应收利息利息收入收回贷款计提未提利息结转已提利息贷款抵（质）押贷款 例工商银行宝山支行2007年1月20日收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额100 000元，期限1年，年利率为7.29。审查无误后，予以转账，作分录如下： 借：贷款抵（质）押贷款西华

46、工厂 100 000 贷：吸收存款西华工厂 100 000 例工商银行宝山支行2008年1月20日收到西华工厂提交的还款凭证一份，金额 100 000元，转账支票 1张，金额 101 882.50元。其中：100 000元为归还贷款，607.50元为本季度利息，查前两个月已预提贷款利息 1215元。审查无误后，予以转账，作分录如下：借：吸收存款西华工厂 101 88250 贷：贷款抵（质）押贷款西华工厂 100 000 应收利息西华工 1 215 利息收入 607.50 （二）抵押贷款逾期的处理 抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银行应将其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定计收罚息。（1

47、）结转贷款 借：贷款某单位抵（质）押逾期贷款户 贷： 贷款某单位抵（质）押贷款户 （2）结转利息 借：其他应收款抵（质）押逾期贷款利息 贷：应收利息抵（质）押贷款利息 应收利息其他应收款结转已提利息贷款抵质押贷款贷款逾期贷款结转贷款 如果贷款逾期1个月以上，借款单位仍无法偿还贷款，经催收无效，银行处理抵（质押）押物有两种办法： （1）处置抵（质）押物 按公允价值处置 借：固定资产（或者其他相关科目） 贷：贷款某单位抵（质）押逾期贷款户 其他应收款抵（质）押逾期贷款利息 累计折旧某物品 结转已提利息累计折旧贷款逾期贷款其他应收款结转贷款固定资产营业外收入营业外支出（2）出售抵（质）押品A、先将出

48、售物品公证作价入账借：固定资产（或者待处理财产） 贷：其他应付款待处理抵（质）押物价款其他应付款固定资产资产入账B、出售（拍卖）出售后收回本息借：其他应付款待处理抵（质）押物价款 贷：贷款抵（质）押贷款 其他应收款抵（质）押贷款利息贷款逾期贷款结转贷款其他应付款其他应收款结转利息出售后只收回全部本金，利息不能收回借：其他应付款待处理抵（质）押物价款 贷：贷款抵（质）押贷款借：资产减值损失抵（质）押贷款利息 （ 或营业外支出） 贷：其他应收款抵（质）押贷款利息贷款逾期贷款其他应收款结转贷款其他应付款将应收利息转为损失资产减值损失出售后只收回部分本金借：其他应付款待处理抵（质）押物价款 贷：资产减

49、值损失抵（质）押逾期贷款 （或营业外支出） 贷款抵（质）押贷款 借：资产减值损失抵（质）押贷款利息 （或营业外支出） 贷：其他应收款抵（质）押贷款利息贷款逾期贷款其他应收款结转贷款本金剩余其他应付款将应收利息转为损失资产减值损失结转部分贷款本金出售后超过本金及利息借：其他应付款待处理抵（质）押物价款 贷：贷款抵（质）押贷款 其他应收款抵（质）押贷款利息 营业外收入抵（质）押逾期贷款贷款逾期贷款其他应付款结转贷款本金其他应收款结转利息营业外收入 例工商银行卢湾支行因东林公司抵押贷款1 200 000元已逾期 1个月，结欠贷款利息 22 500元，今将其抵押品房屋一幢作为抵债资产入账，该房屋的公允

50、价值为 1 225 000元。作分录如下： 借：固定资产 1 225 000 贷：贷款逾期贷款-东林公司 1 200 000 应收利息-东林公司 22 500 营业外收入 2 500 【例】工商银行卢湾支行出售抵债的房屋一幢，收到出售收入 1 290 000元，出售房屋应交营业税额 64 500元，作分录如下： 借：存放中央银行款项 1 290 000 贷：固定资产 1 225 000 应交税费应交营业税抵债资产 64 500 营业外收入 500三、保证贷款 对保证贷款，银行要求借款人提供贷款担保人。银行除了和借款人签订借款合同外，还必须与担保人签订保证合同，保证贷款到期如果借款人无力偿还时，

51、则由保证人代为偿还。 其他业务手续与校算方法和抵质押贷款相同，不再重述。 练习题1、某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6，采用利随本清的计息方法，请编制发放和到期收回本息的银行会计分录。 发放时: 借：贷款-信用贷款XX贷款户 500 000 贷：吸收存款XX存款户 500 000 收回时： 借：吸收存款XX存款户 516 800 贷：贷款-信用贷款XX贷款户 500 000 应收利息 16 800 到期利息为： 500 0006 5.6=16 800 2、上述贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计

52、分录。 （1）结转本金 借：贷款-逾期贷款 单位逾期贷款户 500 000 贷：贷款-信用贷款 单位贷款户 500 000（2）结转利息 借：其他应收款逾期信用贷款利息16800 贷：应收利息信用贷款利息16800 3、2008年12月20日，新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5，利随本清。请编发放和按期收回贷款本息的会计分录。解答：发放时： 借：贷款-抵押贷款新华公司 600 000 贷：吸收存款新华公司 600 000同时，对抵押品进行表外登记。 每季度末月20日，计收利息时， 借：应收利息 6 750 贷：

53、利息收入 6 7502009年12月20日归还时： 借：吸收存款新华公司 627 000 贷：贷款-抵押贷款新华公司 600 000 应收利息 27 000 利息600 0004.527 000元同时，销记表外登记簿。 4、工商银行宝山支行2001年12月20日，收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额为100 000元，期限为1年，年利率为5.4%。经审查无误后，予以转帐。 借：贷款-抵押贷款-西华工厂 100 000 贷：吸收存款-西华工厂 100 000 5、工商银行宝山支行2002年12月20日，收到西华工厂提交的还款凭证一份，金额100 000元，转帐支票

54、一张，金额101 350元。其中：100 000元为归还贷款，1350元为本季度利息。经审查无误后，予以入账。 借: 吸收存款-西华工厂 101 350 贷：贷款抵押贷款-西华工厂 100 000 利息收入 1 350综合练习题综合练习题 一、 农业银行奉贤支行发生下有关的经济业务： 1、1月10日，收到信贷部门转来城中商厦借款凭证一份，准予信用贷款，金额为80 000元，期限一个月，年利率为5.4%。利随本清，经审查无误后，予以转账。 2、1月20日，收到信贷部门转农户王关林借款凭证一份，准予信用贷款，金额为20 000元，期限10月，年利率为5.4%。利随本清，经审查无误后，付给现金。 3

55、、2月10日，收到城中商厦提交的还款凭证一份，准予信用贷款，金额为80 360元，其中80 000元归还一个月期限的贷款，360元为支付贷款利息。经审查无误后，予以转账。 4、3月20日，编制的短期贷款计息余额表的本季累计积数城中商厦为27 660 000元、城东工厂为36 840 000元、广林公司为59 340 000元，年利率为5.4%，计收本季度利息。 5、3月20日，计提农户王关林本季度20 000元贷款的利息。 6、10月20日，城中商厦有一笔半年期的信用贷款30 000元，已到期，但无款归还，予以转账。7、11月20日，农户王关林以现金付清今年1月20日所借信用贷款20 000元

56、的本息。要求 编制会计分录。二、工商银行青浦支行发生下列有关的经济业务：1、2月20日，收到信贷部门转来湖滨工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款90 000元，期限半年，年利率为5.4%。经审查无误后，予以转账。 2、 3月15日，广泰公司抵押贷款125 000元已逾期一个月，结欠贷款利息2 000元，今将其抵押的仓库一座（公允价值130 000元）作价入账。 3、4月20日，长丰工厂抵押贷款111 000元已逾期一个月，结欠贷款利息1 800元，今将其抵押的小汽车一辆出售，收入现金125 000元。4、5月30日，刘行工厂有一笔一年期的抵押贷款90 000元已到期，但无款归还，予

57、以转账。5、8月20日，收到湖滨工厂提交的还款凭证一份和转账支票一张，还清90 000元抵押贷款的本金和利息。要求要求 编制会计分录。编制会计分录。4、3 票据贴现的核算一、票据贴现的概念 票据贴现是指持票人以未到期的银行承兑汇票或商业承兑汇票（合称商业汇票商业汇票）向银行贴付一定的利息所作的转让。 票据贴现对银行来讲，是一项放款业务，对贴现申请人来讲，是以贴付利息的方式，换取提前使用未到期票据上的资金。票据贴现与一般的贷款相比风险较小。 银行承兑汇票处理程序 （1）发出商品 收款人 付款人 （5）将银行承兑汇票交收款人 （6）汇票将到期时委托收款（9）当即通知收账（10）到期交票款（4）交付

58、手续费（3）同意承兑（2）或主动签发汇票 并申请承兑开户行 （7）提出清算 开户行 （8） 收妥票款 商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票） （1）发出商品 收款人 （2）签发商业汇票并表示承兑 付款人（承兑人） （3）汇票将到期时委托收款（8）通知收账（6）到期付款（5）通知付款开户行 （4）传递结算凭证和汇票 开户行 （7）划帐资金 汇票贴现的条件： 1、在银行开立帐户的企业法人及其他组织； 2、与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系； 3、提供与直接前手直接的增值税发票和商品发运单据复印件。二、贴现银行受理票据贴现的处理 科目设置：“贴现资产（金）贴现资产（金）”： 资产类账户，

59、用以校算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。办理贴现、转销利息调整额时，记入借方；发生利息调整额、收回贴现款时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。贴现资产（金）办理贴现转销利息调整额发生利息调整收回贴现余额 持票人持未到期的商业汇票向其开户行申请贴 现时，应填制一式五联的贴现凭证贴现凭证，连同商业承 兑汇票或银行承兑汇票一并交开户行。 贴现银行收到持票人交来的贴现凭证和商业汇 票，经无误后，由会计部门办理账务处理手续。1、贴现利息的计算 贴现利息=票面金额贴现天数年贴现率360 实付贴现金额=票面金额-贴现利息 贴现天数算头不算尾，外地需加3天

60、的划款期。2、会计分录借：贴现资产（金）商业（银行）承兑汇票贴现 贷：吸收存款某单位活期存款户 利息收入贴现利息收入贴现资资（金）利息收入吸收存款实付资金扣减利息 2007年5月10日。某企业将面额1200000的外地商业承兑汇票贴现，该票据签发日2007年3月18日，期限5个月，到期日2007年7月18日，银行贴现率为9%，计算有关数据并作会计分录。 贴现天数= 5月10日至7月18日 =22+30+17+3=72天（算头不算尾） 贴现利息= 12000009%36072=21600 实付现金=1200000-21600=1178400 会计分录 借：贴现资产（金）商业（银行）承兑汇票贴现