第2讲 增值税

1、第二章第二章增值税【本章在课程的位置本章在课程的位置】o 增值税是我国税收收入来源最多的税种，是重要章节。o 增值税的法律规定比较复杂，需要大量练习才能掌握。 第一节 增值税概述o 一、增值税的概念o 二、增值税的优点 一、增值税的概念一、增值税的概念n 增值税是以增值税是以法定增值额法定增值额为课税对象而征收的为课税对象而征收的一种税一种税。n 增值额是指某个生产经营者（纳税人）在一定增值额是指某个生产经营者（纳税人）在一定期间内期间内销售商品销售商品和提供劳务所取得的销售收入和提供劳务所取得的销售收入大于大于购进商品购进商品和劳务所支付金额的和劳务所支付金额的差额差额，即该，即该纳税人在本

2、期新创造的那部分价值。纳税人在本期新创造的那部分价值。n 增值额销售额增值额销售额外购货物支出金额外购货物支出金额 销售额和增值额的关系销售额和增值额的关系生产经营环节生产经营环节销售额销售额增值额增值额各环节累各环节累计增值额计增值额原材料生产环节原材料生产环节808080零部件生产环节零部件生产环节16080160产成品生产环节产成品生产环节24080240商品批发商品批发30060300商品零售商品零售35050350例：某企业本期销售额为例：某企业本期销售额为100100万元，本期外购商品与劳务万元，本期外购商品与劳务的价值为的价值为6060万元，假设增值税税率为万元，假设增值税税率为

3、17%17%，计算该企业，计算该企业应纳的增值税。应纳的增值税。n 应纳增值税应纳增值税=10017% 60 17% 6.8（万元）（万元）进项税额销项税额二、增值税的特点二、增值税的特点o （一）对增值额征税，税不重征（一）对增值额征税，税不重征o （二）普遍征税，道道征税（二）普遍征税，道道征税o （三）同一商品劳务，同一税负（三）同一商品劳务，同一税负o （四）税收负担具有向前推移性（四）税收负担具有向前推移性第二节第二节 增值税的主要法律规定增值税的主要法律规定 o 一、征税范围o 二、纳税人o 三、税率一、征收范围一、征收范围 o （一）征税范围的基本规定o （二）属于征税范围的特殊

4、项目o （三）属于征税范围的特殊行为 (一)征税范围基本规定o 1、销售货物、销售货物o 2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务n不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的加不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务工、修理修配劳务o 3、进口货物、进口货物n 对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。 n 进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。 o 例、下列各项中，

5、应征收增值税的是（ ）。o A、销售商品房 B、提供娱乐服务 o C、销售自来水 D、转让商标使用权（二）属于征税范围的特殊项目（二）属于征税范围的特殊项目o 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；o 2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；o 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；o 4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（三）属于征税范围的特殊行为（三）属于征税范围的特殊行为 o 1.视同销售的行为o 2.混合销售行为o 3.兼营行为1.视同销

6、售的行为视同销售的行为o （1）将货物交付他人代销；o （2）销售代销货物；o （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)内除外；o （4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；o （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；o （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；o （7 7）将自产、委托加工的货物用于）将自产、委托加工的货物用于集体福利或集体福利或个人消费；个人消费；o （8） 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；o o 甲公司将其甲公司将其生产生产的空调用于本厂的在建的

7、空调用于本厂的在建工程工程6台、医务室台、医务室1台。该空调的生产成台。该空调的生产成本为本为1800元，每台不含税售价元，每台不含税售价2800元元 o 甲公司将其甲公司将其外购外购的空调用于本厂的在建的空调用于本厂的在建工程工程6台、医务室台、医务室1台。该空调的生产成台。该空调的生产成本为本为1800元，每台不含税售价元，每台不含税售价2800元元 2.混合销售行为o 概念：概念：n 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物一项销售行为如果既涉及增值税应税货物 又涉及非应税劳务，为混合销售行为。又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 o 以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值以纳增值税为主的

8、纳税人的混合销售行为纳增值税；税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税营业税。o 例：某公司生产销售防盗门，例：某公司生产销售防盗门，2010年年5月月销售给销售给B公司取得不含税收入公司取得不含税收入20000元，元，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入同时负责为其安装，取得不含税劳务收入6000元元。 3.兼营行为o 概念：概念：n 兼营非应税劳务是指增值税纳税人在兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事提供非应税劳务业务，同时，还从事提供非应税劳务业务，且提供非应税劳务的行为

9、与货物销售且提供非应税劳务的行为与货物销售或应税劳务业务或应税劳务业务没有直接联系和从属没有直接联系和从属关系。关系。 o 例：某公司生产销售防盗门，同时兼营门的例：某公司生产销售防盗门，同时兼营门的安装业务。安装业务。2010年年5月销售给月销售给B公司取得公司取得不含税收入不含税收入20000元；元；2010年年6月为月为C公公司安装其自购的防盗门，取得不含税劳务收司安装其自购的防盗门，取得不含税劳务收入入6000元，该公司生产销售与安装业务能元，该公司生产销售与安装业务能分开核算分开核算。o 税务处理税务处理n 分别核算，分别纳税分别核算，分别纳税n 未分开核算或者不能准确核算货物或未分

10、开核算或者不能准确核算货物或应税劳务的和非应税劳务的销售额，应税劳务的和非应税劳务的销售额，由主管税务机关核定货物或应税劳务由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额的销售额。 1.1.王府井百货商场销售给民生中学王府井百货商场销售给民生中学100100台电脑台电脑用于装备计算机教室，价值用于装备计算机教室，价值100100万元，该商场万元，该商场用货车送货上门，收取用货车送货上门，收取10001000元的运费。属于何元的运费。属于何种行为？如何纳税？种行为？如何纳税？ 习题演练2. 王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为顾客提供

11、饮食服务，月营业额为10万元人万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？元人民币。属于何种行为？如何纳税？单选题o 根据增值税法律规定，下列各项中，不缴纳根据增值税法律规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（增值税的是（ ）。）。o A 电力公司销售电力电力公司销售电力 o B 银行销售金银银行销售金银o C 汽车修理厂提供修理业务汽车修理厂提供修理业务 o D 保险公司提供保险劳务保险公司提供保险劳务o 纳税人既经营增值税应税劳务，又兼营营业纳税人既经营增值税应税劳务，又兼营营业税应税劳务而又未分别核算的，其兼营的营税应税劳

12、务而又未分别核算的，其兼营的营业税应税劳务与增值税应税劳务（业税应税劳务与增值税应税劳务（ ）。）。o A、分别征收增值税、营业税 o B、一并征收增值税o C、一并征收营业税 o D、按营业税与增值税平均税率征税多选题o 根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（中，应视同销售货物征收增值税的有（ ）。）。o A 将委托加工的货物用于非应税项目 o B 将自产的货物用于个人消费 o C 销售代销货物 o D 将购买的货物无偿赠送他人二、纳税人o（一）纳税人基本规定o（二）两类纳税人的划分 （一）纳税人基本规定o在中华

13、人民共和国境内销售货物销售货物或者提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务以及进口货进口货物物的单位和个人，都是增值税的纳税人。o 例例 在以下单位或者个人中，不是增值税的在以下单位或者个人中，不是增值税的纳税人的是（纳税人的是（ ）。）。o A、进口固定资产的企业、进口固定资产的企业 o B、销售商品房的公司、销售商品房的公司o C、零售杂货的个体户、零售杂货的个体户 o D、生产销售家用电器的公司、生产销售家用电器的公司（二）两类纳税人的划分（二）两类纳税人的划分 o一般纳税人和小规模纳税人的划分。o在划分过程中，主要根据纳税人的经营规模大小、会计核算健全与否o一般纳税人实行扣税法；小规模

14、纳税人实行简易征收法。 小规模纳税人的认定标准从事货物生产货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在应税销售额在5050万万元以下的，为小规模纳税人；o 从事货物批发或零售货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在在80万元以下万元以下的，为小规模纳税人；o 此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 三、税率 o（一）基本税率：17%o（二）低税率：13%o（三）零税率：只限于出口货物（出口退税）o（四）征收率 低税率农业产品农业产品。图书、报纸、杂志类。图书、报纸、杂志类。自来水。自来水。暖气、天然气、化肥等。暖气、天然气、

15、化肥等。 音像制品和电子出版物。音像制品和电子出版物。小规模纳税人适用征收率3%；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%征收率；纳税人销售旧货依照4%征收率减半征收。 征收率第三节增值税应纳税额的计算 o 一、一般纳税人应纳税额的计算o 二、小规模纳税人应纳税额的计算o 三、进口货物应纳增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额o （扣税法）o 增值税是实行的“价外税”。价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的，在价格上涨时，是价动还是税动，界限分明，责任清楚，有利于制约纳税人

16、的提价动机。 （一）销项税额o 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。n 销项税额销项税额 = = 销售额销售额税率税率2.销售额o 销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款价款和价外费用价外费用，这里不包括收取的销项税额。n （1）销售额为全部价款和价外费用：所谓价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、贷垫款项、以及其他各种性质的价位收费。n （2）如果销售额含税，应换算为不含税销售额： 不含税销售额=含税销售额（1

17、+增值税税率）某钢厂属于增值税一般纳税人，2003年3月销售钢材取得价税合计销售额23.4万元，另收取运输装卸费5.7万元，该钢厂3月份增值税的销售额为：销售额=（23.4+5.7）（1+17%） =24.87（万元） 2.销售额o （3）纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：n 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；n 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n 按组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税o属于应征消费税的货物，增值税的组成计税价格与消费税的

18、组成计税价格相同。o（4）视同销售行为按上述顺序核算o 销售额计算销项税o (5）特殊销售方式计税依据）特殊销售方式计税依据o 采取折扣方式销售采取折扣方式销售o 采取以旧换新销售采取以旧换新销售o 采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售o 采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售o 例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为增值税率为17%。2010年年4月月5日，甲公日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上的价司向乙公司销售一批商品，按价目表上的价格计算，其不含增值税的售价总额为格计算，其不含增值税的售价总额为200000元。因属批量销售，甲

19、公司同意给元。因属批量销售，甲公司同意给予予10%的商业折扣（销售额和折扣额在同一的商业折扣（销售额和折扣额在同一张发票上分别注明）；同时，为鼓励乙公司张发票上分别注明）；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：（按含增值税的售价计算）为：2/10,1/20,n/30。假定甲公司。假定甲公司4月月13日日收到该笔销售的价款（含增值税税额）。收到该笔销售的价款（含增值税税额）。 o 某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）2003年年5月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式销售电冰箱方式销售电冰箱20台，已知台，已知

20、该类冰箱的对外销售价格为该类冰箱的对外销售价格为4 000元（含元（含税），旧冰箱共折价税），旧冰箱共折价10 000元，商场实际元，商场实际收到款项收到款项70 000元。元。o 计算其应税销售额。计算其应税销售额。o 某汽车贸易公司（一般纳税人）销售汽车某汽车贸易公司（一般纳税人）销售汽车10辆，合同规定的不含税销售价格为每辆辆，合同规定的不含税销售价格为每辆50万元，规定万元，规定5年后退还货款年后退还货款100万元。万元。o 计算该笔业务的应税销售额。计算该笔业务的应税销售额。o A企业企业10月份以其生产的月份以其生产的A产品与产品与B企业生企业生产的产的B产品兑换，双方交易的价值均

21、为产品兑换，双方交易的价值均为23.4万元（含税价），万元（含税价），A产品的成本为产品的成本为18万元，万元，B产品的成本为产品的成本为15万元，适用的增值万元，适用的增值税税率均为税税率均为17，双方互开防伪税控的增，双方互开防伪税控的增值税专用发票值税专用发票 。3.价外费用的税务处理o 增值税一般纳税人增值税一般纳税人向向购货方收取的价外费用计税时，应换算成不含税收入计税，计算公式如下： o 价外费用销项税额=价外费用(1+增值税税率)增值税税率 o 根据有关规定，增值税一般纳税人向购货方收取的价外费用计税时，应换算成不含税收入计税，计算公式如下： o 价外费用销项税额=价外费用(1+

22、增值税税率)增值税税率 （二）进项税额o 1.概念o 2.准予抵扣的进项税额o 3.不准抵扣的进项税额1.进项税额的概念o 进项税额是指纳税人购进货物购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。o 进项税额是与销项税额对应的概念，一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。 2.准予抵扣的进项税额o （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；o （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；2.准予抵扣的进项税额o （3 3）自行计算的进项税额）自行计算的进项税额o A、一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的

23、扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 n 进项税额进项税额 = = 买价买价扣除率扣除率13%13%2.准予抵扣的进项税额o B、一般纳税人外购货物所支付支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额，准予从销项税额中扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额 。o 进项税额进项税额= =运输费运输费* *7%7%o 纳税人（销售方）销售货物的时候自己运输，同时同时收取收取了运输费用，了运输费用，这个时候应该计入价价外费用外费用计入销售额，计算销项税。这里的运输费用计入销售额时应该转换为不含增值税销售

24、额。o C、生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资免税废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关兼制的普通发票上注明的金额，按10%的比率计算抵扣进项税额。o 进项税额进项税额= =发票金额发票金额* *10%10%例: o 某企业为增值税一般纳税人。本期发生下列购进业务：1、外购原材料取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；2、外购免税农产品，开具收购凭证注明金额5万元，并支付运输费200元，取得运输部门开具的货运发票。o 计算该企业当期的进项税。进项税进项税=1.7+5*13%+0.02*7%=2.3514万元万元3、不准抵扣的进项税o （1 1

25、）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（2）用于免税项目的购进货物或应税劳务；）用于免税项目的购进货物或应税劳务；非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。（3）用于集体福利或个人消费的购进货物）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务或应税劳务 “集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。 包括：自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等的损失，以及其他非正常损失。（5）非正常损失的在产品、

26、产成品所耗用的购）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务进货物或应税劳务（4 4）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物；应用举例某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：1、销售货物的销售额为、销售货物的销售额为200万元；万元；2、本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额、本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1.02万元；万元；解：解：1 1 销项税销项税=200=200* *17%=3417%=34（万元）（万元） 2 2 进项税进项税=1.02=1.02万元万元则：应纳税额则：应纳税额=34-1.02=32.98

27、=34-1.02=32.98（万元）（万元）应用举例某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：1、销售货物的销售额为、销售货物的销售额为200万元；万元；2、本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额、本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1.02万元；万元；3、外购原材料，取得增值税专用发票注明价款、外购原材料，取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税万元，增值税1.7万元，准备用于修建厂房；万元，准备用于修建厂房；解解：1 1 销项税销项税=200=200* *17%=3417%=34（万元）（万元） 2 2 进项税进项税=1.02=1.

28、02万元万元3 3 用于非应税项目的进项税额用于非应税项目的进项税额1.71.7万元不得抵扣万元不得抵扣则：应纳税额则：应纳税额=34-1.02=32.98=34-1.02=32.98（万元）（万元）o 某增值税纳税人当期外购一批消费品，于五一期间某增值税纳税人当期外购一批消费品，于五一期间分发给职工，取得增值税专用发票注明价款分发给职工，取得增值税专用发票注明价款3 000元，税款元，税款510元；当期外购原材料取得增值元；当期外购原材料取得增值税专用发票注明税额税专用发票注明税额3.4万元。万元。o 问：该纳税人当期进项税是多少问：该纳税人当期进项税是多少？解：外购消费品作为集体福利发生的

29、解：外购消费品作为集体福利发生的510元不得元不得作为进项税抵扣；作为进项税抵扣；则：当期进项税则：当期进项税=3.4万元万元o 某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：业务：o 1、销售货物的销售额为、销售货物的销售额为200万元；万元；o 2、本期外购原材料等取得增值税专用发票、本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额注明税额1.02万元；万元；o 3、本期外购材料发生失窃，账面价值、本期外购材料发生失窃，账面价值5 000元。元。解：解：1 1 销项税销项税=200=200* *17%=3417%=34（万元）（万元） 2 2 进项税进项税=1

30、.02=1.02万元万元3 3 非正常损失的原材料的进项税（非正常损失的原材料的进项税（0.50.5* *17%17%）不）不得抵扣（进项税额转出）得抵扣（进项税额转出）则：应纳税额则：应纳税额=3.4-0.935=2.465=3.4-0.935=2.465（万元）（万元）则：可抵扣进项税则：可抵扣进项税=1.02-0.5=1.02-0.5* *17%=0.93517%=0.935万元万元o 某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：业务：o 1、本期外购原材料等取得增值税专用发票、本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额注明税额1.02万元；万元；o

31、 2、本期从小规模纳税人处购买原材料、本期从小规模纳税人处购买原材料3万万元，取得普通发票；元，取得普通发票；o 3、期末仓库失火损失产成品、期末仓库失火损失产成品2万元，其中万元，其中材料价值材料价值1.5万元。万元。解：解：1 1 进项税进项税=1.02=1.02（万元）（万元） 2 2 未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税3 3 非正常损失的产成品所耗用的原材料的进项税非正常损失的产成品所耗用的原材料的进项税不得抵扣不得抵扣则：可抵扣进项税则：可抵扣进项税=1.02-0.255=0.765=1.02-0.255=0.765万元万元进项税额转出进项税额转

32、出=1.5=1.5* *17%=0.25517%=0.255万元万元（三）应纳税额o 当期应纳增值税税额=当期销项税额当期进项税额 o 1.如何界定“当期”？ o 2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 1.如何界定“当期”？ o （1）销项税额进入“当期”的时间界定o （2）进项税额计入“当期”的时间界定 （1）销项税额进入“当期”的时间界定o 纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间为收到收到销售款或取得索取销售额的凭证销售款或取得索取销售额的凭证，并将货物单缴给买方的当天； o 纳税人采取分期收款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款销售合

33、同规定的收款日期日期当天； o 纳税人采取预收货款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出商品发出商品的当天； （1）销项税额进入“当期”的时间界定o纳税人有视同销售货物行为的，除销售代销货物外，其纳税义务发生时间均为货物移送的当货物移送的当天；o 纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天；o 进口货物，为报关进口的当天。 （2）进项税额计入“当期”的时间界定o 工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验已经验收入库收入库后，才能申报抵扣进项税额。o 商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运费），必须在购进的货

34、物付款物付款后才能申报抵扣进项税额。o 一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。o 一般纳税人取得税控系统开具的增值税专用发票，经过验证后，即可抵扣，不受上述条件的限制。2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 o当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。o 某水泥厂为增值税一般纳税人，某水泥厂为增值税一般纳税人，3月份发生如下业月份发生如下业务：务：o 1、销售散装水泥、销售散装水泥300吨，单价吨，单价95元；元；o 2、销售袋装水泥、销售袋装水泥250吨，单价吨，单价150元；元；o 3、将散装水泥、将散装水泥10吨用于修建职工食堂；吨用于修建职工食堂；

35、o 4、本期外购原材料、动力等取得增值税专用发票、本期外购原材料、动力等取得增值税专用发票注明税额注明税额2.1万元；万元；o 5、节日期间，外购大米、面粉等作为福利分给职、节日期间，外购大米、面粉等作为福利分给职工，取得增值税专用发票注明价款工，取得增值税专用发票注明价款2000元，税额元，税额260元；元；o 6、外购一设备，增值税专用发票注明价款、外购一设备，增值税专用发票注明价款15万元，万元，税税2.55万元，支付运输费万元，支付运输费2000元；元；o 1 1、散装水泥销项税、散装水泥销项税=300=300* *9595* *17%=4 84517%=4 845元元o 2 2、袋装

36、水泥销项税、袋装水泥销项税=250=250* *150150* *17%=6 37517%=6 375元元o 3 3、视同销售行为，、视同销售行为，o 销项税销项税=10=10* *9595* *17%=161.517%=161.5元元o 4 4、进项税、进项税=21 000=21 000元元o 5 5、进项增值税不得抵扣、进项增值税不得抵扣o 6 6、进项税、进项税=25500+2000=25500+2000* *7%=256407%=25640o 则：则：3 3月份应纳税额月份应纳税额=4845+6375+161.5-21000-=4845+6375+161.5-21000-2564025

37、640o =-35258.5 =-35258.5o 本期抵扣不完，留作下期抵扣，即本期抵扣不完，留作下期抵扣，即留抵税额留抵税额为为o 35258.5 35258.5元元某糕点厂（一般纳税人）本月发生如下业务：（1）向一超市（一般纳税人）销售糕点，开出一张增值税专用发票，注明价款为50000元，增值税款为8500元；在销售货物时负责送货上门，收取运费为500元；（2）向一小卖部（小规模纳税人）销售糕点，开出一张普通发票，注明价款(含增值税)为10000元；n3）将300盒自产糕点发放给本厂职工，该糕点的对外销售价格（不含税）为20元/盒；o （4）本月从农场购进面粉一批,在收购凭证上注明买价为

38、30000元；o （5）本月购进食品盒一批，取得了一张增值税专用发票，上面注明价款为5000元，增值税款为850元；o （6）为修建厂房购进一批钢材，取得了一张增值税专用发票，上面注明价款为50000元，增值税款为8500元。o 问：该企业本月应纳增值税款是多少？（1）向超市销售糕点的销项税款为8500（2）向小卖部（小规模纳税人）销售的销项税款为；（3）将自产糕点发放给本厂职工，视同销售的销项税款为：本月的销项税款为：10000（117）171452.99元30020171020元销项税款合计为：85001452.99102010972.99本月的进项税款为：1）向超市销售糕点的运费：35元

39、2）从农场购进面粉的进项税款为：50000136500元3）购进食品盒的进项税款为：850元4）购进钢材的进项税款不允许抵扣，因为该钢材用于了非应税项目。本月允许抵扣的进项税款合计为：35+65008507385元本月应纳增值税款为： 10972.99 73853587.99元o 某企业为增值税的一般纳税人，2000年6月发生以下业务：o （1）外购原材料100吨，支付价款（不含税）32000元，另支付运输费用1200元。原材料购买取得增值税专用发票，运费取得普通发票。o （2）外购辅助材料50吨，支付价款30000元，并取得专用发票。当月用于企业基建工程10吨。o （4） 销售产品500件，

40、每件售价为价税合计300元，用自备汽车运输，从买方收取运输费10000元，包装费1500元及优质费1000元。o （5） 用上述产品300件发放职工福利，每件收费30元。o 要求：根据以上条件，计算该企业6月份增值税应纳税额。o 某工业企业（增值税一般纳税人），2003年购销业务情况如下：o （1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元。o （2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元。o （3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的

41、价款为42万元；o （4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；o （5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨，移送本企业修建产品仓库使用。o （6）期初留抵进项税额0.5万元o 要求：计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额。答案o （1）当期销项税额=4217%=7.14（万元）o （2）当期进项税额=3.91+37%+1.36+4213%-1.362=7.17（万元）o （3）应纳增值税额=7.14 -7.17-0.5o =-0.53o 本期不纳税，期末留抵的进项税额为0.53万元。二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额

42、的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率） o 某商业企业小规模纳税人当期业务如下：某商业企业小规模纳税人当期业务如下：o 1 1、销售商品，取得销售额、销售商品，取得销售额1313万元（含税）万元（含税）o 2 2、购进货物，取得增值税专用发票注明价、购进货物，取得增值税专用发票注明价款款5.85.8万元，税额万元，税额0.9860.986万元；万元；o 3 3、将外购小礼品于促销期间赠送给顾客，、将外购小礼品于促销期间赠送给顾客，该批小礼品当期售价该批小礼品当期售价0.30.3万元（含税）。万元（含税）。 解：销售

43、额解：销售额=（13+0.3）/（1+3%）=12.9（万元）（万元） 应纳税额应纳税额=12.9*4%=0.387（万元）（万元）o 某工业企业小规模纳税人当期业务如下：某工业企业小规模纳税人当期业务如下：o 1 1、销售给小规模纳税人货物，开具普通发、销售给小规模纳税人货物，开具普通发票注明销售额票注明销售额10.610.6万元；万元；o 2 2、销售给一般纳税人货物，请税务机关代、销售给一般纳税人货物，请税务机关代开增值税专用发票注明税额开增值税专用发票注明税额3 6003 600元；元；o 3 3、当期外购原材料取得增值税专用发票注、当期外购原材料取得增值税专用发票注明税额明税额850850元；元；o 4 4、将自产货物用于在建工程，账面成本、将自产货物用于在建工程，账面成本30003000元，无参考市场价。元，无参考市场价。o 解：解：o 1 1、销售额、销售额=10.6/=10.6/（1+3%1+3%）=10.3=10.3万元万元o 2 2、应纳税额、应纳税额=0.36=0.36万元万元o 3 3、不作处理、不作处理o 4 4、销售、销售o 额额=0.3=0.3* *（1+10%1+10%）=0.33=0.33万元万元o 则：应纳税额则：应纳税额= =（10.3