第八章 外汇业务核算

1、第八章 外汇业务的核算 嘉兴学院商学院嘉兴学院商学院 姚姚 瑞瑞 红红 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述一、外汇（外币？一、外汇（外币？ P196P196） 外汇是指以外国货币表示的可用于国际结算的各种支外汇是指以外国货币表示的可用于国际结算的各种支付手段。包括：付手段。包括： （1 1）外国货币，包括纸币、铸币等）外国货币，包括纸币、铸币等 （2 2）外币支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮）外币支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等政储蓄凭证等 （3 3）外币有价证券：包括政府债券、公司债券、股）外币有价证券：包括政府债券、公司债券、股票等票等 （4 4）特殊债权（特别提款

2、权、欧洲货币单位？）特殊债权（特别提款权、欧洲货币单位？） （5 5）其他外币资产（黄金）其他外币资产（黄金） 二、外汇的种类二、外汇的种类 （一）按照外汇是否可以自由兑换，可分为自由外汇（一）按照外汇是否可以自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇和记账外汇 自由外汇又称现汇，是指不需要货币当局批准，可以自由外汇又称现汇，是指不需要货币当局批准，可以自由兑换成任何一种外国货币或用于第三国支付的外国货自由兑换成任何一种外国货币或用于第三国支付的外国货币及其支付手段。具有可自由兑换性的货币都是自由外汇，币及其支付手段。具有可自由兑换性的货币都是自由外汇，国际间债权债务的清偿主要使用自由外汇，自由外汇中

3、使国际间债权债务的清偿主要使用自由外汇，自由外汇中使用最多的是美元、欧元、日元、英镑、澳大利亚元、加拿用最多的是美元、欧元、日元、英镑、澳大利亚元、加拿大元和瑞士法郎。（大元和瑞士法郎。（硬通货硬通货 ？载体货币？）？载体货币？） 计帐外汇又称协定外汇，指不经货币当局批准，不能计帐外汇又称协定外汇，指不经货币当局批准，不能自由兑换成其它货币或用于第三国支付的外汇。它是签有自由兑换成其它货币或用于第三国支付的外汇。它是签有清算协定的国家之间，由于进出口贸易引起的债权债务不清算协定的国家之间，由于进出口贸易引起的债权债务不用现汇逐笔结算，而是通过当事国的中央银行帐户相互冲用现汇逐笔结算，而是通过当

4、事国的中央银行帐户相互冲销所使用的外汇。计帐外汇虽不能自由运用，但它也代表销所使用的外汇。计帐外汇虽不能自由运用，但它也代表国际债权债务，往往签约国之间的清算差额也要用现汇进国际债权债务，往往签约国之间的清算差额也要用现汇进行支付。行支付。 （二）根据交割期限，可分为即期外汇和远期外汇。（二）根据交割期限，可分为即期外汇和远期外汇。 即期外汇指外汇买卖成交后在两个工作日内交割完毕即期外汇指外汇买卖成交后在两个工作日内交割完毕的外汇。远期外汇指买卖双方根据外汇买卖合同，不需立的外汇。远期外汇指买卖双方根据外汇买卖合同，不需立即进行交割，而是在将来某一时间进行交割的外汇。即进行交割，而是在将来某一

5、时间进行交割的外汇。 三、外汇汇率和标价、报价方法三、外汇汇率和标价、报价方法 （一）外汇汇率（一）外汇汇率 汇率是两国货币折算的比率，是一国货币以另一国货汇率是两国货币折算的比率，是一国货币以另一国货币表示的价格。汇率根据不同的要求和不同的作用，可以币表示的价格。汇率根据不同的要求和不同的作用，可以有多种：有多种： （）根据买卖立场不同分：（）根据买卖立场不同分： 买入汇率，又称外汇买入汇率，又称外汇( (现汇？现钞？）买入价，是指现汇？现钞？）买入价，是指银行以人民币买入外币的汇率。银行以人民币买入外币的汇率。 卖出汇率，又称外汇卖出价，是指银行卖出外币收入卖出汇率，又称外汇卖出价，是指银

6、行卖出外币收入人民币的汇率。人民币的汇率。 中间汇率，又称外汇中间价，是以人民币计算的外中间汇率，又称外汇中间价，是以人民币计算的外汇买入价和外汇卖出价的平均价。汇买入价和外汇卖出价的平均价。 （2 2）根据汇兑方式不同，分为：电汇汇率，信汇）根据汇兑方式不同，分为：电汇汇率，信汇汇率，票汇汇率和现钞汇率汇率，票汇汇率和现钞汇率1971年以来历年美元兑人民币均价(1美元兑换):1971年 2.462 1985年 2.937 1999年 8.278 1972年 2.245 1986年 3.453 2000年 8.279 1973年 1.989 1987年 3.722 2001年 8.277 19

7、74年 1.961 1988年 3.722 2002年 8.277 1975年 1.859 1989年 3.765 2003年 8.277 1976年 1.941 1990年 4.783 2005年 8.0702 1977年 1.858 1991年 5.323 2006年 7.80871978年 1.684 1992年 5.516 2007年 7.3141 （31.12.07) 1979年 1.555 1993年 5.762 2008年 6.9945 (04.09.08) 1980年 1.498 1994年 8.619 1981年 1.705 1995年 8.3511982年 1.893 19

8、96年 8.314 1983年 1.976 1997年 8.290 1984年 2.320 1998年 8.279 电汇汇率是电报汇款使用的汇率。由于电报付款迅速，所占外汇买卖比重很大，电汇汇率就成为国际金融市场上的基本汇率。 （3）根据交割期的不同，可分为即期汇率和远期汇率；即期汇率是即期外汇买卖使用的汇率，电汇汇率即是即期汇率。远期汇率是远期外汇买卖所使用的汇率，是一种预约性质的汇率。 （4）根据计算方法不同，可分为基准汇率，套汇汇率和套算汇率。 基准汇率是本币与对外经济交往中最常用的基本外币之间的汇率，目前，各国一般都以美元为基本外币来确定基准汇率。我国基准汇率包括四种：人民币与美元之间

9、的汇率、人民币与日元之间的汇率、人民币与欧元之间的汇汇率、人民币与日元之间的汇率、人民币与欧元之间的汇率以及人民币与港币之间的汇率。套算汇率是根据本国基率以及人民币与港币之间的汇率。套算汇率是根据本国基准汇率与国际金融市场上主要货币之间的汇率套算出的本准汇率与国际金融市场上主要货币之间的汇率套算出的本币与其他非基本货币之间的汇率。币与其他非基本货币之间的汇率。 （5 5）根据外汇管制的宽严不同，可分为官方汇率和）根据外汇管制的宽严不同，可分为官方汇率和市场汇率。市场汇率。 （以上可统称为金融汇率）（以上可统称为金融汇率） （6 6）合同汇率，是指交易双方在合同中约定的进行）合同汇率，是指交易双

10、方在合同中约定的进行不同货币折合使用的汇率。不同货币折合使用的汇率。 （7 7）记账汇率，是指企业发生外币经济业务进行会）记账汇率，是指企业发生外币经济业务进行会计账务处理所采用的汇率。计账务处理所采用的汇率。 （8 8）帐面汇率，是指企业已经登记入帐的汇率，它）帐面汇率，是指企业已经登记入帐的汇率，它可能是当时的市场汇率，也可能是合同汇率，亦称历史汇可能是当时的市场汇率，也可能是合同汇率，亦称历史汇率。率。 （9 9）现行汇率，是指某一具体时点现在的汇率，）现行汇率，是指某一具体时点现在的汇率，即折算外币时的市场汇率。即折算外币时的市场汇率。 （1010）历史汇率，是指过去某一时点的汇率。历

11、史汇）历史汇率，是指过去某一时点的汇率。历史汇率是与现在汇率相对的，前一交易日的市场汇率相对于当率是与现在汇率相对的，前一交易日的市场汇率相对于当日来说是历史汇率，当日的现行汇率相对于次日来说也是日来说是历史汇率，当日的现行汇率相对于次日来说也是历史汇率。历史汇率。 （二）标价方法（二）标价方法 一个国家的外汇汇率，是以外国货币来表示本国货币一个国家的外汇汇率，是以外国货币来表示本国货币的价格还是以本国货币来表示外国货币的价格，称为汇率的价格还是以本国货币来表示外国货币的价格，称为汇率标价。标价方法有两选择，一种称为直接标价法，另一种标价。标价方法有两选择，一种称为直接标价法，另一种称为间接标

12、价法。称为间接标价法。 （）直接标价法。是用一定单位的外国货币为标准（）直接标价法。是用一定单位的外国货币为标准来计算折合若干单位的本国货币。如美元来计算折合若干单位的本国货币。如美元. .元元人民币。目前世界上绝大多数国家（包括我国）采用此种人民币。目前世界上绝大多数国家（包括我国）采用此种标价方法。标价方法。 在直接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值在直接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成反比例关系：本币升值，汇率下降；本币贬值，汇变化成反比例关系：本币升值，汇率下降；本币贬值，汇率上升。率上升。 美元美元/ /日元日元134.56/61134.56/61、美元、美元/

13、/港币港币7.7940/507.7940/50、美元美元/ /瑞朗瑞朗1.6840/451.6840/45。 （）间接标价法。是用一定单位的本国货币为标准（）间接标价法。是用一定单位的本国货币为标准来计算折合若干单位的外国货币。如伦敦外汇市场：英来计算折合若干单位的外国货币。如伦敦外汇市场：英磅磅4.15144.1514德国马克。德国马克。 在间接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值在间接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成正比例关系：本币升值，汇率上升；本币贬值，汇变化成正比例关系：本币升值，汇率上升；本币贬值，汇率下降。前英联邦国家多使用间接标价法，如美国、英国率下降。前英联

14、邦国家多使用间接标价法，如美国、英国、新西兰等国家采用此法。、新西兰等国家采用此法。直接标价法下，买入汇率小于卖出汇率。间接标价法直接标价法下，买入汇率小于卖出汇率。间接标价法下，卖出汇率小于买入汇率，买入汇率与卖出汇率的算术下，卖出汇率小于买入汇率，买入汇率与卖出汇率的算术平均数为中间汇率。平均数为中间汇率。 直接标价与间接标价 直接标价法固定外币的数量直接标价法固定外币的数量 美国（美国（$&、A$、）、其）、其他大多数国家他大多数国家 买入价在前、卖出价在后买入价在前、卖出价在后 间接标价法固定本币的数量间接标价法固定本币的数量 英、美、澳、欧元区英、美、澳、欧元区 如如 1英镑

15、英镑=1.6025美元；美元； 1欧元欧元=1.5680加拿大元；加拿大元； 1欧元欧元=1.0562美元；美元； 1澳大利亚元澳大利亚元=0.5922美元等。美元等。 卖出价在前、买入价在后卖出价在前、买入价在后The direct quote for British pound is: 1 = $1.5535CountryUSD equiv FridayUSD equiv ThursdayCurrency per USD FridayCurrency per USD ThursdayArgentina (Peso)0.33090.32923.02213.0377Australia (Dol

16、lar)0.59060.59341.69321.6852Brazil (Real)0.29390.28793.40253.4734Britain (Pound)1.56271.5660.63990.63861 Month Forward1.55961.56290.64120.63983 Months Forward1.55351.55680.64370.64236 Months Forward1.54451.54770.64750.6461Canada (Dollar)0.66920.67511.49431.48131 Month Forward0.66810.67411.49681.4835

17、3 Months Forward0.66580.67171.5021.48886 Months Forward0.6620.66781.51061.4975第二节第二节 外汇业务会计核算外汇业务会计核算一、记帐本位币的选择（略）一、记帐本位币的选择（略）二、汇兑损益（略）二、汇兑损益（略）三、外币业务会计记帐方法的选择三、外币业务会计记帐方法的选择 外币业务的会计记帐方法一般有两种外币业务的会计记帐方法一般有两种, ,即外币统账制即外币统账制和外币分账制。和外币分账制。 分帐制又称分币记帐制，是在经济业务发生时直接按分帐制又称分币记帐制，是在经济业务发生时直接按原币种记帐，在期末时再将各种外币

18、帐户的余额和发生额原币种记帐，在期末时再将各种外币帐户的余额和发生额折合成人民币，然后编报会计报表。在这种制度下，每种折合成人民币，然后编报会计报表。在这种制度下，每种外币从明细核算到综合核算都制成一套独立的帐务系统，外币从明细核算到综合核算都制成一套独立的帐务系统，每种分账货币都按原币金额填制凭证，记载账簿，编制报表。每种分账货币都按原币金额填制凭证，记载账簿，编制报表。 统帐制又称统一货币记帐制，是以某一种货币为记帐本位币统帐制又称统一货币记帐制，是以某一种货币为记帐本位币，记录全部经济业务。这种方法又分为两种，一种是本国货币统，记录全部经济业务。这种方法又分为两种，一种是本国货币统帐制，

19、一种是外国货币统帐制。在我国主要采用的是前者，即以帐制，一种是外国货币统帐制。在我国主要采用的是前者，即以人民币为记帐单位记录所进行的外汇交易业务，将所发生的多种人民币为记帐单位记录所进行的外汇交易业务，将所发生的多种货币的经济业务，均折合为人民币加以反映，外币在帐面上只作货币的经济业务，均折合为人民币加以反映，外币在帐面上只作辅助记录。辅助记录。四、科目设置与账簿四、科目设置与账簿 1 1、外汇买卖：资产负债共同类科目。用于核算银行发生的、外汇买卖：资产负债共同类科目。用于核算银行发生的外币与人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及兑换金额。外币与人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及兑换金额

20、。 外汇买卖科目是外币分账制的专用科目，应按币种设外汇买卖科目是外币分账制的专用科目，应按币种设置明细账，进行明细分类核算。置明细账，进行明细分类核算。 2 2、外汇买卖分户账、外汇买卖分户账相应付出的人民币（用人民币记账）买入外汇时（用外币记账）卖出外汇时（用外币记账）相应收到的人民币（用人民币记账）外汇买卖月日外币（贷）（位数）牌价人民币（借）（位数）外币（贷）（位数）牌价人民币（借）（位数）借/贷外币（贷）（位数）牌价人民币（借）（位数）结余年摘要买入卖出第三节第三节 商业银行外汇业务核算商业银行外汇业务核算一、外汇买卖的核算一、外汇买卖的核算 又称外汇兑换：买入一种货币，卖出一种货币。

21、又称外汇兑换：买入一种货币，卖出一种货币。商业商业银行可以经营的外汇买卖业务主要包括自营外汇买卖、代银行可以经营的外汇买卖业务主要包括自营外汇买卖、代理国家买卖、代客外汇买卖、银行间外汇交易市场的外汇理国家买卖、代客外汇买卖、银行间外汇交易市场的外汇调剂、临柜业务中结售汇等外汇买卖。调剂、临柜业务中结售汇等外汇买卖。 1 1、结汇业务的核算、结汇业务的核算 是指外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单是指外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。结汇分位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。结汇分强制结汇、意愿结汇和限额结汇。强制结汇、意愿结汇

22、和限额结汇。 结汇的基本原则：结汇的基本原则： （1 1）银行对境内机构和个人的外汇收入必须区分经）银行对境内机构和个人的外汇收入必须区分经常项目和资本项目。常项目和资本项目。 “ “经常项目经常项目”是指国际收支中经常发生的交易项目，是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。 “ “资本项目资本项目”是指国际收支中因资本输出和输是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。贷款、证券投资等。 （2 2）凡没有规定或未经核准可以

23、保留现汇的经常项）凡没有规定或未经核准可以保留现汇的经常项目外汇收入必须办理结汇目外汇收入必须办理结汇 可以申请开立经常项目外汇账户：境内机构经有权管可以申请开立经常项目外汇账户：境内机构经有权管理部门核准具有进出口经营权或有经常项目外汇收入，以理部门核准具有进出口经营权或有经常项目外汇收入，以及有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途等及有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途等外汇收入的单位、企业。外汇收入的单位、企业。 （3 3）凡没有规定或未经核准的资本项目外汇收入不）凡没有规定或未经核准的资本项目外汇收入不得办理结汇得办理结汇 （4 4）凡无法证明属于经常项目的外汇收入均

24、应按照）凡无法证明属于经常项目的外汇收入均应按照资本项目外汇结汇的有关规定办理资本项目外汇结汇的有关规定办理 对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时 对允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时对允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时 ( (现钞？）现钞？） 中国银行某分行从客户李明手中购入中国银行某分行从客户李明手中购入1 0001 000美元现美元现钞，按当日汇率折算后，兑付人民币钞，按当日汇率折算后，兑付人民币7 090.707 090.70元给该元给该客户。该业务涉及美元和人民币两种货币，按照外汇客户。该业务涉及美元和人民币两种货币，按照外汇分账制的要

25、求，美元必须设一套账，人民币也必须设分账制的要求，美元必须设一套账，人民币也必须设一套账。一套账。 美元账表现为：美元现金资产增加，借记美元现美元账表现为：美元现金资产增加，借记美元现金账；人民币账表现为：人民币现金资产减少，贷记金账；人民币账表现为：人民币现金资产减少，贷记人民币现金账，此时，美元账和人民币账均只有一个人民币现金账，此时，美元账和人民币账均只有一个科目，各自账务得不到平衡。通过科目，各自账务得不到平衡。通过“外汇买卖外汇买卖”这一这一特定科目作为桥梁和平衡后，就使外币与人民币两套特定科目作为桥梁和平衡后，就使外币与人民币两套账相互联系，各自平衡。账相互联系，各自平衡。 2 2

26、、售付汇、售付汇 指银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外指银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇业务。付汇是指银行根据企汇，并收取相应人民币的外汇业务。付汇是指银行根据企事业单位或个人的要求，从其外汇账户售汇对外支付的行事业单位或个人的要求，从其外汇账户售汇对外支付的行为。为。 3 3、套汇、套汇 有两种类型：一种是两种不同币种现汇之间的套汇，有两种类型：一种是两种不同币种现汇之间的套汇，使银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。另使银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。另一种是现钞与现汇之间的套汇。一种是现钞与现汇之间的套汇。 （1 1）

27、不同币种现汇之间套汇的核算）不同币种现汇之间套汇的核算 （2 2）现钞与现汇之间套汇的核算）现钞与现汇之间套汇的核算二、外汇存款业务的核算二、外汇存款业务的核算 1 1、外汇存款的对象和种类、外汇存款的对象和种类 按存入资金形态，可分为现汇存款和现钞存款按存入资金形态，可分为现汇存款和现钞存款 按存款期限，可分为定期存款和活期存款按存款期限，可分为定期存款和活期存款 按存取方式，可分为支票户存款和存折户存款按存取方式，可分为支票户存款和存折户存款 按开户对象和管理要求，可分为甲种外汇存款、乙种按开户对象和管理要求，可分为甲种外汇存款、乙种外汇存款、丙种外汇存款、人民币特种存款（外汇兑换成外汇存

28、款、丙种外汇存款、人民币特种存款（外汇兑换成人民币存入）和外汇专户存款（机关，团体。）人民币存入）和外汇专户存款（机关，团体。） P206P206 2 2、甲种外汇存款为单位外汇存款。甲种外汇存款按、甲种外汇存款为单位外汇存款。甲种外汇存款按存款期限划分为定期、协定、通知和活期存款四种。货币存款期限划分为定期、协定、通知和活期存款四种。货币币种一般为美元、港元、日元、欧元、英镑、澳元、加拿币种一般为美元、港元、日元、欧元、英镑、澳元、加拿大元、瑞士法郎、新加坡元等九种，以其他自由兑换的外大元、瑞士法郎、新加坡元等九种，以其他自由兑换的外币存入，则应按存入日的外汇牌价折算成上述币种。币存入，则应

29、按存入日的外汇牌价折算成上述币种。 （1 1）存款的核算）存款的核算 银行根据存入的现汇、现钞、外币票据等不同情况进银行根据存入的现汇、现钞、外币票据等不同情况进行不同的会计处理。行不同的会计处理。 以外币现钞存入现汇账户以外币现钞存入现汇账户 直接以国外收汇或国内转款存入（汇入原币存入、汇直接以国外收汇或国内转款存入（汇入原币存入、汇入币与存入币种不同）入币与存入币种不同）（1）直接以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全）直接以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：国联行转汇款存入时，会计分录为： 借：汇入汇款借：汇入汇款 外币外币 贷：外汇活期存款贷：外汇活期

30、存款 外币外币（2）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须经过钞买汇卖的处理。经过钞买汇卖的处理。例如：某企业将例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中，当美元现钞存入其现汇帐户中，当天钞买价为天钞买价为808，汇卖价，汇卖价830。其会计分录为：。其会计分录为：会计分录为：会计分录为： 借：现金借：现金 USD 1000 贷：外汇买卖（钞买价）贷：外汇买卖（钞买价） USD 1000 借：外汇买卖（钞买价）借：外汇买卖（钞买价） 8080 贷：外汇买卖贷：外汇买卖(汇卖价）汇卖价） 8080 借：外汇买卖（汇卖价）借：外汇买卖（汇卖价）U

31、SD 973.5 贷：活期外汇存款贷：活期外汇存款 USD 973.5 （2）取款的核算）取款的核算 现汇账户支取原币现钞现汇账户支取原币现钞 以原币汇往国外以原币汇往国外 支取币种与原存款货币不同支取币种与原存款货币不同以原币汇往国外或国内异地时：以原币汇往国外或国内异地时： 借：活期外汇存款借：活期外汇存款 外币外币或，借：定期外汇存款或，借：定期外汇存款 外币外币 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 外币外币 或，或， 贷：全国联行外汇往来贷：全国联行外汇往来 外币外币同时，收取手续费：同时，收取手续费：借：现金（或其他科目）借：现金（或其他科目） 人民币人民币 贷：手续费收入贷：手续费收入 人民

32、币人民币支取外汇存款兑换人民币时的会计分录：支取外汇存款兑换人民币时的会计分录： 借：活期外汇存款借：活期外汇存款 外币外币或，借：定期外汇存款或，借：定期外汇存款 外币外币 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 外币外币 借：外汇买卖借：外汇买卖 人民币人民币 贷：现金贷：现金 人民币人民币例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存款款1000美元兑换成人民币支取，当日汇买价为美元兑换成人民币支取，当日汇买价为820。其会计分录为：其会计分录为： 借：活期外汇存款借：活期外汇存款 USD1000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 USD1000 借：外汇买卖借：

33、外汇买卖 ￥8200 贷：现金贷：现金 ￥8200（3）外汇存款利息的核算（略）外汇存款利息的核算（略） 单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位定期外汇存款应按季日为结息日，结息后以原币入账。单位定期外汇存款应按季计提应付利息。计提应付利息。 单位外汇活期存款计息的会计分录为：单位外汇活期存款计息的会计分录为： 借：利息支出借：利息支出外汇存款利息支出外汇存款利息支出 外币外币 贷：活期外汇存款贷：活期外汇存款 外币外币 单位外汇定期存款计提利息的会计分录为：单位外汇定期存款计提利息的会计分

34、录为： 借：利息支出借：利息支出外汇存款利息支出外汇存款利息支出 外币外币 贷：应付利息贷：应付利息 外币外币 定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为：定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为： 借：应付利息借：应付利息 外币外币 定期外汇存款定期外汇存款 外币外币 贷：现金或其他科目贷：现金或其他科目 例题：例题：1、某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户，某日、某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户，某日该公司收到汇入汇款该公司收到汇入汇款10 000美元，即到银行办理存款美元，即到银行办理存款手续。会计分录为：手续。会计分录为： 借：汇入汇款借：汇入汇款 USD10 000 贷：外

35、汇专户存款贷：外汇专户存款外贸运输公司外贸运输公司 USD10 0002、某日该公司又收到香港某客户汇来的、某日该公司又收到香港某客户汇来的10 000港元的港元的运输费用，则公司将港元存入其美元专户，应将港元运输费用，则公司将港元存入其美元专户，应将港元套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为105.95,美元的卖出价为美元的卖出价为829.15%），请编会计分录。），请编会计分录。 会计分录为：会计分录为： 借：港澳及国外联行往来借：港澳及国外联行往来 HK$10 000 贷：外汇买卖（汇买价贷：外汇买卖（汇买价105.95%） HK$10 000借

36、：外汇买卖（汇买价借：外汇买卖（汇买价105.95%） ￥10 595 贷：外汇买卖（汇卖价贷：外汇买卖（汇卖价829.15%）￥）￥10 595借：外汇买卖（汇卖价借：外汇买卖（汇卖价829.15%） US$1 277.81 贷：外汇专户存款贷：外汇专户存款外贸运输公司外贸运输公司US$1 277.813、某日该公司从帐户中提现、某日该公司从帐户中提现500美元，即结汇折算成美元，即结汇折算成人民币付现。当天美元汇买价为人民币付现。当天美元汇买价为826.72%。其会计分。其会计分录为：录为： 借：外汇专户存款借：外汇专户存款外贸运输公司外贸运输公司 USD500 贷：外汇买卖（汇买价贷：外

37、汇买卖（汇买价826.72%） USD500 借：外汇买卖（汇买价借：外汇买卖（汇买价826.72%）￥）￥4 133.60 贷：现金贷：现金 ￥4 133.60 4、某日该公司将、某日该公司将500美元汇往国外。其会计分录如下：美元汇往国外。其会计分录如下： 借：外汇专户存款借：外汇专户存款外贸运输公司外贸运输公司 USD500 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 USD500 另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币也另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币也可用人民币支付。可用人民币支付。会计分录为：会计分录为：借：借： 现金（或相关科目）现金（或相关科目） 贷：手续费收入贷：手续费收入三

38、、外汇贷款业务三、外汇贷款业务 外汇贷款是银行外汇资金的主要运用方式。按贷款的外汇贷款是银行外汇资金的主要运用方式。按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款发放方式可分期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款发放方式可分为现汇贷款、特种外汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打为现汇贷款、特种外汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、银团贷款、外资贷款、买方信贷等。包贷款、银团贷款、外资贷款、买方信贷等。 1 1、现汇贷款，指企业根据业务需要采用信用证、进、现汇贷款，指企业根据业务需要采用信用证、进口代收或汇款等方式，在国际市场上采购适用的商品，向口代收或汇款等方式，在国际市场上采购适用的商品，向

39、银行申请的额度内外汇贷款。企业申请使用贷款额度是，银行申请的额度内外汇贷款。企业申请使用贷款额度是，应将贷款使用期限内应付国外费用和利息（原币利息）匡应将贷款使用期限内应付国外费用和利息（原币利息）匡算在内。现汇贷款期限根据业务需要划分为算在内。现汇贷款期限根据业务需要划分为1 1、3 3、6 6个月个月、1 1、2 2、3 3年六个档次。年六个档次。 （1 1）发放贷款的核算）发放贷款的核算 P210P210 （2 2）收回贷款的核算）收回贷款的核算 以原币收回、以人民币购汇收回、以贷款货币以外货以原币收回、以人民币购汇收回、以贷款货币以外货币归还币归还 例题：某三资企业从银行取得一笔美元短

40、期贷款，例题：某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款，金额金额50万美元，到期以收入的港币归还，假设利息万美元，到期以收入的港币归还，假设利息为为6000美元，请编归还该笔贷款的会计分录。（归美元，请编归还该笔贷款的会计分录。（归还日美元汇卖价为还日美元汇卖价为830，港币汇买价为，港币汇买价为102）解答：偿还美元贷款需港币金额为：解答：偿还美元贷款需港币金额为：5060008301024 117 451港元港元 借：活期存款借：活期存款存款户存款户 HK$4 117 451 贷：外汇买卖（贷：外汇买卖（102%）HK$4 117 451 借：外汇买卖（借：外汇买卖（102%） ￥4 199

41、800 贷：外汇买卖（贷：外汇买卖（830） ￥4 199 800 借：外汇买卖（借：外汇买卖（830） USD506 000 贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款贷款户贷款户USD500 000 利息收入利息收入 USD6 000（3）贷款利息的核算）贷款利息的核算 P211 短期外汇贷款利率按伦敦银行同业拆放利率（短期外汇贷款利率按伦敦银行同业拆放利率（LIBORLIBOR）加）加上银行管理费用实行浮动制。上银行管理费用实行浮动制。 P211P211 某合资企业向某中行借款某合资企业向某中行借款1010万美元，期限半年，利率万美元，期限半年，利率按三个月浮动，该笔贷款于按三个月浮动，该笔贷款于

42、20082008年年1 1月月4 4日发放，放款日美日发放，放款日美元三个月浮动利率为元三个月浮动利率为9%9%，当年，当年4 4月月2 2日变为日变为9.5%9.5%，4 4月月6 6日为日为10%10%，借款人于当年，借款人于当年7 7月月4 4日如期偿还本息，计息日应收利日如期偿还本息，计息日应收利息转入本金计复利，按实际天数计息。（注：息转入本金计复利，按实际天数计息。（注：2 2月为月为2929天）天） （1 1）该业务从）该业务从1 1月月4 4日至日至4 4月月3 3日按日按9%9%计息；从计息；从4 4月月4 4日日至至7 7月月3 3日按日按9.5%9.5%计息。计息。 （2

43、 2）第一次计算日为）第一次计算日为3 3月月2020日，应收利息从日，应收利息从1 1月月4 4日至日至3 3月月2020日，共日，共7777天天 。 利息利息=100 000=100 0009%9%36036077=1 925.0077=1 925.00（美元）（美元） （3 3）第二次计息日为：）第二次计息日为：6 6月月2020日日 本金为：本金为：100 000+1925.00=101 925.00100 000+1925.00=101 925.00 计息时分两段计算：计息时分两段计算： 第一段：第一段：3 3月月2121日日44月月3 3日共日共1414天，利率为天，利率为9%9%

44、 第二段：第二段：4 4月月4 4日日66月月2020日，共日，共7878天，利息为天，利息为9.5%9.5% 应收利息为：应收利息为： 101 925.00101 925.00(9%(9%36036014+9.5%14+9.5%36036078)=2 78)=2 454.00(454.00(美元美元) ) （4 4）第三次计息日为偿还本息日，计息本金应为：）第三次计息日为偿还本息日，计息本金应为： （101 925+2 454=104 379.00101 925+2 454=104 379.00），计息日为），计息日为6 6月月2121日至日至7 7月月3 3日，共日，共1313天，利率为天

45、，利率为9.5%9.5%。 应收利息为应收利息为=104 379=104 3799.5%9.5%36036013=358.00(13=358.00(美元美元) ) 2 2、买方信贷，买方信贷是本国银行为支持本国商品、买方信贷，买方信贷是本国银行为支持本国商品的出口向进口商或进口方银行提供的信贷，包括直接向进的出口向进口商或进口方银行提供的信贷，包括直接向进口商提供贷款和由进口方银行转贷两种。口商提供贷款和由进口方银行转贷两种。 目前，我国国内银行提供的买方信贷分为两种，一种目前，我国国内银行提供的买方信贷分为两种，一种是用于支持本国企业从国外引进技术设备而提供的贷款，是用于支持本国企业从国外引

46、进技术设备而提供的贷款，这种贷款习惯上称之为进口买方信贷；另一种是为支持本这种贷款习惯上称之为进口买方信贷；另一种是为支持本国船舶和机电设备等产品的出口而提供的贷款，这种贷款国船舶和机电设备等产品的出口而提供的贷款，这种贷款称之为出口买方信贷。这两种买方信贷的利率、期限、偿称之为出口买方信贷。这两种买方信贷的利率、期限、偿期等都不相同。期等都不相同。 进口买方信贷有两种形式：一种是由出口商国家的银进口买方信贷有两种形式：一种是由出口商国家的银行向进口商国家的银行提供一项总的贷款额度，并签订一行向进口商国家的银行提供一项总的贷款额度，并签订一项总的信贷协议，规定总的信贷原则。进口商欲进口技术项总

47、的信贷协议，规定总的信贷原则。进口商欲进口技术设备而资金不足需要融资时，可向国内银行提出出口信贷设备而资金不足需要融资时，可向国内银行提出出口信贷要求，银行审查同意后，按总的信贷协议规定，向出口商要求，银行审查同意后，按总的信贷协议规定，向出口商国家的银行办理具体使用买方信贷的手续。国家的银行办理具体使用买方信贷的手续。 另一种是不需签订总的信贷协议，而是在进出口商签另一种是不需签订总的信贷协议，而是在进出口商签订进出口商务合同的同时，由出口商国家的银行和进口商订进出口商务合同的同时，由出口商国家的银行和进口商国家银行签订相应的信贷协议，明确进口商品的贷款由国国家银行签订相应的信贷协议，明确进

48、口商品的贷款由国内银行从出口国银行提供的贷款中支付，贷款到期由国内内银行从出口国银行提供的贷款中支付，贷款到期由国内银行负责偿还。银行负责偿还。 买方信贷的管理规定：买方信贷的管理规定： （1 1）必须经出口国政府批准，并经国家外汇管理管）必须经出口国政府批准，并经国家外汇管理管理局批准，办理外债登记和外汇（转）贷款登记手续。理局批准，办理外债登记和外汇（转）贷款登记手续。 （2 2）需要签订两个合同，一是由买卖双方签订进出）需要签订两个合同，一是由买卖双方签订进出口贸易合同；二是由出口商银行与进口商或进口商银行签口贸易合同；二是由出口商银行与进口商或进口商银行签订贷款合同，贷款合同以贸易合同

49、为前提，但又独立于贸订贷款合同，贷款合同以贸易合同为前提，但又独立于贸易合同易合同 （3 3）贷款只能用于购买或支付出口国的货款、技术）贷款只能用于购买或支付出口国的货款、技术或劳务。出口商银行按进口商银行的指示，凭交货单据向或劳务。出口商银行按进口商银行的指示，凭交货单据向出口商支付货款出口商支付货款 （4 4）贷款金额不得超过贸易合同金额的）贷款金额不得超过贸易合同金额的85%85%，其余，其余15%15%由进口商以现汇支付定金，支付定金后才能使用买方由进口商以现汇支付定金，支付定金后才能使用买方信贷。信贷。 （5 5）买方信贷期限比较长（一般在）买方信贷期限比较长（一般在5 5年以上）的

50、，可年以上）的，可以分期还款以分期还款 买方信贷的核算买方信贷的核算 （1 1）对外签订协议）对外签订协议 （2 2）支付定金的核算（现汇支付、购汇支付）支付定金的核算（现汇支付、购汇支付） （3 3）使用买方信贷（进口单位与供款总行在同一地）使用买方信贷（进口单位与供款总行在同一地区？）区？） （4 4）贷款本息的偿还（总行）贷款本息的偿还（总行） （5 5）向国内单位收回买方信贷外汇贷款本息）向国内单位收回买方信贷外汇贷款本息 3 3、特种外汇贷款（略）、特种外汇贷款（略） 4 4、押汇、押汇 P214P214 （1 1）进口押汇）进口押汇, ,银行在收到信用证或进口代收项下单银行在收到信

51、用证或进口代收项下单据时，应进口商要求向其提供的短期资金融通。据时，应进口商要求向其提供的短期资金融通。 流动资金不足，无法按时付款赎单，且进口商品处于流动资金不足，无法按时付款赎单，且进口商品处于上升行情；有其他投资机会，且该投资的预期收益率高于上升行情；有其他投资机会，且该投资的预期收益率高于押汇利率。押汇利率。 （2 2）出口押汇）出口押汇 在出口商发出货物并交来信用证或合同要求的单据后，在出口商发出货物并交来信用证或合同要求的单据后，银行应出口商要求向其提供的以出口单据为抵押的在途资银行应出口商要求向其提供的以出口单据为抵押的在途资金融通。金融通。 流动资金有限，依靠快速的资金周转开展

52、业务；发货流动资金有限，依靠快速的资金周转开展业务；发货后、收款前遇到临时资金周转困难；发货后、收款前遇到后、收款前遇到临时资金周转困难；发货后、收款前遇到新的投资机会，且预期收益率肯定高于押汇利率。新的投资机会，且预期收益率肯定高于押汇利率。 需与银行签定正式的出口押汇总协议，并提出正式的需与银行签定正式的出口押汇总协议，并提出正式的出口押汇申请书出口押汇申请书 ；信用证项下的押汇申请人应为信用证；信用证项下的押汇申请人应为信用证的受益人的受益人 5 5、银团贷款（略）、银团贷款（略） 6 6、其他国际结算融资业务、其他国际结算融资业务 （1 1）打包贷款，指出口地银行为支持出口商按期履）打

53、包贷款，指出口地银行为支持出口商按期履行合同、出运交货，向收到合格信用证的出口商提供的用行合同、出运交货，向收到合格信用证的出口商提供的用于采购、生产和装运于采购、生产和装运信用证信用证项下货物的专项贷款。打包贷项下货物的专项贷款。打包贷款是一种装船前短期融资，使出口商在自有资金不足的情款是一种装船前短期融资，使出口商在自有资金不足的情况下仍然可以办理采购、备料、加工，顺利开展贸易。况下仍然可以办理采购、备料、加工，顺利开展贸易。 资金紧缺而又无法争取到预付货款的支付条件时；减资金紧缺而又无法争取到预付货款的支付条件时；减少资金占压少资金占压在生产、采购等备货阶段都不必占用自有在生产、采购等备

54、货阶段都不必占用自有资金。资金。（一）、打包贷款业务的基本规定（一）、打包贷款业务的基本规定1、打包贷款为人民币贷款，金额不得超过信用证总金、打包贷款为人民币贷款，金额不得超过信用证总金额的等值人民币。额的等值人民币。 2、打包贷款的期限，从贷款之日起至该信用证项下货、打包贷款的期限，从贷款之日起至该信用证项下货款收妥或办理出口押汇日止，一般为款收妥或办理出口押汇日止，一般为3个月。个月。3、打包贷款按照人民币同档次流动资金贷款利率计收、打包贷款按照人民币同档次流动资金贷款利率计收利息。利息。4、按银行的规定，信用证已过期或存在其他一些情况，、按银行的规定，信用证已过期或存在其他一些情况，不能

55、办理打包贷款业务。不能办理打包贷款业务。（二）打包贷款业务的核算（二）打包贷款业务的核算 1、发放打包贷款。借款单位必须向银行提交打包、发放打包贷款。借款单位必须向银行提交打包贷款申请书、外贸合同和国外开来的信用证正本，贷款申请书、外贸合同和国外开来的信用证正本，经银行审核后，签订打包贷款合同，并办理转帐。经银行审核后，签订打包贷款合同，并办理转帐。会计分录为：会计分录为： 借：打包贷款借：打包贷款单位户单位户 贷：活期存款贷：活期存款单位户单位户2、偿还打包贷款。打包贷款原则上从出口议付货款中、偿还打包贷款。打包贷款原则上从出口议付货款中由银行主动扣还，信用证项下货款收妥结汇或押汇后，由银行

56、主动扣还，信用证项下货款收妥结汇或押汇后，直接用来偿还打包贷款本息。直接用来偿还打包贷款本息。（1）从出口押汇中主动扣还贷款本息，会计分录为：）从出口押汇中主动扣还贷款本息，会计分录为： 借：进出口押汇借：进出口押汇 外币外币 贷：利息收入贷：利息收入押汇利息收入押汇利息收入 外币外币 外汇买卖（汇买价）外汇买卖（汇买价） 外币外币 借：外汇买卖（汇买价）借：外汇买卖（汇买价） 人民币人民币 贷：利息收入贷：利息收入打包贷款利息收入打包贷款利息收入 人民币人民币 打包贷款打包贷款单位户单位户 人民币人民币 活期存款活期存款单位户单位户 人民币人民币（2）从信用证项下货款收妥结汇中主动扣还贷款本

57、）从信用证项下货款收妥结汇中主动扣还贷款本息。会计分录为：息。会计分录为： 借：存放港澳及境外同业借：存放港澳及境外同业银行户银行户 外币外币 贷：外汇买卖（汇买价）贷：外汇买卖（汇买价） 外币外币 借：外汇买卖（汇买价）借：外汇买卖（汇买价） 人民币人民币 贷：利息收入贷：利息收入打包贷款利息收入打包贷款利息收入 人民币人民币 打包贷款打包贷款单位户单位户 人民币人民币 活期存款活期存款单位户单位户 人民币人民币（3）收妥结汇人民币不足以偿还贷款本息，从该借）收妥结汇人民币不足以偿还贷款本息，从该借款单位存款户中扣收。会计分录为：款单位存款户中扣收。会计分录为： 借：存放港澳及境外同业借：存

58、放港澳及境外同业银行户银行户 外币外币 贷：外汇买卖（汇买价）贷：外汇买卖（汇买价） 外币外币 借：外汇买卖（汇买价）借：外汇买卖（汇买价） 人民币人民币 活期存款活期存款单位户单位户 人民币人民币 贷：利息收入贷：利息收入打包贷款利息收入打包贷款利息收入 人民币人民币 打包贷款打包贷款单位户单位户 人民币人民币 （4）免结汇企业将收妥外汇转入其现汇帐户，从其）免结汇企业将收妥外汇转入其现汇帐户，从其人民币帐户中扣收贷款本息。会计分录为：人民币帐户中扣收贷款本息。会计分录为： 借：存放港澳及境外同业借：存放港澳及境外同业银行户银行户 外币外币 贷：贷： 活期存款活期存款单位户单位户 外币外币

59、借：活期存款借：活期存款单位户单位户 人民币人民币 贷：利息收入贷：利息收入打包贷款利息收入打包贷款利息收入 人民币人民币 打包贷款打包贷款单位户单位户 人民币人民币 （2 2）提货担保）提货担保 当进口货物早于货运单据抵达港口时，银行向进口商当进口货物早于货运单据抵达港口时，银行向进口商出具的、有银行加签的、用于进口商向船公司办理提货手出具的、有银行加签的、用于进口商向船公司办理提货手续的书面担保。续的书面担保。 （3 3）福费廷）福费廷(Forfaiting) 银行作为包买商从出口商那里无追索权地购买由银行银行作为包买商从出口商那里无追索权地购买由银行承兑承兑/ /承付或保付的远期汇票，而

60、向出口商提供融资的业承付或保付的远期汇票，而向出口商提供融资的业务。务。 （4 4）出口贴现）出口贴现 银行保留追索权地买入已经银行承兑、未到期的远期银行保留追索权地买入已经银行承兑、未到期的远期票据，为出口商提供短期资金融通的业务。票据，为出口商提供短期资金融通的业务。 四、国际结算业务四、国际结算业务 国际结算是办理国际间的货币收付、清偿国与国之间国际结算是办理国际间的货币收付、清偿国与国之间的债权债务而进行的业务活动。按结算的内容可以分为国的债权债务而进行的业务活动。按结算的内容可以分为国际贸易结算和国际非贸易结算。其中国际贸易结算的基本际贸易结算和国际非贸易结算。其中国际贸易结算的基本方式有汇