《财政总会计》概述、资产

1、1 财政总预算会计财政总预算会计第一章第一章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述第二章第二章 财政总预算会计的收入财政总预算会计的收入第三章第三章 财政总预算会计的支出财政总预算会计的支出第四章第四章 财政总预算会计的净资产财政总预算会计的净资产第五章第五章 财政总预算会计的资产和负债财政总预算会计的资产和负债第六章第六章 财政总预算会计报表财政总预算会计报表2第一章第一章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述第一节第一节 财政总预算会计的概念财政总预算会计的概念第二节第二节 财政总预算会计的任务财政总预算会计的任务第三节第三节 财政总预算会计科目财政总预算会计科目3 第一章第一章 财政总预

2、算会计概述财政总预算会计概述第一节第一节 财政总预算会计的概念财政总预算会计的概念l财政总预算会计财政总预算会计是各级政府财政部门核算、是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。各项财政性资金活动的一门专业会计。4 第一章第一章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述l财政总预算会计分为财政总预算会计分为5 5级级。P21P215第二节第二节 财政总预算会计的任务财政总预算会计的任务1.1.正确办理财政总预算会计的日常核算事务正确办理财政总预算会计的日常核算事务2.2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益

3、合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益3.3.实行会计监督，参与预算管理实行会计监督，参与预算管理4.4.组织和指导本行政区域预算会计工作组织和指导本行政区域预算会计工作5.5.做好预算会计的事务管理工作做好预算会计的事务管理工作 6财政总预算会计的特点财政总预算会计的特点1.1.与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度的与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度的制约制约2.2.以收付实现制为核算基础以收付实现制为核算基础3.3.一般不进行成本核算，不计算损益一般不进行成本核算，不计算损益4.4.没有现金结算业务没有现金结算业务5.5.没有材料、固定资产等实物资产的核算业务没有材料、固定资产

4、等实物资产的核算业务7第三节第三节 财政总预算会计科目财政总预算会计科目一、财政总预算会计科目表（一、财政总预算会计科目表（4040个科目）个科目）二、财政总预算会计科目的使用要求二、财政总预算会计科目的使用要求8 第二章第二章 资产资产 P103P103 资产资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，量的经济资源，包括包括财政性存款、有价证券、财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来款项、预拨款项以及财政暂付及与下级往来款项、预拨款项以及财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金等。周转金等。 9第一节第一

5、节 财政性存款财政性存款一、财政性存款的概念与管理要求一、财政性存款的概念与管理要求（一）（一）财政性存款的概念财政性存款的概念l财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款的支配权属于同级政府政资金。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。统一收付。10 （二）财政性存款的管理要求（二）财政性存款的管理要求 1.1.集中支付，统一调度集中支付，统一调度 2.2.严格控制存款开户严格控制存款开户 3.3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金根据年度预算或季度分月用款计

6、划拨付资金 4.4.办理转账结算，不提现办理转账结算，不提现 5.5.在存款余额内支付，不得透支在存款余额内支付，不得透支 11二、财政性存款的账户管理制度二、财政性存款的账户管理制度 - -国库单一账户制度国库单一账户制度（一）国库单一账户制度的概念（一）国库单一账户制度的概念所谓所谓国库单一账户制度国库单一账户制度，简单地说，是指将政府，简单地说，是指将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直有财政收入直接缴入这一

7、账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。12二、财政性存款的账户管理制度二、财政性存款的账户管理制度 - -国库单一账户制度国库单一账户制度 实行国库单一账户制度，从实行国库单一账户制度，从收入收入方面来讲，意味方面来讲，意味着所有财政收入将直接缴入国库，而不通过有关着所有财政收入将直接缴入国库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；部门或单位设置的收入过渡账户； 从从支出支出方面来讲，意味着财政资金将在实际使用方面来讲，意味着财政资金将在实际使用时从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而时从国库账户直接划入供货商或劳务提供者

8、，而不通过有关部门或单位设置的财政资金管理账户。不通过有关部门或单位设置的财政资金管理账户。13二、财政性存款的账户管理制度二、财政性存款的账户管理制度 - -国库单一账户制度国库单一账户制度 实行国库单一账户制度的意义：实行国库单一账户制度的意义： 实行实行国库单一账户制度国库单一账户制度，对于从根本上解决有关，对于从根本上解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金，以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金，以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效率和效益不高、财政宏观调控能力不资金使用效率和效益不高、财政宏观调控能力不强等问题，具

9、有重要的现实意义。强等问题，具有重要的现实意义。14二、财政性存款的账户管理制度二、财政性存款的账户管理制度 - -国库单一账户制度国库单一账户制度 我国财政国库管理制度改革的主要内容是：我国财政国库管理制度改革的主要内容是： 按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。应者或用款单位。

10、15（二）国库单一账户体系二）国库单一账户体系 国库单一账户体系国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户组成。行账户组成。16（二）国库单一账户体系（二）国库单一账户体系1.1.财政部门开设的银行账户。主要有：财政部门开设的银行账户。主要有：（1 1）在中国人民银行开设的国库单一账户。）在中国人民银行开设的国库单一账户。 该账户为该账户为国库存款账户，国库存款账户，用于记录、核算和反映用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和财政支出活动，并用纳入预算管理的财政收入和财政支出

11、活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。单位零余额账户进行清算，实现支付。17（二）国库单一账户体系（二）国库单一账户体系（2 2）在商业银行开设财政零余额账户。）在商业银行开设财政零余额账户。 该账户用于财政直接支付以及国库单一账户进行该账户用于财政直接支付以及国库单一账户进行清算。该账户为清算。该账户为过渡性质过渡性质的账户。代理银行在根的账户。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供据财政部门开具的支付指

12、令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为后，该账户的余额即为零。因此，称为财政零余财政零余额账户。额账户。18（二）国库单一账户体系（二）国库单一账户体系（3 3）在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于）在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。并用于预算外资金日常收支清算。19（二）国库单一账户体系（二）国库单一账户体系2.2.财政部门为预算单位开设的银行账户。该账户主财政部门为

13、预算单位开设的银行账户。该账户主要是财政部门为要是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余预算单位在商业银行开设的零余额账户。额账户。该账户用于财政授权支付，以及与国库该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权用款额度。代理银行在根是预算单位的一个授权用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为后，该账户的余额即为零。因此，

14、称为预算单位预算单位零余额账户。零余额账户。3.3.特设银行账户特设银行账户20（三）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序（三）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序 在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式有在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式有两种：财政两种：财政直接支付直接支付和财政和财政授权授权支付。这两种支支付。这两种支付方式也可合称为付方式也可合称为国库集中支付国库集中支付方式。方式。P62-64P62-6421财政财政直接直接支付支付 财政财政直接直接支付是指由财政部门开具支付令，通过支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品国库单一账户体

15、系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。或劳务供应者账户的支付方式。 实行财政直接支付的支出实行财政直接支付的支出主要包括主要包括工资支出、工工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。22财政财政直接直接支付程序：支付程序： 在财政直接支付方式下，在财政直接支付方式下，预算单位预算单位按照经批复的按照经批复的部门预算和资金使用计划，在相应的经济业务发部门预算和资金使用计划，在相应的经济业务发生后向财政国库支付执行机构提交生后向财政国库支付执行机构提交财政直接支财政直接支付申请书付申请书。 财政国库支付执行机构财政国库支付

16、执行机构根据经批复的部门预算和根据经批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对预算单位提交的资金使用计划及相关要求对预算单位提交的财财政直接支付申请书政直接支付申请书审核无误后，开具审核无误后，开具财政直财政直接支付清算汇总通知单接支付清算汇总通知单和和财政直接支付凭财政直接支付凭证证，经财政国库管理机构盖章后，分别送中国，经财政国库管理机构盖章后，分别送中国人民银行和相应的代理银行（商业银行）。人民银行和相应的代理银行（商业银行）。23财政财政直接直接支付程序：支付程序： 代理银行代理银行根据收到的根据收到的财政直接支付凭证财政直接支付凭证，以，以垫付资金的方式将资金直接支付给有关预算单位垫付

17、资金的方式将资金直接支付给有关预算单位的商品或劳务供应者。之后，代理银行于当日填的商品或劳务供应者。之后，代理银行于当日填写写财政直接支付申请划款凭证财政直接支付申请划款凭证，向中国人民，向中国人民银行提出资金清算申请；同时代理银行再开具银行提出资金清算申请；同时代理银行再开具财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书，发给有关的预算，发给有关的预算单位，作为预算单位取得财政拨款的依据。单位，作为预算单位取得财政拨款的依据。24财政财政直接直接支付程序：支付程序： 中国人民银行中国人民银行将代理银行发来的将代理银行发来的财政直接支付财政直接支付申请划款凭证申请划款凭证与财政国库支付执行机构发

18、来的与财政国库支付执行机构发来的财政直接支付清算汇总通知单财政直接支付清算汇总通知单 核对无误后，核对无误后，于当日办理资金清算手续，将资金划给代理银行，于当日办理资金清算手续，将资金划给代理银行，以偿还代理银行垫付的资金。以偿还代理银行垫付的资金。 财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构应当按日向财政国库管理应当按日向财政国库管理机构报送机构报送预算支出结算清单预算支出结算清单。其中，列明财。其中，列明财政直接支付的内容、数额和其他相关信息。政直接支付的内容、数额和其他相关信息。25财政财政直接直接支付程序：支付程序： 财政总预算会计财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来根据财政国库支

19、付执行机构报来的的预算支出结算清单预算支出结算清单，经与，经与中国人民银行报中国人民银行报来的来的财政直接支付申请划款凭证财政直接支付申请划款凭证及其他有关及其他有关凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。库存款的减少，并确认相应的预算支出。26财政财政直接直接支付程序：支付程序： 在财政在财政直接支付直接支付方式下，财政部门选择有关的商方式下，财政部门选择有关的商业银行作为代理银行，并在相应的代理银行开设业银行作为代理银行，并在相应的代理银行开设财政零余额账户，用以办理财政直接支付业务。财政零余额账户，用以办理财

20、政直接支付业务。财政零余额账户不是实存财政资金的账户，它只财政零余额账户不是实存财政资金的账户，它只是财政部门与代理银行间的一个临时结算过渡账是财政部门与代理银行间的一个临时结算过渡账户。每日终了，该账户的余额为零。户。每日终了，该账户的余额为零。27财政财政授权授权支付支付 财政财政授权授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。 实行财政授权支付的支出主要包括实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直

21、未纳入财政直接支付接支付的购买支出和零星支出。的购买支出和零星支出。28财政财政授权授权支付程序：支付程序： 在财政授权支付方式下，在财政授权支付方式下，预算单位预算单位根据经批复的根据经批复的部门预算和资金使用计划，按照规定的时间和程部门预算和资金使用计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请授权支付用款限额。序向财政部门申请授权支付用款限额。 财政部门财政部门批准后批准后，分别向中国人民银行和相应的分别向中国人民银行和相应的代理银行（商业银行）签发代理银行（商业银行）签发财政授权支付汇总财政授权支付汇总清算额度通知书清算额度通知书和和财政授权支付额度通知财政授权支付额度通知书书。29财政财政

22、授权授权支付程序：支付程序： 代理银行代理银行凭据凭据财政授权支付额度通知书财政授权支付额度通知书受理受理预算单位签发的支付指令，并与财政国库单一账预算单位签发的支付指令，并与财政国库单一账户进行资金清算。代理银行在收到户进行资金清算。代理银行在收到财政授权支财政授权支付额度通知书付额度通知书后，向有关的预算单位发送后，向有关的预算单位发送财财政授权支付额度到账通知书政授权支付额度到账通知书，作为预算单位财，作为预算单位财政授权支付用款额度增加的依据。政授权支付用款额度增加的依据。 预算单位预算单位凭据凭据财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书，自行签发财政授权支付指令，通知代理

23、银行办理自行签发财政授权支付指令，通知代理银行办理资金支付业务。资金支付业务。30财政财政授权授权支付程序：支付程序： 代理银行代理银行根据预算单位提交的财政授权支付指令，根据预算单位提交的财政授权支付指令，对其审核后，办理现金支付或转账支付的资金支对其审核后，办理现金支付或转账支付的资金支付业务。之后，代理银行根据已办理支付的资金，付业务。之后，代理银行根据已办理支付的资金，于当日填写于当日填写财政授权支付申请划款凭证财政授权支付申请划款凭证，向，向中国人民银行提出资金清算申请。中国人民银行提出资金清算申请。31财政财政授权授权支付程序：支付程序： 中国人民银行中国人民银行以收到的以收到的财

24、政授权支付汇总清算财政授权支付汇总清算额度通知书额度通知书为依据，在对为依据，在对财政授权支付申请财政授权支付申请划款凭证划款凭证审核无误后，通过国库单一账户与代审核无误后，通过国库单一账户与代理银行进行资金清算，将款项划给代理银行，以理银行进行资金清算，将款项划给代理银行，以偿还代理银行垫付的资金。偿还代理银行垫付的资金。 财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构应当按日向财政国库管理应当按日向财政国库管理机构报送机构报送预算支出结算清单预算支出结算清单。其中，列明财。其中，列明财政授权支付的内容、数额和其他相关信息。政授权支付的内容、数额和其他相关信息。32财政财政授权授权支付程序：支付程

25、序： 财政总预算会计财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来根据财政国库支付执行机构报来的的预算支出结算清单预算支出结算清单，经与，经与中国人民银行报中国人民银行报来的来的财政授权支付申请划款凭证财政授权支付申请划款凭证及其他有关及其他有关凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。库存款的减少，并确认相应的预算支出。33财政财政授权授权支付程序：支付程序： 在财政在财政授权支付授权支付方式下，财政部门选择有关的商方式下，财政部门选择有关的商业银行作为代理银行，并在相应的代理银行开设业银行作为代理银行，并在相应的代理

26、银行开设单位零余额账户，用以办理财政授权支付业务。单位零余额账户，用以办理财政授权支付业务。单位零余额账户也不是实存财政资金的账户，它单位零余额账户也不是实存财政资金的账户，它也只是财政部门与代理银行间的一个临时结算过也只是财政部门与代理银行间的一个临时结算过渡账户。每日终了，该账户的余额为零。渡账户。每日终了，该账户的余额为零。34实拨资金支付方式实拨资金支付方式 财政财政实拨资金实拨资金是指财政部门通过国库存款账户将是指财政部门通过国库存款账户将财政资金实际拨付到预算单位在商业银行开设的财政资金实际拨付到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支银行存款账户上，供预

27、算单位使用的财政资金支付方式。付方式。35实拨资金支付方式实拨资金支付方式 在财政在财政实拨资金支付实拨资金支付方式下，方式下，预算单位预算单位根据经批根据经批准的部门预算和资金使用计划，按照规定的时间准的部门预算和资金使用计划，按照规定的时间和程序向财政部门提交和程序向财政部门提交预算经费请拨单预算经费请拨单，申，申请拨付预算经费。请拨付预算经费。 36实拨资金支付方式实拨资金支付方式 财政部门财政部门根据经批准的部门预算和资金使用计划，根据经批准的部门预算和资金使用计划，在对在对预算经费请拨单预算经费请拨单审核批准后审核批准后，将财政资金将财政资金从中国人民银行国库存款账户拨付至预算单位在

28、商从中国人民银行国库存款账户拨付至预算单位在商业银行开设的银行存款账户。业银行开设的银行存款账户。 预算单位预算单位在使用财政资金时，从其银行存款中通过在使用财政资金时，从其银行存款中通过提取现金或转账方式将款项支付给货品或劳务供应提取现金或转账方式将款项支付给货品或劳务供应者。者。37实拨资金支付方式实拨资金支付方式 在在实拨资金支付实拨资金支付方式下，当财政资金从国库存款方式下，当财政资金从国库存款账户拨付至预算单位的基本存款账户时，财政总账户拨付至预算单位的基本存款账户时，财政总预算会计作出相应的会计处理，确认国库存款的预算会计作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出

29、。减少，并确认相应的预算支出。 在在实拨资金支付实拨资金支付方式下，预算单位在商业银行开方式下，预算单位在商业银行开设的银行存款账户为实存财政资金账户。设的银行存款账户为实存财政资金账户。38实拨资金支付方式实拨资金支付方式 财政财政实拨资金实拨资金方式与财政直接支付方式、财政授方式与财政直接支付方式、财政授权支付方式的根本区别是：权支付方式的根本区别是： 在财政在财政实拨资金实拨资金方式下，财政资金分散在各预算方式下，财政资金分散在各预算单位的银行存款账户上；在单位的银行存款账户上；在财政直接财政直接支付和财政支付和财政授权支付方式下，财政资金集中在财政国库存款授权支付方式下，财政资金集中在

30、财政国库存款账户上。账户上。39三、财政性存款的核算三、财政性存款的核算财政性存款财政性存款包括国库存款和其他财政存款。包括国库存款和其他财政存款。（一）国库存款的核算（一）国库存款的核算 国库存款国库存款是指财政总预算会计存放在中国人民银是指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，行国库的预算资金存款，包括一般预算资金存款、包括一般预算资金存款、基金预算资金存款和国有资本经营预算资金存款基金预算资金存款和国有资本经营预算资金存款等。等。40（一）国库存款的核算（一）国库存款的核算“国库存款国库存款”是资产类账户。用来核算各级总预算是资产类账户。用来核算各级总预算会计在国库的预算资

31、金存款。会计在国库的预算资金存款。借方借方，记国库存款增加数；，记国库存款增加数；贷方，贷方，记国库存款减少数。记国库存款减少数。本科目本科目借方余额借方余额表示国库存款的结存数。表示国库存款的结存数。41（一）国库存款的核算（一）国库存款的核算l“国库存款国库存款”按照一般预算存款、基金预算存款按照一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算资金存款设置明细账。和国有资本经营预算资金存款设置明细账。 其中，其中，基金预算存款基金预算存款明细科目用以核算纳入政府明细科目用以核算纳入政府性基金管理的预算资金存款，性基金管理的预算资金存款，国有资本经营预算国有资本经营预算资金存款资金存款明细科目用

32、于核算纳入国有资本经营预明细科目用于核算纳入国有资本经营预算管理的预算资金存款，算管理的预算资金存款，一般预算存款一般预算存款明细科目明细科目用以核算除基金预算存款，用以核算除基金预算存款，国有资本经营预算资国有资本经营预算资金存款金存款之外的预算资金存款。之外的预算资金存款。421.1.国库存款增加的核算国库存款增加的核算 国库存款增加的业务国库存款增加的业务主要有财政总预算会计收主要有财政总预算会计收到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解收入等。收入等。 财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算

33、收入日报表入账。的预算收入日报表入账。 收到上级预算补助或下级上解收入时，根据国库收到上级预算补助或下级上解收入时，根据国库转来的有关结算凭证入账。转来的有关结算凭证入账。43例题例题1.1.某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入收到一般预算收入6060万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 600000600000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 600000600000 44例题例题2.2.某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表，某市财政收

34、到国库报来的基金预算收入日报表，当日收到基金预算收入当日收到基金预算收入2020万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 200000200000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 200000200000 45例题例题3.3.某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按财政体制关系产生的上级省财政一般预算补助财政体制关系产生的上级省财政一般预算补助1212万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般

35、预算存款 120000120000 贷：补助收入贷：补助收入 120000120000 46例题例题4.4.某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按财政体制关系产生的所属某县财政上解的一般预财政体制关系产生的所属某县财政上解的一般预算收入算收入2222万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 220000220000 贷：上解收入贷：上解收入 220000220000 472 2. .国库存款减少的核算国库存款减少的核算 国库存款减少的业务国库存款减少的业务主要有办理

36、库款拨付、上主要有办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助等。解上级财政、对下级财政进行补助等。 财政总预算会计在核算国库存款减少业务时，应财政总预算会计在核算国库存款减少业务时，应当根据有关支付结算凭证入账。当根据有关支付结算凭证入账。48例题例题5.5.某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付直接支付方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出属于一般预

37、算支出的工资支出2525万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 250000250000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 250000250000 49例题例题6.6.某市财政总预算会计按照财政体制向上级省财政上解一般某市财政总预算会计按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入预算收入5 5万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：上解支出借：上解支出 5000050000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 5000050000 50例题例题7.7.某市财

38、政总预算会计对于某市财政总预算会计对于尚未实行尚未实行国库集中支付方式的某国库集中支付方式的某预算单位实拨一般预算财政资金预算单位实拨一般预算财政资金4545万元，存入该预算单位万元，存入该预算单位的基本存款账户。的基本存款账户。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 450000450000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 450000450000 51例题例题8.8.某市根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经某市根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经营预算资金使用单位拨付预算资金营预算资金使用单位拨

39、付预算资金5 5万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：国有资本经营预算支出借：国有资本经营预算支出 5000050000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 5000050000 52（二）（二）其他财政存款的核算其他财政存款的核算 其他财政存款其他财政存款是指各级财政总预算会计是指各级财政总预算会计未列入未列入国国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行算资金存款以及部

40、分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款和的专用基金存款、特设账户存款和未纳入预算并未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款实行财政专户管理的资金存款等。等。53（二）（二）其他财政存款的核算其他财政存款的核算“其他财政存款其他财政存款”是资产类账户。用来核算各级总是资产类账户。用来核算各级总预算会计未列入预算会计未列入“国库存款国库存款”反映的各项财政性反映的各项财政性存款。存款。借方，借方，记其他财政存款的增加数；记其他财政存款的增加数；贷方，贷方，记其他财政存款的减少数。记其他财政存款的减少数。借方余额借方余额表示其他财政存款的实际结存数。表示其他财政存款的实际结存数。年终余

41、额结转下年。年终余额结转下年。本账户应按交存地点和资金性质分设明细账。本账户应按交存地点和资金性质分设明细账。54（二）（二）其他财政存款的核算其他财政存款的核算 财政总预算会计收到其他财政存款时，应根据经财政总预算会计收到其他财政存款时，应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账；办行报来的收入日报表或银行收款通知入账； 支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。单入账。55例题例题1.某乡未设国库，按规定在某商业银行开设预算资某乡未设国库，按规定在某商业银行开设预算资金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的收金存款账户。乡财政收到上级某

42、县财政预付的收入分成款入分成款2万元。万元。乡财政总预算会计编制如下会计分录：乡财政总预算会计编制如下会计分录：借：其他财政存款借：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 2000020000 贷：与上级往来贷：与上级往来 2000020000 56例题例题2.某乡未设国库，乡财政采用实拨资金的方式向某某乡未设国库，乡财政采用实拨资金的方式向某预算单位拨付预算业务经费预算单位拨付预算业务经费4万元。万元。乡财政总预算会计编制如下会计分录：乡财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 4000040000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 400004

43、0000 57 第二节第二节 有价证券有价证券一、有价证券的概念与管理和核算的要求一、有价证券的概念与管理和核算的要求 有价证券有价证券是中央财政以信用方式发行的国家是中央财政以信用方式发行的国家公债。公债。 58管理和核算的要求：管理和核算的要求：1.1.只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金预算结余）资金购买国家指定的有价证券。金预算结余）资金购买国家指定的有价证券。2.2.支付购买有价证券的资金支付购买有价证券的资金不能不能列作支出。列作支出。3.3.当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有

44、价证券账面成本的差额，应按取得的收入与有价证券账面成本的差额，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。收入或基金预算收入等入账。4.4.购入的有价证券应视同货币一样妥善保管，防购入的有价证券应视同货币一样妥善保管，防止损失。止损失。 59二、有价证券的核算二、有价证券的核算“有价证券有价证券”是资产类账户是资产类账户，用来核算各级政府，用来核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。的库存数。 借方借方，记购入有价证券数。，记购入有价证券数。 贷方贷方，记到期兑付有价

45、证券，记到期兑付有价证券本金数本金数，利息收入通过有关收入科目核算。利息收入通过有关收入科目核算。 本账户本账户借方余额借方余额反映有价证券的实际库存数。反映有价证券的实际库存数。本账户应按有价证券种类和资金性质设置明细账。本账户应按有价证券种类和资金性质设置明细账。60二、有价证券的核算二、有价证券的核算购入有价证券时：购入有价证券时： 借：有价证券借：有价证券 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款其他财政存款到期兑付有价证券到期兑付有价证券本金本金时：时： 借：国库存款借：国库存款 其他财政存款其他财政存款 贷：有价证券贷：有价证券兑付有价证券的兑付有价证券的利息收入利息收入 借：国库存

46、款借：国库存款 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 基金预算收入基金预算收入61例题例题1.1.某市财政用一般预算结余购买有价证券某市财政用一般预算结余购买有价证券5656万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录： 借：有价证券借：有价证券 560000560000 贷：国库存款贷：国库存款-一般预算存款一般预算存款 56000056000062例题例题2.2.某市财政用基金预算结余购买有价证券某市财政用基金预算结余购买有价证券6 6万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录： 借：有价证券借：有价证券 60000 60000 贷

47、：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 60000 6000063例题例题3.3.某市财政收到用一般预算结余购入的有价证券某市财政收到用一般预算结余购入的有价证券的利息的利息3 3万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录： 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 3000030000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 300003000064例题例题4.4.某市财政收到用基金预算结余购入的有价证券某市财政收到用基金预算结余购入的有价证券到期兑付本金到期兑付本金8 8万元，利息万元，利息1 1万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预

48、算会计编制如下会计分录： 借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 9000090000 贷：有价证券贷：有价证券 8000080000 基金预算收入基金预算收入 100001000065第三节第三节 暂付及与下级往来款项暂付及与下级往来款项 暂付及与下级往来款项暂付及与下级往来款项是指在预算执行过程中，是指在预算执行过程中，在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中形成的债权，包括暂付款和与下级往来等。形成的债权，包括暂付款和与下级往来等。66一、暂付款一、暂付款 暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其是指各级财政部门借给所属预算单

49、位或其他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可能转化为支出。能转化为支出。 暂付款暂付款属债权性质，财政总预算会计应及时组织属债权性质，财政总预算会计应及时组织清理，不能长期挂账。清理，不能长期挂账。67一、暂付款一、暂付款 “暂付款暂付款”是资产类账户。用来核算各级财政部门是资产类账户。用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借方借方，记借出数；，记借出数； 贷方贷方，记收回数或转作预算支出数。，记收回数或转作预算支出数。 借方余额借方余额反映尚未结清的暂付款项。反映尚未结清的暂付款项

50、。 年终，原则上应无余额。年终，原则上应无余额。 本账户按资金性质及借款单位名称设置明细账。本账户按资金性质及借款单位名称设置明细账。68一、暂付款一、暂付款 1.借出款项时，会计分录：借出款项时，会计分录：借：暂付款借：暂付款 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款其他财政存款69一、暂付款一、暂付款 2.收回数或转作预算支出时，会计分录：收回数或转作预算支出时，会计分录：借：国库存款借：国库存款 其他财政存款其他财政存款 或有关支出科目或有关支出科目 贷：暂付款贷：暂付款70例题例题 1.某市财政因某所属单位临时急需资金，借给该某市财政因某所属单位临时急需资金，借给该单位款项单位款项16万

51、元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录： 借：暂付款借：暂付款某单位某单位 160000160000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 160000160000 71例题例题 2.续上例续上例1，经研究，该暂付款已落实预算，全数，经研究，该暂付款已落实预算，全数转作支出。转作支出。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录： 借：一般预算支出借：一般预算支出 160000160000 贷：暂付款贷：暂付款某单位某单位16000016000072二、与下级往来二、与下级往来l财政上下级之间，由于财政资金周转调度的需要，往往财政

52、上下级之间，由于财政资金周转调度的需要，往往会发生下级财政向上级财政借款周转的业务。在年终财会发生下级财政向上级财政借款周转的业务。在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金业务。这类业务属于上或上级财政向下级财政补助资金业务。这类业务属于上下级财政间的待结算业务。下级财政间的待结算业务。l对于上级财政来说，这类业务属于与下级往来业务。对于上级财政来说，这类业务属于与下级往来业务。l与下级往来的款项应及时清理结算。应转作补助支出的与下级往来的款项应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清。部分，应

53、在当年结清。73二、与下级往来二、与下级往来l“与下级往来与下级往来”是资产类账户。用来核算与下是资产类账户。用来核算与下级财政的往来结算款项。级财政的往来结算款项。借方借方，记借给下级财政款或体制结算中应由下级，记借给下级财政款或体制结算中应由下级财政上交的收入数；财政上交的收入数；贷方，贷方，记借款收回、转作补助支出或体制结算中记借款收回、转作补助支出或体制结算中应补助下级财政款数。应补助下级财政款数。平时，本账户平时，本账户借方余额借方余额反映下级财政应归还本级反映下级财政应归还本级财政的款项。财政的款项。74二、与下级往来二、与下级往来 本账户应及时清理结算，应转作补助支出的部本账户应

54、及时清理结算，应转作补助支出的部分，应在当年结清。其他年终未结清的余额，分，应在当年结清。其他年终未结清的余额，结转下年。结转下年。l在特殊情况下，如果出现在特殊情况下，如果出现贷方余额贷方余额，则为本级，则为本级财政欠下级财政的款项。在编制财政欠下级财政的款项。在编制“资产负债表资产负债表”时，应以时，应以负数负数表示。表示。l本账户应按资金性质和下级财政部门名称设置本账户应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。明细账。75二、与下级往来二、与下级往来1借给下级财政款项时，会计分录：借给下级财政款项时，会计分录：借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款 2体制结算中应由下级财

55、政上交款项时，会计分录：体制结算中应由下级财政上交款项时，会计分录：借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入3收回借款、转作补助支出或财政体制结算中应补助下收回借款、转作补助支出或财政体制结算中应补助下级财政款项时，会计分录：级财政款项时，会计分录：借：国库存款借：国库存款 补助支出补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来76例题例题1在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政款项款项27万元。万元。某市财政总预算会计编制如下会计分录：某市财政总预算会计编制如下会计分录： 借：与下级往来借：与下级往来-某县某县 270000 贷：上解收入贷：上

56、解收入 27000077例题例题2在财政体制结算中，某市财政应补助所属某县在财政体制结算中，某市财政应补助所属某县财政款项财政款项21万元。万元。某市财政总预算会计编制如下会计分录：某市财政总预算会计编制如下会计分录： 借：补助支出借：补助支出 210000 贷：与下级往来贷：与下级往来 某县某县21000078例题例题3.某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预算存款借给其款项需要，用一般预算存款借给其款项15万元。万元。县财政总预算会计编制如下会计分录：县财政总预算会计编制如下会计分录： 借：与下级往来借：与下级往来某镇某镇 15000

57、0 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 150000 79例题例题4续上例续上例3，该县财政通过结算，确认该镇财政，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入应得补助收入10万元，其他万元，其他5万元镇财政应予万元镇财政应予归还。归还。县财政总预算会计编制如下会计分录：县财政总预算会计编制如下会计分录： 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 50000 补助支出补助支出100000 贷：与下级往来贷：与下级往来某镇某镇 15000080第四节第四节 在途款在途款 一、概念一、概念 在途款在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内

58、，收到的应属于上年度收入的款项和收回的期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。过渡的资金数。 81二、在途款核算二、在途款核算l“在途款在途款”是资产类账户。用来核算决算清理期是资产类账户。用来核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。l库款报解整理期内和决算清理期内收到属于上年库款报解整理期内和决算清理期内收到属于上年度收入的款项时，上年度账上记入该科目度收入的款

59、项时，上年度账上记入该科目借方，借方，新年度账上记入该科目新年度账上记入该科目贷方；贷方；l收回不应在上年度列支的款项时，上年度账上记收回不应在上年度列支的款项时，上年度账上记入该科目入该科目贷方，贷方，新年度账上记入该科目新年度账上记入该科目借方。借方。在在记入新年度账上后该科目无余额。记入新年度账上后该科目无余额。82例题例题1. 某市财政在库款报解整理期内收到属于上一年度的一般预某市财政在库款报解整理期内收到属于上一年度的一般预算收入算收入25万元。万元。（1 1）在上年度账上，财政总预算会计编制如下会计分录：）在上年度账上，财政总预算会计编制如下会计分录： 借：在途款借：在途款 250

60、000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 250000 （2 2）在新年度账上，财政总预算会计编制如下会计分录：）在新年度账上，财政总预算会计编制如下会计分录： 借：国库存款借：国库存款 250000 贷：在途款贷：在途款 250000 83例题例题2. 某市财政在决算整理期内收回上年度已列支的基金预算支某市财政在决算整理期内收回上年度已列支的基金预算支出出5万元。万元。（1 1）在上年度账上，财政总预算会计编制如下会计分录：）在上年度账上，财政总预算会计编制如下会计分录： 借：在途款借：在途款 50000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 50000 （2 2）在新年度账上，财政总预算会计编