第七章收入、费用及利润

1、第七章第七章保险合同收入、费用和利润的核算保险合同收入、费用和利润的核算o 第一节第一节保险合同收入的核算保险合同收入的核算o 第二节第二节保险合同费用的核算保险合同费用的核算o 第三节第三节保险合同利润的核算保险合同利润的核算第一节第一节保险合同收入的核算保险合同收入的核算o一、其他业务收入的核算一、其他业务收入的核算o其他业务收入是指公司确认的与经常性活动相关的其他活其他业务收入是指公司确认的与经常性活动相关的其他活动收入动收入,如如租金收入租金收入、手续费收入、咨询服务收入、手续费收入、咨询服务收入、代勘查收代勘查收入入、代保管收入、担保收入、账户管理收入等。、代保管收入、担保收入、账户

2、管理收入等。 o借借: : 银行存款或库存现金银行存款或库存现金o 贷贷: :其它业务收入其它业务收入o例题例题:保险公司接受外地保险公司委托，勘查其国内货物运输保险公司接受外地保险公司委托，勘查其国内货物运输险标的受损情况，并获对方支付的勘查费险标的受损情况，并获对方支付的勘查费4200元元o借借:银行存款银行存款4200o贷贷:其他其他业务业务收入收入代勘查收入代勘查收入4200第一节第一节保险合同收入的核算保险合同收入的核算o 二、营业外收入的核算二、营业外收入的核算o 营业外收入是指与公司业务经营无直接营业外收入是指与公司业务经营无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利关系的各项收入

3、，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、固得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、固定资产盘盈、罚款收入等。定资产盘盈、罚款收入等。o a.非流动资产处置利得非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。o 固定资产处置利得，也就是处理固定资产净收益。指企业出售出售固定资产所取得价款和报废报废固定资产的残料价值和变价收入等，扣除固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；o 无形资产出售出售利得，指企业出售无形资产所取得价款扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。o b.非货币性

4、资产交换利得非货币性资产交换利得(与关联方交易除外与关联方交易除外)。非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行 o 的交换。非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额。o c.债务重组利得。债务重组利得。指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值间的差额。o d.政府补助。政府补助。指企业从政府无偿取得货币型资产或非货币型资产形成的利得。o e.盘盈利得。

5、盘盈利得。指企业对于现金等资产清查盘点中盘盈的资产、报经批准后计入营业外收入的金额。其中固定资产盘盈。是指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值。（新准则中计入“以前年度损益调整”帐户）o f.罚款收入。罚款收入。它是指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本企业的罚款，不包括银行的罚息。 账务处理非流动资产处置利得o企业转让固定资产固定资产时，先结转固定资产原值和已提累计折旧额，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目； 收到双方协议价款，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”科目； 最后结转清理损益，若转出价款高于固定资产账面净值，借

6、记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。o企业处置无形资产无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目， 按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其贷方差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。o 例题：某公司按规定程序将出售复印机的净收益20000元转作营业外收入。编制会计分录如下：o 借：固定资产清理 20000o 贷：营业外收入处理固定资产净收益 20000第一节第一节保险合同收入的核算保险合同收入的核算o例题: 2

7、008年3月23日，甲公司将拥有的某项专利技术出售给乙公司，取得出售收入480万元，应交营业税 50万元。该项专利技术的成本为1 200万元，已摊销金额为800万元。甲公司应编制会计分录如下：o 借：银行存款 480万 o 累计摊销 800万o 贷：无形资产 1200万o 应交税费应交营业税 50万o 营业外收入非流动资产处置利得 30万补充：账务处理政府补助o确认政府补助利得：o(1)与资产相关的政府补助：o收到与资产相关的政府补助时：o借：银行存款o 贷：递延收益o分配递延收益时：o借：递延收益o 贷：营业外收入o(2)与收益相关的政府补助o收到与收益相关的政府补助时：o借：银行存款o 贷

8、：营业外收入补充：账务处理盘盈利得o确认现金盘盈利得：o借：待处理财产损溢o 贷：营业外收入第二节 保险合同费用的核算 o 一、手续费及佣金支出的核算o 1.手续费及佣金支出的内容o 手续费支出及佣金支出是指公司发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。 o 2.2.科目设置科目设置o (1)(1) “ “手续费及佣金支出手续费及佣金支出”损益类损益类( (费用费用) )科目科目 o (2) “(2) “应付手续费及佣金应付手续费及佣金”负债类科目负债类科目第二节 保险合同费用的核算o 3核算举例o例题：例题：代办单位将本季度代收的企业财产保险费140 000元转来，并随同交来银行转帐支

9、票120 000元，其余20 000元下月交清，手续费率5%。保险公司应编制会计分录如下:o收到保费时收到保费时:o借: 银行存款 120 000o 应收保费企业财产保险代理人 20 000o 贷: 保费收入企业财产保险 140 000o支付和计提应付手续费时：支付和计提应付手续费时：o借：手续费及佣金支出企业财产保险 7 000o 贷：银行存款 6 000o 应付手续费及佣金代理人 1 000第二节 保险合同费用的核算o下月代理人交来保费时：下月代理人交来保费时： 借：银行存款 20 000o 贷：应收保费企业财产保险代理人 20 000o o借： 应付手续费及佣金代理人 1 000o 贷：

10、银行存款 1 000第二节 保险合同费用的核算o例: 某保险公司月末根据附加佣金计提表，计算为个人代理人支付参加养老保障及医疗、意外等保障的保险费1 200元，为个人代理人参加各类培训支付费用1 500元，发放实物奖励800元。应编制会计分录如下：o计提佣金时：计提佣金时：o借：手续费及佣金支出附加佣金保障支出 1 200o 教育培训支出 1 500o 委托报酬 800 o 贷：应付手续费及佣金代理人 3 500o实际支付和发放时：实际支付和发放时：o借：应付手续费及佣金代理人 3 500o 贷：银行存款 2 700o 低值易耗品 800第二节 保险合同费用的核算o 二、二、营业税金及附加的核

11、算营业税金及附加的核算o 1. 税金及附加的计算o (1)增值税o 财政部、国家税务总局发通知称，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称“营改增”)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 o 其中：税率为6%。第二节 保险合同费用的核算o(2)城市维护建设税o城市维护建设税是为了加强城市维护建设，面向有经济收人的单位和个人收取的税金。应纳城市维护建设税税额=应纳营业税税额 适用税率o(3)教育费附加o 教育费附加是按公司应纳营业税税额的一定比例计算的，用于发展地方教育事业、扩大地方教育

12、经费的资金来源的基金，它不是一种税，而是一种费。与营业税一起缴纳，其征收率为3%。o应交教育费附加=应纳营业税税额教育费附加征收率第二节 保险合同费用的核算o 2.科目设置(1) “营业税金及附加”损益类(费用)科目(2)“应交税费”负债类科目o 3.核算举例o 借：营业税金及附加借：营业税金及附加o 贷：应交税费贷：应交税费第二节 保险合同费用的核算o 三 、业务及管理费的核算o 1.业务及管理费的内容o 按费用的经济用途可分为生产成本费用和期间费成本费用和期间费用用；o 按费用与收入的关系可分为直接费用和间接费用直接费用和间接费用；o 按费用与现金的关系可分为付现费用和非付现费付现费用和非

13、付现费用用；o 按费用的支付方式可分为直接支付费用、预付费直接支付费用、预付费用、转账摊销费用用、转账摊销费用等等。 o2.业务及管理费的账务处理o (1)直接支付费用的核算。直接支付费用的核算。借借:业务及管理费业务及管理费o 贷贷:银行存款银行存款(或库存现金）或库存现金）例7-19n 业务与管理费公司领用宣传品n 其他业务成本代理人购买宣传品n 补充： 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费 。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。例21 补充：“研发支出”科目o 所谓研发支出，从企业的角度来说，就是企业内部研究开发项目的支出。根据企业会计准则第6号

14、无形资产的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的 或具有实质性改进的材料、装置、产品等。o 新准则规定，对于企业内部的研究开发项目（包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目），研研究阶段的支出究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。 o 无形资产核算新增加“研发支出”一级科目。本科目核算企业进行研

15、究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本科目应当按照研究、开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。o研发支出的主要账务处理研发支出的主要账务处理o（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。o（二）企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述（一）规定进行处理。o（三）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，

16、借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。o（四）期末，企业应将本科目归集的费用化支出费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。第二节 保险合同费用的核算o 2转账摊销费用的核算（薪酬、摊销、税费、其他应付款） o 应付职工薪酬的核算o 应付职工薪酬是指公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利）；其他与获得职工提供的服务相关的支出。第二节

17、保险合同费用的核算o借：业务及管理费职工工资 o 职工福利费 o 社会统筹保险费 o 住房公积金 o 工会经费 o 职工教育经费 o 在建工程 o 研发支出资本化支出 o 贷：应付职工薪酬工资 o 职工福利 o 社会保险费 o 住房公积金 o 工会经费 o 职工教育经费 职工薪酬如何确认职工薪酬如何确认o(一)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，根据企业会计准则第1号存货的规定，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。o(二)应由在建工程、无形

18、资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计入固定资产或无形资产成本，根据企业会计准则第4号固定资产和企业会计准则第6号无形资产确定。比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬，符合企业会计准则第6号无形资产资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。o(三)除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。第二节 保险合同费

19、用的核算o 固定资产折旧的核算o 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（折旧额扣减资产减值准备） o 借：业务及管理费固定资产折旧费 o 贷：累计折旧 第二节 保险合同费用的核算o 低值易耗品摊销的核算o 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 o a.一次摊销法o 领用低值易耗品时，其全部价值一次计入相关资产成本或当期损益 o b.五五摊销法o 在领用低值易耗品时，先摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的一半。 o在用在用低值易耗品核算是指低值易耗品从仓库发给使用单位至退废以前整个使用过程的核算。o在用低

20、值易耗品同在库低值易耗品一样。应按计划成本计价进行核算。o在库在库低值易耗品一旦发给使用单位，一般应先将在库低值易耗品转为在用低值易耗品，然后再进行在用低值易耗品的核算。o在用低值易耗品的价值损耗一般可采取“一次摊销法”、“分期摊销法”、“五五摊销法”等方法计算确定其摊销额。不能继续使用的低值易耗品应作报废处理，同时注销在用低值易耗晶计划成本及已提摊销。例7-27o 1）进库（为了体现仓库增加了低值):借：低值易耗品 - 在库低值 贷：银行存款（库存现金）2）领用时（因为领用的时候还没有完全用完，可能下次还可以使用，或者一段时间内能还可以使用，但又不是库存中的了）借：低值易耗品-在用低值 贷：

21、低值易耗品-在库低值o3）摊销时（因已开始使用（具体看摊销方法，此步省略了一个分录），或者该低值已经报废不能用，已经不存在了，这时就要完全的计入费用中去）；借：管理费用等 - 低值摊销 贷：低值易耗品 - 摊销4）转出之前挂在“低值易耗品-在用低值 ”的科目的金额，因为之前领用时该低值是还有寿命，使用价值的，所以不能直接计入费用中去；但是现在他的寿命已用完，已近不能用了，故要把原挂在“低值易耗品-在用低值 ”中的金额转出来；所以要在最后一步制作你说的分录（即要冲平原来的对应科目）：o借：管理费用等 - 低值摊销贷：低值易耗品 - 摊销o借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用低值例7-27o 低

22、值最后是进入费用的，归纳起来就两个分录（以下两个），其他的都是过渡的，是为了以下两个科目而服务的，只要想办法把他们做平就OK了，原来的怎么来就对应回去做平他，（一次摊销法就只有下面两个分录，也是主要的两个分录）;购入时：借：低值易耗品 - 在库低值 贷：银行存款（库存现金）使用计入费用：借：管理费用等 - 低值摊销 贷：低值易耗品 - 在库低值 第二节 保险合同费用的核算o 无形资产摊销的核算o 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 o （摊销额扣减资产减值准备）o 借：业务及管理费无形资产摊销 o 贷

23、：累计摊销 第二节 保险合同费用的核算o 长期待摊费用摊销的核算o 长期待摊费用是指公司已经发生但由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产改良支出等。o 借：业务及管理费长期待摊费用摊销 o 贷：长期待摊费用 第二节 保险合同费用的核算o 应交税费、交强险救助基金的核算o 计入业务及管理费的税金主要包括房产税、土地使用税和车船使用税。o 借：业务及管理费税金 o 贷：应交税费应交房产税o 应交土地使用税o 应交车船使用税 o 印花税不通过“应交税费”科目核算 第二节 保险合同费用的核算o 提取保险保障基金、农险巨灾风险准备金的核算o 保险保障基金提取比

24、例：o 0.8%非投资型产险、意外伤害险、短健康险 。o 0.08%有保证收益产险、意外伤害险。o 0.15%有保证收益寿险、长健康险o 0.05%无保证收益产险、意外伤害险、寿险o 借：业务及管理费提取保险保障基金 o 贷：其他应付款 第二节 保险合同费用的核算o 四、其他业务成本的核算o 其他业务成本是指公司确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，比如出租固定资产、出租投资性房地产、出租无形资产、咨询服务、代理勘查等发生或结转的相关成本、费用。第二节 保险合同费用的核算o例例 某公司为其他公司代办勘查，取得勘查收入某公司为其他公司代办勘查，取得勘查收入20 00020 000元

25、，发元，发生勘查支出生勘查支出12 00012 000元，元，按按6 6% %营业税率计算应交营业税款营业税率计算应交营业税款1 0001 000元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：o借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000o贷：其他业务收入贷：其他业务收入代勘查收入代勘查收入 20 000 20 000o借：其他业务成本借：其他业务成本代勘查支出代勘查支出 13 000 13 000o贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000o应交税费应交税费应交营业税应交营业税 1 000 1 000第二节 保险合同费用的核算o 五、营业外支出的核算o 营业外支出是指公司

26、发生的与经营业务无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 例7-36o固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。o固定资产清理是一个过渡科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失。 “固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记出售固定资产的取得的价款、残料价值和变价收入。其

27、贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失。清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户；净损失转入“营业外支出”账户。 固定资产清理的核算程序固定资产清理的核算程序o固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。o(1)出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，o借：固定资产清理 (转入清理的固定资产帐面价值)o 累计折旧 (已计提的折旧)o 固定资产减值准备 (已计提的减值准备)o 贷：固定资产 (固定资产的账面原价)o(2)发生清理费用时，o借：固定资产清理o 贷：银行存款oo (3)计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑

28、物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，o 借：固定资产清理o 贷：应交税金应交营业税o (4)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，o 借：银行存款o 原材料等o 贷：固定资产清理固定资产清理的核算程序固定资产清理的核算程序o (5)应由保险公司或过失人赔偿时，o 借：其他应收款o 贷：固定资产清理o (6)固定资产清理后的净收益，o 借：固定资产清理o 贷：长期待摊费用 (属于筹建期间)o 营业外收入处理固定资产净收益 (属于生产经营期间)o o(7)固定资产清理后的净损失，o借：长期待摊费用 (属于筹建期间)o 营业外支出非常损失 (属于生产经营期间由于自然

29、灾害等非正常原因造成的损失)o 营业外支出处理固定资产净损失 (属于生产经营期间正常的处理损失)o 贷：固定资产清理oo 固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记本科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目。例7-37 待处理财产损溢o一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。o二、待处理财产损

30、溢的主要账务处理。（一)盘查时o盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”等科目，贷记本科目。o盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”、“固定资产”等科目。o 材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。o涉及增值税的，还应进行相应处理。o（二）处理时o盘盈的除固定资产以外的其他财产，按管理权限报经批准后处理时，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。o盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残

31、料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。o三、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额 例7-39o例：某企业因资金周转困难，通过债务重组方式与保险公司达成协议：企业欠公司保费50万元、分保账款万元，用支票30万元归还分保账款和部分保费，其他债务用一台丰田小轿车抵偿。该车原价万元，市场评估价万元，评估价与公允价值相符合。经批准，此车留作保险公司公务用车。应编制会计分录如下：o（）收到支票时：o 借：银行存款 300 000o 贷：应收保费单

32、位 260 000o 应收分保账款单位 40 000（）收到抵债资产丰田小轿车时：o 借：抵债资产 180 000o 营业外支出债务重组损失 60 000o 贷：应收保费单位 240 000（）经批准，收回的小轿车留作公司公务用车：o 借：固定资产交通运输设备 250 000o 贷：抵债资产 180 000o 累计折旧 70 000补充：抵债资产的账务处理（探讨ing）o新企业会计准则中，以物抵债被认定为债务重组， o（一）企业取得的抵债资产，应按其公允价值，借记本科目，原已计提资产减值准备的，借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“贷款”、“应收利息”、“长期应

33、收款”、“其他应收款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”或贷记 “营业外收入”科目。o（二）企业取得抵债资产后如转为自用资产，应在相关手续办妥时，按转为自用资产的账面价值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。o（三）抵债资产保管期间取得的收入，借记“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“营业外收入”科目。保管期间发生的费用，借记“营业外支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。o（四）处置抵债资产时，应按实际取得的处置收入，借记“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“长期应收款”、“其他应收款”等科

34、目，已计提跌价准备的，借记本科目（跌价准备），按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。第二节 保险合同费用的核算o 六、资产减值损失的核算六、资产减值损失的核算o 1.资产减值的范围资产减值的范围o “资产减值损失资产减值损失”项目，反映公司计提各项项目，反映公司计提各项资产减值准备所形成的损失，包括应收款资产减值准备所形成的损失，包括应收款项、低值易耗品、损余物资、抵债资产、项、低值易耗品、损余物资、抵债资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、投资性房地产

35、、贷款等资产、无形资产、投资性房地产、贷款等资产发生减值应计提的各项准备。产发生减值应计提的各项准备。第二节 保险合同费用的核算o 2.科目设置o 应设置“资产减值损失”科目，该科目属于损益类（费用）科目。o 企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备” 、“贷款损失准备”等科目。o o 3.资产减值损失的账务处理o （1）损余物资、低值易耗品、抵债资产等存货的减值损失可以转回o 借：资

36、产减值损失o 贷：损余物资（低值易耗品、抵债资产）跌价准备 第二节 保险合同费用的核算o （2）固定资产（含在建工程）、无形资产、按成本计量的投资性房地产、对子公司、合营企业和联营企业的长期股权投资、商誉的减值损失o 资产减值的迹象的判断o 资产减值的测试o 资产可收回金额的计量o 资产减值损失的确认与计量第二节 保险合同费用的核算o 借:资产减值损失o 贷：固定资产（在建工程、无形资产等）减值准备 o 长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 习题二 费用的核算o 1计提佣金时：o 借：手续费及佣金支出附加佣金委托报酬 5000o 贷：应付手续费及佣金x代理人 5000o 实际支付

37、和发放时：o 借：应付手续费及佣金X代理人 5000o 贷：银行存款 4500o 低值易耗品 500o2.收到保费时o借：银行存款 200 000o 应收保费企业财产保险某代办单位 50 000o 贷：保费收入企业财产保险 250 000o支付和计提应付手续费时：o借：手续费及佣金支出企业财产保险 20000o 贷：银行存款 16000o 应付手续费及佣金某代办单位 4000o下月代理人交来保费时：o借：银行存款o 贷：应收保费企业财产保险某代办单位o借：应付手续费及佣金某代办单位o 贷：银行存款o3.借；营业税金及附加 154000o 固定资产清理 60 000o 贷：应交税费应交营业税 2

38、14000o借：营业税金及附加 10780o 固定资产清理 4200o 贷：应交税费应交城市维护建设税 14980o借：营业税金及附加 4620o 固定资产清理 1800o 贷：应交税费应交教育费附加 6420o 19本月折旧额：（900 000+20 000-10000） 241218200元借：业务及管理典固定资产折旧费 贷：累计折旧o20固定资产进入清理时；o借：固定资产清理 7 800 000o 累计折旧 8 200 000o 贷：固定资产 16 000 000o计算应交纳的营业税：以后缴纳增值税o借：固定资产清理 400 000o 贷：应交税费应交营业税 400 000o支付清理费用

39、：o借：固定资产清理 80 000o 贷：银行存款 80 000o收到出售固定资产价款：o借：银行存款 8 000 000o 贷:固定资产清理 8000 000o结转固定资产清理净损失：o借：营业外支出处置非流动资产损失 280 000o 贷:固定资产清理 280 00021.借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢o 累计折旧o 固定资产减值准备o 贷：固定资产o 借：营业外支出固定资产盘亏损失o 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢32.借：业务及管理费职工工资 350000o 职工福利费 17500o 社会统筹保险费 105000o 住房公积金 42000o 工会经费 7000o 职工教育经

40、费 8750o 在建工程 151500o 研发支出资本化支出 75750o 贷：应付职工新酬工资 500000o 职工福利 25000o 社会保险费 150000o 住房公积金 60000o 工会经费 10000o 职工教育经费 12500o37购入写字楼时：o借：投资性房地产写字楼 50000o 土地使用权 1000o 贷：银行存款 51000o每年计提折旧或摊销时：o借；其他业务成本出租投资性房地产支出 1270o 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 1270o每年确认租金时：o借：银行存款(或其他应收款) 2000o 贷：其他业务收入租金收入 2000o租赁期满：o借：固定资产 47190

41、o 投资性房地产累计折旧(摊销) 3750+60o 贷：投资性房地产写字楼 50000 o 土地使用权1000o 382007年12月31日；o 借: 资产减值损失计提损余物资跌价准备 2000o 贷:损余物资跌价准备 2000o 2008年5月30日：o 借:损余物资跌价准备 5000o 贷:资产减值损失计提损余物资跌价准备5000o 2008年12月31日；o 借：损余物资跌价准备 1000o 贷：资产减值损失计提损余物资跌价准备1000第三节 保险合同利润的核算o 一、利润的构成内容o 1营业利润o 营业利润=营业收入营业支出o 2利润总额o 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出o

42、3净利润o 净利润=利润总额所得税费用第三节 保险合同利润的核算o 二、本年利润的核算o 保险公司应设置 “本年利润”科目，核算公司在本年度实现的净利润（或发生的净亏损）总额。o 该科目属于所有者权益类科目，其贷方登记从各损益类（收入）科目转入的金额以及转入“利润分配”科目的净亏损，借方登记从损益类（费用）科目转入的金额以及转入“利润分配”科目的净利润。o 在年终结转利润分配之前，该科目一般是有余额的。如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。年终结转后，“本年利润”科目无余额。 第三节 保险合同利润的核算o 三、 所得税费用的核算o 所得税是以企业取得的经营所得和其他所得（转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入等）为征税对象的一种税。企业分为居民企业和非居民企业。 第三节 保险合同利润的核算o 1.当期所得税o 应