第二章+税法基本范畴

1、第二章 税法的基本范畴 何为基本范畴？何为基本范畴？一、税法的渊源一、税法的渊源 （一）税法渊源的概念（一）税法渊源的概念 法的渊源：历史渊源、思想渊源等，更多指效力渊源，即由什么国家机关制定或法的渊源：历史渊源、思想渊源等，更多指效力渊源，即由什么国家机关制定或认可的、具有相关法律效力或法律地位的各种法律规范及其存在与表现形式。认可的、具有相关法律效力或法律地位的各种法律规范及其存在与表现形式。 税法的正式渊源与非正式渊源税法的正式渊源与非正式渊源 （二）正式渊源（二）正式渊源 1、宪法的相关条款：第56条：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务 他山之石：意大利宪法第23条：不根据法律，不

2、得征收任何个人税或财产税。 2、法律：个人所得税法、企业所得税法、车船税法 3、行政法规：增值税暂行条例、消费税暂行条例、资源税暂行条例一、税法的渊源一、税法的渊源 4、部委规章：增值税一般纳税人资格认定管理办法 5、地方性法规：包括自治条例、单行条例等规章 6、地方政府规章 7、国际条约与协定； 8、法律解释 （三）非正式渊源（三）非正式渊源 判例、习惯 法律原则、法学理论二、税收法律关系二、税收法律关系（一）概念与特点（一）概念与特点由税法确认和保护的在国家征税机关与纳税人之间基于税法事实而形成的权利义务关系，包括主体、内容、客体等基本组成部分。特点：一方主体固定为国家或代表国家行使征税权

3、的税务机关；表现为一种财产所有权或支配权单向转移的关系；双方主体享有的权利性质不同，义务关系一般也不对等；税收法律关系的发生以发生了税法规定的行为或条件为前提。二、税收法律关系二、税收法律关系（二）关于税收法律关系性质的论战（二）关于税收法律关系性质的论战权力关系？ 奥托梅耶债务关系？ 阿尔伯特亨泽尔、北野弘久二元论？ 将程序法与实体法分别考虑的金子宏公法上的债务关系：国内的主流观点公法私法化、公法与私法相融合的法律社会化潮流税收法律关系的平等性？二、税收法律关系二、税收法律关系 （三）构成要素（三）构成要素 1、税收法律关系的主体 （1）征税主体 享有征税权力的一方当事人，具体是指依法享有税

4、收征管权力、履行税收征管只能并承担相应税收义务的国家机关。 全国人大及其常务委员会和地方各级人大及其常委会？ 国务院与地方各级政府？ 各级税务机关、财政机关及海关？ （2）纳税主体 依法负有纳税义务的一方当事人，具体包括纳税人和扣缴义务人。 居民纳税人、非居民纳税人二、税收法律关系二、税收法律关系 2、税收法律关系的客体 税收法律关系主体权利（力）义务指向的对象。 应税商品、货物、财产、资源、所得等物质财富 主体的应税行为 3、税收法律关系的内容 税收法律关系双方主体在征纳活动中依法享有的权利（力）和承担的义务。二、税收法律关系二、税收法律关系 （1）征收机关的权力义务 税务管理权、税款征收权

5、、税务检查权、违法处罚权等 依法征税义务、提供服务义务、保守秘密义务、回避义务等 （2）纳税人的权利义务 税收知情权、要求保密权、申请回避权、税收优惠权、索取完税凭证权、监督权等 依法纳税义务、接受管理义务、接受稽查义务、提供信息义务等对税收收入、支出的预算监督专栏讨论：专栏讨论：纳税人的权利保护 为什么要保护纳税人的权利? 纳税人的哪些权利应当被保护纳税人权利的泛化问题 税收立法、税款征收、税款使用等全过程中的纳税人权利 纳税人权利保护的现状? 他山之石：国外纳税人的权利保护 美国纳税人权利法案、加拿大和日本纳税人权利宣言、英国纳税人权利宪章 Administration? service?

6、 IRS三、税法的效力三、税法的效力 税法的适用范围，税法的强制力所能达到的范围税法的适用范围，税法的强制力所能达到的范围。（一）对人的效力（一）对人的效力 1 1、属地原则、属地原则 2 2、属人原则、属人原则 3 3、折中原则、折中原则 4 4、豁免原则、豁免原则 外国国家元首、外交代表、领事、特别使团成员及其他相关人员外国国家元首、外交代表、领事、特别使团成员及其他相关人员三、税法的效力三、税法的效力（二）空间效力（二）空间效力国家主权所及的范围国家主权所及的范围中央税法与地方税法中央税法与地方税法（三）时间效力（三）时间效力生效时间：公布时间与实施时间生效时间：公布时间与实施时间失效时

7、间：被废止或代替失效时间：被废止或代替四、税法的基本原则四、税法的基本原则 概念：概念： 贯穿于整个税收活动领域，在税收立法、执法、司法等各个环节都必贯穿于整个税收活动领域，在税收立法、执法、司法等各个环节都必须遵循的基本准则。须遵循的基本准则。（一）税收法定原则（一）税收法定原则 税法主体的权利（力）义务必须由法律加以规定，税法各类构成要素税法主体的权利（力）义务必须由法律加以规定，税法各类构成要素都必须且只能由法律予以明确规定。都必须且只能由法律予以明确规定。 无代表无税收无代表无税收 立法开征层面立法开征层面 税款征纳与使用层面税款征纳与使用层面四、税法的基本原则四、税法的基本原则（二）

8、税收公平原则（二）税收公平原则税收负担必须在依法负有纳税义务的主体之间进行公平分配，在税收负担必须在依法负有纳税义务的主体之间进行公平分配，在各种税收法律关系中，纳税主体的地位必须平等。各种税收法律关系中，纳税主体的地位必须平等。1 1、税收公平原则的内涵、税收公平原则的内涵横向公平：具有相同课税要素的纳税人在税法面前得到相同的待横向公平：具有相同课税要素的纳税人在税法面前得到相同的待遇遇纵向公平：根据纳税人的实际条件不同，给与适当的区别待遇纵向公平：根据纳税人的实际条件不同，给与适当的区别待遇2 2、税收公平的衡量标准、税收公平的衡量标准能力标准能力标准受益标准受益标准四、税法的基本原则四、

9、税法的基本原则（三）税收效率原则（三）税收效率原则税法的制定和执行必须有利于提高经济运行的效率和税收行政效率，税法税法的制定和执行必须有利于提高经济运行的效率和税收行政效率，税法的调整必须有利于减少纳税主体的奉行成本和额外负担，以降低社会成本。的调整必须有利于减少纳税主体的奉行成本和额外负担，以降低社会成本。1 1、税收经济效率、税收经济效率消极效率：避免税收对市场机制的干扰甚至扭曲，影响市场机制的应有效消极效率：避免税收对市场机制的干扰甚至扭曲，影响市场机制的应有效率率 不作为就是最大的作为不作为就是最大的作为 积极效率：发挥调控功能，矫正市场失灵，提升经济效率积极效率：发挥调控功能，矫正市

10、场失灵，提升经济效率2 2、税收行政效率、税收行政效率税收的征收管理成本最小化、收益最大化税收的征收管理成本最小化、收益最大化四、税法的基本原则四、税法的基本原则（四）其他具体性原则（四）其他具体性原则1 1、税收中性原则、税收中性原则经济影响中性、税负中性经济影响中性、税负中性2 2、诚实信用原则、诚实信用原则征纳双方在履行各自的义务时，应当诚实、讲信用，不得违背对方的征纳双方在履行各自的义务时，应当诚实、讲信用，不得违背对方的合理期待和信赖合理期待和信赖3 3、实质课税原则、实质课税原则对形式外观与经济实质不相符合的情况，应透过外在形式而按其经济对形式外观与经济实质不相符合的情况，应透过外在形式而按其经济实质予以征税。实质予以征税。好大一棵树好大一棵树五、税法意识五