财务会计第三章

1、1财务会计财务会计2 通过本章的学习，要求了解应收票据的概念和种类，掌握应收通过本章的学习，要求了解应收票据的概念和种类，掌握应收票据取得、到期、转让和贴现的核算；了解应收账款的概念，掌握票据取得、到期、转让和贴现的核算；了解应收账款的概念，掌握应收账款的计价和核算；了解预付账款和其他应收款核算的内容；应收账款的计价和核算；了解预付账款和其他应收款核算的内容；掌握应收款项减值的会计处理方法；了解应收债权融资业务。掌握应收款项减值的会计处理方法；了解应收债权融资业务。 应收票据和应收账款的核算以及坏帐准备的会应收票据和应收账款的核算以及坏帐准备的会计处理。计处理。 应收票据贴现的计算和核算，坏账

2、准备的会应收票据贴现的计算和核算，坏账准备的会计处理。计处理。 第三章第三章 应收款项应收款项3目目 录录1 12 23 34 4应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款应收款项的减值应收款项的减值5 5应收债权融资应收债权融资4一、应收票据概述一、应收票据概述 1 1、性质、性质：是指企业因销售商品或提供劳务等而收到的、尚未：是指企业因销售商品或提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的到期兑现的商业汇票商业汇票所形成的债权。所形成的债权。 票据包括支票、本票和汇票。在我国会计实务中，支票据包括支票、本票和汇票。在我国会计实务中，支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的

3、即期票据，不必票、银行本票和银行汇票均为见票即付的即期票据，不必作为应收票据核算，只有属于远期票据的商业汇票才作为作为应收票据核算，只有属于远期票据的商业汇票才作为应收票据核算。应收票据核算。 第一节第一节 应收票据应收票据52、分类、分类 商业承兑汇票商业承兑汇票 按承兑人按承兑人 银行承兑汇票银行承兑汇票商业汇票商业汇票 按是否带息按是否带息 不带息汇票不带息汇票 带息汇票带息汇票3 3、计价、计价 应收票据一般按其应收票据一般按其面值面值计价入账计价入账 应收票据的计价就是确定应收票据的入账价值。其方法有两种，一应收票据的计价就是确定应收票据的入账价值。其方法有两种，一种是按照票据的面值

4、确定，另一种是按照票据的未来可收回金额的现值种是按照票据的面值确定，另一种是按照票据的未来可收回金额的现值确定。从理论上讲，考虑到货币的时间价值因素，采用现值计价是比较确定。从理论上讲，考虑到货币的时间价值因素，采用现值计价是比较科学和合理的，但由于我国目前允许使用的商业汇票的期限最长为科学和合理的，但由于我国目前允许使用的商业汇票的期限最长为6 6个个月，利息金额相对来说不大，现值和面值的差异也较小，为了简化核算，月，利息金额相对来说不大，现值和面值的差异也较小，为了简化核算，应收票据一般按其面值计价入账。应收票据一般按其面值计价入账。6银行承兑汇票 银行作为承兑人，必须到期无条件支付汇票金

5、额。 当承兑申请人的银行存款不足以支付汇票全部金额的时候，由承兑银行无条件支付全部汇票金额，并对承兑申请人尚未支付的汇票金额按每天万分之五计收利息。7 4 4、应收票据到期值和到期日的计算、应收票据到期值和到期日的计算（1 1）到期值的计算）到期值的计算 不带息票据：不带息票据：到期值到期值= =面值面值 带息票据：带息票据： 到期值到期值= =面值面值+ +利息利息 票据利息票据利息= =面值利率期限面值利率期限 期限是指从出票日起至票据到期日止的时间间隔。期限是指从出票日起至票据到期日止的时间间隔。（2 2）票据到期日的计算）票据到期日的计算 按月计算：按月计算：按出票日至到期月份的同日计

6、算按出票日至到期月份的同日计算（注意如果出票日是月末最后一天（注意如果出票日是月末最后一天的情况）的情况） 按日计算：按日计算：按实际天数计算，出票日和到期日只算一天，一般按实际天数计算，出票日和到期日只算一天，一般“算尾不算头算尾不算头”，或者或者“算头不算尾算头不算尾”。 问：问：5 5月月5 5日出票，日出票，9090天到期的票据，到期日是哪天？天到期的票据，到期日是哪天？ 5月：月：26天（天（315） 6月：月：30天天 7月：月：31天天 8月：月： 3天天 90天天 到期日为到期日为8月月3日日8二、应收票据一般业务的会计处理二、应收票据一般业务的会计处理1、账户设置、账户设置“

7、应收票据应收票据”账户账户 借借 应收票据应收票据 贷贷 收到票据收到票据 票据到期收回票款；票据到期收回票款； 票据转让、贴现票据转让、贴现 余额：月末尚未收回余额：月末尚未收回 的票款的票款92 2、核算、核算 （1 1）应收票据的取得）应收票据的取得 无论票据是否带息，收到时均以面值入账。无论票据是否带息，收到时均以面值入账。 例例11企业因赊销商品收到客户承兑的半年期无息票据一张企业因赊销商品收到客户承兑的半年期无息票据一张, ,价价款款1000010000元，增值税税率元，增值税税率17%,17%,票据面值票据面值1170011700元。元。 借借: :应收票据应收票据 11700

8、11700 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1700) 170010（2 2）应收票据期末计息）应收票据期末计息 企业持有的带息应收票据在期末应按权责发生制原则计提并确认利息企业持有的带息应收票据在期末应按权责发生制原则计提并确认利息收入。收入。 例例22甲企业甲企业5月月1日销售一批商品，售价日销售一批商品，售价12000元，元，增值税率增值税率17%，收到客收到客户签发的带息商业汇票一张，年利率户签发的带息商业汇票一张，年利率6%，期限，期限3个月。个月。收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据

9、 14040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 2040中期期末计提利息中期期末计提利息140406%122140.4（元）（元）借：应收票据借：应收票据 140.4 贷：财务费用贷：财务费用 140.4 111 1）票据到期收到票款）票据到期收到票款 续续 例例11资料，资料，不带息票据不带息票据到期收回票款到期收回票款( (面值面值) )借借: :银行存款银行存款 11700 11700 贷贷: :应收票据应收票据 11700 11700 续续 例例22资料，资料，带息票据带息票据到期收回票款到期收回票款( (

10、面值和利息面值和利息) )到期利息：到期利息：140406%123210.6（元）（元）到期值到期值：14040+ 210.6=14250.6（元）（元） 借借: :银行存款银行存款 14250.6 贷贷: :应收票据应收票据 14180.4 （14040+ 140.4 ） 财务费用财务费用 70.22 2）票据到期未收到票款）票据到期未收到票款此时此时, ,应将应收票据的到期值转为应收帐款。应将应收票据的到期值转为应收帐款。 假设仍以假设仍以 例例22：借：应收账款借：应收账款 14250.6 贷：应收票据贷：应收票据 14180.4 财务费用财务费用 70.2 （3）应收票据到期）应收票据

11、到期12（4 4）应收票据转让）应收票据转让 应收票据转让是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给其他单应收票据转让是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的行为。位或个人的行为。背书背书是指持票人在票据背面签字，将票据的收款权利是指持票人在票据背面签字，将票据的收款权利转让给被背书人。票据背书以后，背书人对票据的到期付款负连带责任。转让给被背书人。票据背书以后，背书人对票据的到期付款负连带责任。【例【例3 3】 长江公司向长江公司向A A公司采购了一批材料，货款总计公司采购了一批材料，货款总计234 000234 000元，其中材元，其中材料价款料价款200 000200 00

12、0元，增值税元，增值税34 00034 000元，材料已入库。长江公司现将持有元，材料已入库。长江公司现将持有的一张面值的一张面值234 000234 000元的不带息银行承兑汇票背书后转让给元的不带息银行承兑汇票背书后转让给A A公司以抵付公司以抵付货款。编制会计分录如下：货款。编制会计分录如下：借：原材料借：原材料 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 34 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000 234 00013三、三、 应收票据的贴现应收票据的贴现（一）（一） 应收票据贴现的性质应收票据贴现的性质 贴现贴

13、现是指票据持有人将是指票据持有人将未到期的票据未到期的票据背书后向银行融通资金背书后向银行融通资金, ,银行从银行从票据到期值中扣除一定的贴现息后，将余额付给持票人的融资行为。票据到期值中扣除一定的贴现息后，将余额付给持票人的融资行为。 贴现实质上是融通资金的一种方式。贴现实质上是融通资金的一种方式。（二）应收票据贴现的两种形式（二）应收票据贴现的两种形式带追索权和不带追索权带追索权和不带追索权 追索权：是指企业在转让应收票据的情况下，受让方在应收票据遭到拒付追索权：是指企业在转让应收票据的情况下，受让方在应收票据遭到拒付时，向转让方索取票款的权利。时，向转让方索取票款的权利。 带追索权的情况

14、下带追索权的情况下，贴现企业因背书而在法律上负有连带付款责任。，贴现企业因背书而在法律上负有连带付款责任。 不带追索权的情况下不带追索权的情况下，票据一经贴现，企业就将应收票据上的风险和利，票据一经贴现，企业就将应收票据上的风险和利益全部转让给银行。益全部转让给银行。14（三）应收票据贴现的计算（三）应收票据贴现的计算第一步：计算票据的到期值第一步：计算票据的到期值票据到期值票据到期值= =票据面值票据面值+ +利息利息第二步：计算贴现期第二步：计算贴现期贴现期贴现期= =贴现日起至票据到期日止实际经过的天数贴现日起至票据到期日止实际经过的天数第三步：计算贴现息第三步：计算贴现息贴现息贴现息=

15、 =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期第四步：计算贴现净额第四步：计算贴现净额贴现净额贴现净额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息15（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算不带息票据贴现的账务处理：不带息票据贴现的账务处理：借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用财务费用 贷：应收票据或短期借款（票据面值）贷：应收票据或短期借款（票据面值）带息票据贴现的账务处理（带息票据贴现的账务处理（两种情况）：两种情况）：贴现净额贴现净额票据面值票据面值借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用财务费用 贷：应收票据或短期借款（票据面值）贷：应

16、收票据或短期借款（票据面值）贴现净额贴现净额票据面值票据面值借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据或短期借款（票据面值）贷：应收票据或短期借款（票据面值） 财务费用财务费用16 例例 企业收到客户企业收到客户A A出具的一张商业汇票抵偿所欠账款。票据的出票日出具的一张商业汇票抵偿所欠账款。票据的出票日期为期为20102010年年2 2月月1 1日（平年），期限为日（平年），期限为180180天，票据面值为天，票据面值为2000020000元，利率元，利率为为1010。5 5月月2 2日企业将客户日企业将客户A A的票据持向银行贴现，银行的贴现率为的票据持向银行贴现，银行

17、的贴现率为1212。假设该票据不带追索权。假设该票据不带追索权。1 1、收到票据：、收到票据：借借: :应收票据应收票据 20000 20000 贷贷: :应收帐款应收帐款 20000 200002 2、票据贴现：、票据贴现： 票据到期值票据到期值=20000+=20000+（200002000010%10%180/360)180/360) =21000 =21000（元）（元）贴现息贴现息= 21000= 2100012%12%90/360=63090/360=630（元）（元）贴现净额贴现净额= 21000-630=20370 = 21000-630=20370 （元）（元）借：银行存款借

18、：银行存款 20370 20370 贷：应收票据贷：应收票据 20000 20000 财务费用财务费用 370 37017一、一、 应收账款概述应收账款概述（一）应收账款的性质（一）应收账款的性质应收账款：是企业因销售商品或提供劳务应收而尚未收到的应收账款：是企业因销售商品或提供劳务应收而尚未收到的款项。款项。 应收账款仅指应收货款和应收劳务款，不包括其他应收应收账款仅指应收货款和应收劳务款，不包括其他应收的非销货款项。的非销货款项。（二）应收账款的管理（二）应收账款的管理第二节第二节 应收账款应收账款18（三）应收账款的计价（三）应收账款的计价1 1、一般情况下、一般情况下, ,按实际发生额

19、即发票金额计价按实际发生额即发票金额计价2 2、有销售折扣的情况下、有销售折扣的情况下（1 1） 商业折扣商业折扣: :为促销而给予客户的折扣优惠。为促销而给予客户的折扣优惠。 在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的价格作为在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的价格作为应收账款的入账金额。应收账款的入账金额。（2 2） 现金折扣现金折扣: :为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。现金折扣的表示：折扣率现金折扣的表示：折扣率/ /付款期限付款期限例：例：2/102/10，1/201/20，n/30n/30 在有现金折扣的情况下，应收账款的处理有两种方法：在有现金

20、折扣的情况下，应收账款的处理有两种方法：总价法和净价法。总价法和净价法。19二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）一般情况下（一）一般情况下, ,按实际发生额即发票金额计价按实际发生额即发票金额计价 例例11销货销货100100件件, ,总价总价1000010000元元, , 增值税率为增值税率为17%17%，货已发出，款，货已发出，款尚未收到。尚未收到。赊销时赊销时: : 借借: :应收账款应收账款 11700 11700 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1700) 1700收款时：收款时： 借借

21、: :银行存款银行存款 11700 11700 贷贷: :应收账款应收账款 11700 1170020（二）存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额（二）存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。入账。 续续 例例11资料资料 ，假设有，假设有10%10%的商业折扣。的商业折扣。赊销时赊销时: :借借: :应收账款应收账款 10530 10530 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 9000 9000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1530) 1530收款时：收款时：借借: :银行存款银行存款 10530 10530 贷贷: :应收账款应收账款

22、 10530 1053021（三）存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算。（三）存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算。1 1、总价法：、总价法： 是将未扣减现金折扣前的金额是将未扣减现金折扣前的金额, ,作为应收账款的入账金作为应收账款的入账金额额, ,给予对方的现金折扣给予对方的现金折扣, , 作财务费用处理作财务费用处理. . 掌握赊销发生时、折扣期内收款、折扣期外收款的核算。掌握赊销发生时、折扣期内收款、折扣期外收款的核算。22 仍续仍续 例例11资料，销货资料，销货100100件件, ,货款货款1000010000元元, , 增值税率为增值税率为17%17%，现金折扣

23、现金折扣2/10,n/302/10,n/30。货已发出，款尚未收到。（假如折扣不。货已发出，款尚未收到。（假如折扣不包括增值税）包括增值税）赊销时赊销时: :借借: :应收账款应收账款 11700 11700 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)1700)1700折扣期内收款折扣期内收款(10(10天内天内):): 借借: :银行存款银行存款 11500 11500（9800+17009800+1700） 财务费用财务费用 200 200 贷贷: :应收账款应收账款 11700 11700折扣期外收款折扣期外

24、收款(10(10天外天外,30,30天内天内) ) 借借: :银行存款银行存款 11700 11700 贷贷: :应收账款应收账款 11700 11700232 2、净价法：、净价法： 是将售价扣减最大现金折扣后的金额作为应收是将售价扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款入账金额，若客户超过付款期限付款而未得账款入账金额，若客户超过付款期限付款而未得到的折扣，则视为企业的理财收入，冲减财务费到的折扣，则视为企业的理财收入，冲减财务费用。用。24假设仍续假设仍续 例例11资料，资料，赊销时赊销时: :借借: :应收帐款应收帐款 11500 11500 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 9800

25、9800 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1700) 1700折扣期内收款折扣期内收款(10(10天内天内):): 借借: :银行存款银行存款 11500 11500 贷贷: :应收帐款应收帐款 11500 11500折扣期外收款折扣期外收款(10(10天外天外,30,30天内天内) ) 借借: :银行存款银行存款 11700 11700 贷贷: :应收帐款应收帐款 11500 11500 财务费用财务费用 200 20025一、一、 预付账款预付账款1、性质：是企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。、性质：是企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。2、核

26、算、核算 设置账户设置账户“预付账款预付账款” 预付账款预付账款 预付货款额预付货款额 收到商品时冲销收到商品时冲销 的预付货款额的预付货款额 余：预付货款结余额余：预付货款结余额 企业预付货款不多的情况下，可以将其在企业预付货款不多的情况下，可以将其在“应付帐款应付帐款”科目内核算。科目内核算。第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款26二、其他应收款二、其他应收款1、性质、性质 其他应收款是企业在其他应收款是企业在非商品购销活动非商品购销活动中取得的债权。中取得的债权。2、设置账户、设置账户“其他应收款其他应收款”3、备用金的会计处理、备用金的会计处理（1）备用金的概念）备用

27、金的概念备用金：是企业预借给职工或内部单位，用后需要报销的款项。备用金：是企业预借给职工或内部单位，用后需要报销的款项。（2）两种管理制度下的备用金核算）两种管理制度下的备用金核算非定额备用金制度非定额备用金制度特点：按需预付、凭据报销、余款退回、一次结清。特点：按需预付、凭据报销、余款退回、一次结清。定额备用金制度定额备用金制度特点：按定额预付、凭据报销、报销后补足定额。特点：按定额预付、凭据报销、报销后补足定额。27 下列两笔经济业务如何处理？下列两笔经济业务如何处理？ 例例1、企业员工张山出差前向财务部门预借差旅费、企业员工张山出差前向财务部门预借差旅费3000元，元，开出现金支票支付。

28、张山出差回来凭票报销差旅费开出现金支票支付。张山出差回来凭票报销差旅费2800元，元，余款交回。余款交回。 例例2、企业财务部门签发现金支票为办公室建立定额备用金、企业财务部门签发现金支票为办公室建立定额备用金10000元。办公室使用备用金购买办公用品元。办公室使用备用金购买办公用品9500元，凭票元，凭票向财务部门报销，审核后同意报销并付现金补足定额。向财务部门报销，审核后同意报销并付现金补足定额。例例1 （非定额制下）（非定额制下） 报销时：报销时： 付款时：付款时： 借：管理费用借：管理费用 2800借：其他应收款借：其他应收款 3000 库存现金库存现金 200 贷：银行存款贷：银行存

29、款 3000 贷：其他应收款贷：其他应收款 3000例例2（定额制下）（定额制下） 报销时：报销时：付款时：付款时： 借：管理费用借：管理费用 9500借：其他应收款借：其他应收款 10000 贷：库存现金贷：库存现金 9500 贷：银行存款贷：银行存款 1000028一、坏账及坏账损失一、坏账及坏账损失 企业无法收回的应收款项在会计上称为企业无法收回的应收款项在会计上称为坏账坏账。由于发生。由于发生坏账而给企业造成的损失称为坏账而给企业造成的损失称为坏账损失坏账损失，即应收款项的减，即应收款项的减值。值。二、确认坏账的条件二、确认坏账的条件三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算坏账损失核算的两

30、种方法：直接转销法和备抵法坏账损失核算的两种方法：直接转销法和备抵法 第四节第四节 应收款项的减值应收款项的减值291 1、直接转销法、直接转销法基本做法基本做法 当企业实际发生坏账时当企业实际发生坏账时, ,直接冲销应收款项，同直接冲销应收款项，同时确认坏账损失。时确认坏账损失。账务处理账务处理: :实际发生坏账时：实际发生坏账时： 借借: :资产减值损失资产减值损失-坏账损失坏账损失 贷贷: :应收账款等应收账款等 优缺点优缺点302 2、备抵法、备抵法 企业应当在期末编表日对应收款项的账面价值进行检企业应当在期末编表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据减

31、值金额，查，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据减值金额，确认减值损失，提取坏账准备。确认减值损失，提取坏账准备。基本做法：基本做法： 企业按期估计坏账损失企业按期估计坏账损失, ,提取坏账准备计入当期损益提取坏账准备计入当期损益, ,当实际发生坏账损失时当实际发生坏账损失时, ,再冲销提取的坏账准备。再冲销提取的坏账准备。 设置账户设置账户“坏账准备坏账准备”账户账户 该账户是用来核算企业坏账准备的提取、冲销、收回该账户是用来核算企业坏账准备的提取、冲销、收回和结余。它是应收债权类账户的备抵调整账户，其结构类似和结余。它是应收债权类账户的备抵调整账户，其结构类似于负债类账户结构。于负债类账

32、户结构。31 借借 坏账准备坏账准备 贷贷 坏账的冲销坏账的冲销 提取坏账准备提取坏账准备 坏账的收回坏账的收回 余额：已提取的坏账余额：已提取的坏账 准备金额准备金额 应收款项类应收款项类 “坏账准备坏账准备” 应收款项应收款项 账户余额账户余额 账户余额净额账户余额净额32核算内容（以应收账款为例）核算内容（以应收账款为例）估计坏账损失、提取坏账准备的核算估计坏账损失、提取坏账准备的核算借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲销坏账的核算冲销坏账的核算借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已冲销的坏账又收回的核算已冲销的坏账又收回的核算借：应收账款借：应收账

33、款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款33核算方法核算方法三种方法：三种方法：A、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法 是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。注意：注意：在计算提取坏账准备时，在计算提取坏账准备时， 应提数应提数 “ “坏账准备坏账准备”计提前贷方余额实提计提前贷方余额实提数数或：应提数或：应提数+ “+ “坏账准备坏账准备”计提前借方余额实提数计提前借方余额实提数计算结果为正，则应提取；结果为负，则应冲减。计算结果为正，则应提取；结果为负，则应冲减。 年终结账后，年终结账后，“坏账

34、准备坏账准备”账户余额应与当期账户余额应与当期的的“应提数应提数”相一致。相一致。34 例：例：20042004年末某企业对应收甲公司的账款进行减值测算，年末某企业对应收甲公司的账款进行减值测算，应收账款余额为应收账款余额为120120万元，确定按万元，确定按5%5%提取坏账准备；提取坏账准备；20052005年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失5 5万元，当年末应收账款余额为万元，当年末应收账款余额为110110万万元元, ,仍按仍按5%5%提取坏账准备；提取坏账准备；20062006年上年已冲销的坏账中有年上年已冲销的坏账中有2.52.5万元又收回，当年末应收账款余额为万元又收回，当年末应

35、收账款余额为100100万元万元, ,提取比提取比例仍为例仍为5%5%。35账务处理如下：账务处理如下：20042004年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：120000012000005 5% % = 60000= 60000借：资产减值损失借：资产减值损失 60000 60000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60000 6000020052005年冲销坏账：年冲销坏账：借：坏账准备借：坏账准备 50000 50000 贷：应收账款贷：应收账款 50000 5000020052005年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：110000011000005%5%5500055000（应提数）（应提数）5

36、5000550001000010000（“坏账准备坏账准备”账户贷余）账户贷余）4500045000（实提数）（实提数）借：资产减值损失借：资产减值损失 45000 45000 贷：坏账准备贷：坏账准备 45000 450003620062006年收回上年已冲销的坏账：年收回上年已冲销的坏账：借：应收账款借：应收账款 25000 25000 贷：坏账准备贷：坏账准备 25000 25000借：银行存款借：银行存款 25000 25000 贷：应收账款贷：应收账款 25000 2500020062006年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：100000010000005%5%5000050000（

37、应提数）（应提数）500005000080000800003000030000（实提数）（实提数）借：坏账准备借：坏账准备 30000 30000 （冲减）（冲减） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30000 3000037B、账龄分析法、账龄分析法 是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。的方法。38C、销货百分比法、销货百分比法 也称赊销百分比法，是根据也称赊销百分比法，是根据当期当期赊销金额的一定百分比赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法。例：某企业全年赊销金额为例：某企业全年赊销金额为180180万元，估计坏账损失率占

38、赊销金万元，估计坏账损失率占赊销金额的额的1% 1% 。该企业年末应提坏账准备：该企业年末应提坏账准备： 1800000 18000001%1%1800018000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 18000 18000 贷：坏账准备贷：坏账准备 18000 18000注意：采用销货百分比法估计坏账损失，不需根据注意：采用销货百分比法估计坏账损失，不需根据“坏账准备坏账准备”账户余额进行调整。账户余额进行调整。39 我国企业会计准则中关于企业计提资产减值准备的规定是为了避免企我国企业会计准则中关于企业计提资产减值准备的规定是为了避免企业资产的虚增导致利润的虚增业资产的虚增导致利润的虚增, ,同时保证会计信息的真实性。但是一些上同时保证会计信息的真实性。但是一些上市公司却将资产减值准备演化为操纵利润、实施盈余管理的手段。市公司却将资产减值准备