预算会计实务5

1、第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算制作人：邓晓新 陈新宇 高等教育出版社 出版 第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算第一节公共财政预算收入第一节公共财政预算收入 第二节政府性基金预算收入第二节政府性基金预算收入 第三节专用基金收入第三节专用基金收入 学习目标学习目标第四节资金调拨收入第四节资金调拨收入 第五节国有资本经营收入第五节国有资本经营收入 第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算财政收入财政收入是依法通过国家预算所筹集的资金，是实现国家是依法通过国家预算所筹集的资金，是实现国家职能的财力保障。本章就财政收入的职能的财力保障。本章就财政收入的划分、内容、缴库方式、划分、内容、缴

2、库方式、会计核算、收入退库会计核算、收入退库作一介绍。通过本章学习，要求了解财政作一介绍。通过本章学习，要求了解财政收入的内容、划分，理解收入的内容、划分，理解财政收入缴库方式、收入退库、公共财政收入缴库方式、收入退库、公共财政预算收入财政预算收入的列报基础，掌握财政收入的核算方法。的列报基础，掌握财政收入的核算方法。第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算一、公共财政预算收入及内容一、公共财政预算收入及内容预算收入预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配、纳入预算是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配、纳入预算管理的资金。按照现行的管理的资金。按照现行的政府收支分类科目

3、政府收支分类科目的规定，将预算收入划分为公的规定，将预算收入划分为公共财政预算收支科目、基金预算收支科目、债务预算收支科目、国有资本经营共财政预算收支科目、基金预算收支科目、债务预算收支科目、国有资本经营预算收支科目等部分。预算收支科目等部分。 第一节公共财政预算收入第一节公共财政预算收入 按照收入的形式和性质，公共财政预算收入按照收入的形式和性质，公共财政预算收入主要包括：主要包括： 税收收入税收收入 债务收入债务收入非税收入非税收入 转移性收入转移性收入 第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算二、公共财政预算收入的划分二、公共财政预算收入的划分按照统一领导分级管理的国家预算管理体制的要求

4、，我国现阶段实行按照统一领导分级管理的国家预算管理体制的要求，我国现阶段实行“分分税制税制”财政管理体制，将公共财政预算收入划分为财政管理体制，将公共财政预算收入划分为固定收入固定收入和和共享收入共享收入两大部两大部分。分。 第一节公共财政预算收入第一节公共财政预算收入 地方固定收入地方固定收入共享收入共享收入中央固定收入中央固定收入第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算三、预算收入的执行机构三、预算收入的执行机构预算收入的执行机构预算收入的执行机构征收机关和和国家金库国家金库。 第一节公共财政预算收入第一节公共财政预算收入 国家金库国家金库根据现行规定，国根据现行规定，国家预算收入分别由各

5、级家预算收入分别由各级财政机关、税务机关和财政机关、税务机关和海关负责管理、组织征海关负责管理、组织征收或监缴。这些机关通收或监缴。这些机关通称称“征收机关征收机关”。按照。按照预算收入不同的性质和预算收入不同的性质和征收方法，各征收机关征收方法，各征收机关的具体分工是：的具体分工是：1 2 3 4 1 1税务机关负责征收工商税收税务机关负责征收工商税收和国家规定由税务机关负责征收的其和国家规定由税务机关负责征收的其他预算收入。他预算收入。2.2.海关负责征收关税以及海关代海关负责征收关税以及海关代征的进出口产品的消费税、增值税等。征的进出口产品的消费税、增值税等。 3.3.财政机关负责征收国

6、有资产经财政机关负责征收国有资产经营收益、行政事业性收费收入以及其营收益、行政事业性收费收入以及其他收入等。他收入等。4 4不属于上述范围的预算收入，不属于上述范围的预算收入，以国家规定负责管理征收的单位为征以国家规定负责管理征收的单位为征收机关。收机关。国家金库（以下简称国库）国家金库（以下简称国库）负责办理国家财政资金的收入和负责办理国家财政资金的收入和支出。支出。 征收机关征收机关第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算四、公共财政预算收入缴库方式及凭证四、公共财政预算收入缴库方式及凭证第一节公共财政预算收入第一节公共财政预算收入 （一）缴库方式（一）缴库方式 公共财政预算收入缴库方式有

7、：就地缴库、集中缴库和海关、税公共财政预算收入缴库方式有：就地缴库、集中缴库和海关、税务机关自收汇缴三种。务机关自收汇缴三种。（二）缴款凭证（二）缴款凭证预算收入缴库时，应填写相应的缴纳凭证预算收入缴库时，应填写相应的缴纳凭证(“(“缴款书缴款书”) )，它是国，它是国库办理预算收入收纳的原始凭证，也是库办理预算收入收纳的原始凭证，也是财政部门、征收机关、缴库单财政部门、征收机关、缴库单位核算预算收入位核算预算收入的原始资料。缴款单位或缴款人缴纳的各种预算收入，的原始资料。缴款单位或缴款人缴纳的各种预算收入，有现金缴款或转账缴款两种形式，不论采用哪种形式，都必须按规定有现金缴款或转账缴款两种形

8、式，不论采用哪种形式，都必须按规定填写填写“缴款书缴款书”。 第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算五、公共财政预算收入列报基础五、公共财政预算收入列报基础第一节公共财政预算收入第一节公共财政预算收入 各级政府财政会计的预算收入一般以本年度缴入基层国库的数额为准。政各级政府财政会计的预算收入一般以本年度缴入基层国库的数额为准。政府财政会计凭国库报送的本级财政府财政会计凭国库报送的本级财政“预算收入日报表预算收入日报表”及所附有关凭证入账。及所附有关凭证入账。第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算六、公共财政预算收入的核算六、公共财政预算收入的核算 第一节公共财政预算收入第一节公共财政预算收

9、入 政府财政会计为了核算公共财政预算收入，应设置政府财政会计为了核算公共财政预算收入，应设置“一般预算收入一般预算收入”总账总账科目，应按照新科目，应按照新政府收支分类科目政府收支分类科目所列所列“公共财政预算收入公共财政预算收入”科目的科目的“类类”、“款款”、“项项”、“目目”级科目（不含转移收入）设置明细账。收到级科目（不含转移收入）设置明细账。收到时记该科目的贷方；退付时记借方；贷方余额反映本年度累计收入数；年终，时记该科目的贷方；退付时记借方；贷方余额反映本年度累计收入数；年终，将贷方余额全部转入将贷方余额全部转入“预算结余预算结余”科目的贷方。科目的贷方。 第五章财政收入的核算第五

10、章财政收入的核算七、预算收入的退库七、预算收入的退库第一节公共财政预算收入第一节公共财政预算收入 （一）办理收入退库的范围（一）办理收入退库的范围（二）预算收入退库的审批（二）预算收入退库的审批( (三三) )预算收入的退库手续预算收入的退库手续 ( (四四) )预算收入退库的核算预算收入退库的核算各项预算收入缴纳国库后，就是国家预算资金。各项预算收入缴纳国库后，就是国家预算资金。为保证国家预算收入的完整，任何单位或个人都不为保证国家预算收入的完整，任何单位或个人都不得任意退付国库款。得任意退付国库款。预算收入的退库，国家规定了明确的审批权限，预算收入的退库，国家规定了明确的审批权限，中央预算

11、收入需要办理退库的，必须由财政部或财中央预算收入需要办理退库的，必须由财政部或财政部授权的主管机关批准；属于地方预算收入的退政部授权的主管机关批准；属于地方预算收入的退库，要经地方财政机关或由其授权的征收机关审批。库，要经地方财政机关或由其授权的征收机关审批。表表5-5 5-5 收入退还书（报查）收入退还书（报查）填发日期：填发日期： 年年 月月 日日编号：编号：收款收款单位单位全称全称退库单位退库单位机关全机关全称称账号账号预算级预算级次次开户开户银行银行退款国退款国库库预算科目预算科目金金 额额款款项项目目百百十十万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 退库原因退库原因 合合 计计 人民

12、币（大写）人民币（大写）（填发机关盖章）（填发机关盖章）负责人负责人 复核员复核员 经办员经办员退库情况记录：退库情况记录：国库在按规定办理收入退库的当天，应将国库在按规定办理收入退库的当天，应将“收收入退还书入退还书”第五联及有关凭证连同预算收入日报表第五联及有关凭证连同预算收入日报表一并报送同级政府财政会计，以便及时登记入账。一并报送同级政府财政会计，以便及时登记入账。 第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算八、预算收入的错误更正和对帐八、预算收入的错误更正和对帐第一节公共财政预算收入第一节公共财政预算收入 预算收入的错误更正预算收入的错误更正 预算收入的对账预算收入的对账 1.1.预算

13、收入错误更正的要求和做法预算收入错误更正的要求和做法预算收入错误更正的要求和做法是：一旦发现错误，都要在发现错误的当月办预算收入错误更正的要求和做法是：一旦发现错误，都要在发现错误的当月办理更正手续，填制理更正手续，填制“更正通知书更正通知书”，将更正事项和情况通报其他有关单位，共同进，将更正事项和情况通报其他有关单位，共同进行更正，以保证预算收入在科目、预算级次以及数字等方面的统一和正确。行更正，以保证预算收入在科目、预算级次以及数字等方面的统一和正确。2.2.预算收入错误更正的账务处理预算收入错误更正的账务处理更正预算收入的错误时，政府财政会计应根据同级国库报送的（包括更正内容更正预算收入

14、的错误时，政府财政会计应根据同级国库报送的（包括更正内容在内）收入日报表和所附的在内）收入日报表和所附的“更正通知书更正通知书”，分别情况调整账务。，分别情况调整账务。各级国库、财政部门和征收机关，都必须按月、按年、按预算级次和科目对各级国库、财政部门和征收机关，都必须按月、按年、按预算级次和科目对账，确保国库、财政和征收机关之间的收入数字准确一致。各级财政机关对于核账，确保国库、财政和征收机关之间的收入数字准确一致。各级财政机关对于核对账务工作负有组织和监督的责任。对账务工作负有组织和监督的责任。月份对账月份对账 年度对账年度对账 第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算一、政府性基金预算收

15、入的内容一、政府性基金预算收入的内容第二节第二节 政府性基金预算收入政府性基金预算收入 按新按新政府收支分类科目政府收支分类科目在在103“103“非税收入非税收入”类下设类下设“政府性基金政府性基金收入收入”款级科目，款级科目，“政府性基金收入政府性基金收入”款下设款下设5050多个多个“项项”级科目，用于级科目，用于全面反映纳入政府性基金管理的各种收入。政府性基金收入科目，如表全面反映纳入政府性基金管理的各种收入。政府性基金收入科目，如表5-5-7 7所示：所示：第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算二、政府性基金预算收入的核算二、政府性基金预算收入的核算第二节第二节 政府性基金预算收入

16、政府性基金预算收入 根据财政部根据财政部“政府性基金预算管理办法政府性基金预算管理办法”的规定，基金全额纳入预算的规定，基金全额纳入预算管理，编制基金预算，收入全部上交国库，先收后支，专款专用。管理，编制基金预算，收入全部上交国库，先收后支，专款专用。第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算一、专用基金收入及其内容一、专用基金收入及其内容第三节第三节 专用基金收入专用基金收入 专用基金收入专用基金收入是指是指由地方财政部门按规定由地方财政部门按规定设置或取得的、有专门设置或取得的、有专门用途的各项基金收入。用途的各项基金收入。专用基金收入与基金预专用基金收入与基金预算收入在预算管理上，算收入在

17、预算管理上，都要求实行专款专用，都要求实行专款专用，先收后支，但两者在资先收后支，但两者在资金的来源渠道和使用方金的来源渠道和使用方向上有所区别。向上有所区别。 首先，从资金来源渠道上看，基金首先，从资金来源渠道上看，基金预算是国家预算收入的内容之一，专用预算是国家预算收入的内容之一，专用基金是通过一般预算支出后形成的有专基金是通过一般预算支出后形成的有专门用途的资金。门用途的资金。 其次，从两项资金的存款管理上看，其次，从两项资金的存款管理上看，要求的开户银行不同，基金预算收入必要求的开户银行不同，基金预算收入必须存入国库，而专用基金收入要求存入须存入国库，而专用基金收入要求存入指定的政策银

18、行。如粮食风险基金规定指定的政策银行。如粮食风险基金规定必须在农业发展银行开户。必须在农业发展银行开户。 第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算二、专用基金收入的核算二、专用基金收入的核算第三节第三节 专用基金收入专用基金收入 为了核算专用基金收入，设置为了核算专用基金收入，设置“专用基金收入专用基金收入”总账科目，收到时记总账科目，收到时记贷方，退付和年终转账时记借方。年终，将本科目的贷方余额，全部转入贷方，退付和年终转账时记借方。年终，将本科目的贷方余额，全部转入“专用基金结余专用基金结余”科目贷方，结转后本科目无余额。由于专用基金有专款科目贷方，结转后本科目无余额。由于专用基金有专款专

19、用的规定，且开户银行为政策性银行，因此，政府财政会计还必须设置专用的规定，且开户银行为政策性银行，因此，政府财政会计还必须设置“其他财政存款其他财政存款”总账科目核算存款。总账科目核算存款。第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算一、资金调拨收入的内容一、资金调拨收入的内容第四节第四节 资金调拨收入资金调拨收入 资金调拨资金调拨是指根据现行财政体制规定在中央与地方、地方各级财政之是指根据现行财政体制规定在中央与地方、地方各级财政之间，因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的上下级财政间，因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的上下级财政资金调拨，以及同级财政因平衡预算收支而

20、发生的资金调拨事项。资金调拨，以及同级财政因平衡预算收支而发生的资金调拨事项。 调拨事项主要有两类：调拨事项主要有两类： 一类是通过补助、上解和预算指标追加、追减等方式将一级财一类是通过补助、上解和预算指标追加、追减等方式将一级财政的资金与另一级财政发生转移。政的资金与另一级财政发生转移。 另一类是本级财政不同性质的资金相互间的调拨行为。另一类是本级财政不同性质的资金相互间的调拨行为。 第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算二、资金调拨收入的核算二、资金调拨收入的核算第四节第四节 资金调拨收入资金调拨收入 为了核算资金调拨收入，财政总预算会计制度设置了为了核算资金调拨收入，财政总预算会计制度

21、设置了“补助收入补助收入”、“上解收入上解收入”、“调入资金调入资金”三个总账科目。三个总账科目。第五章财政收入的核算第五章财政收入的核算第五节第五节 国有资本经营收入国有资本经营收入 国有资本经营预算国有资本经营预算是国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收是国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。国有资本经营预算国有资本经营预算与与社会保障预算和公共财政预算社会保障预算和公共财政预算（指一般预算）共同构成（指一般预算）共同构成国家财政预算体系。国家财政预算体系。编制国有资本经营预算，应坚持以下原则：编制国有资本经营预算，应坚持以下原则：（1 1）统筹兼顾，适度集中。统筹兼顾企业自身积累、自身发展和国有经济）统筹兼顾，适