FASB第8号概念公告_2

1、LOGO2022-5-61财务会计概念公告第8号小组成员：小组成员：余晴余晴熊瑶熊瑶胡小东胡小东刘晓冬刘晓冬2022-5-62SAFC8(chapter 3)：有用财务信息的质量特征SFAC2:(1980)会计信息的质量特征替代2022-5-63第三章、有用财务信息质量特征第三章、有用财务信息质量特征有用财务信有用财务信息的质量特息的质量特征征引言引言有用财务信有用财务信息的质量特息的质量特征征基本的质量特征强化的质量特征附注附注有用财务报告的成本约束2022-5-64 有用财务信息的质量特征有用财务信息的质量特征 第三章对第三章对有用有用财务信息的质量特征进行了规范，将质财务信息的质量特征进

2、行了规范，将质量特征区分为基本的质量特征和量特征区分为基本的质量特征和强化强化的质量特征，并的质量特征，并且认为成本对于报告主体而言是一个普遍存在的约束且认为成本对于报告主体而言是一个普遍存在的约束条件。条件。基本的质量特征基本的质量特征（Fundamenta qualitative charactristics) 包括相关性（包括相关性（Relevance）和如实反）和如实反映映（Faithful Representation）强化强化的质量特征的质量特征(Enhancing qualitative charactristics)包括可比性（包括可比性（Comparability）、可验）、

3、可验证性（证性（Verifiablility）、及时性（）、及时性（Timeliness）和可）和可理解性（理解性（Understandablity）。）。2022-5-65基本的质量特征基本的质量特征 相关性相关性是是“在决策中产生差异的能力在决策中产生差异的能力”，如，如果财务信息具有预测果财务信息具有预测价值、确认价值或两价值、确认价值或两者兼而有之，就具有了产生差异的能力者兼而有之，就具有了产生差异的能力。预测价值预测价值（predictive value)是指有助于使用者形成对是指有助于使用者形成对未来的预期。预测价值是未来的预期。预测价值是指指财务报告提供的信息被使用财务报告提供的

4、信息被使用者用于者用于自身的自身的预测，而不是指财务报告的信息本身有预预测，而不是指财务报告的信息本身有预见性见性。证实证实价值价值(confirmatory value)是指是指财务信息财务信息能够能够确认确认或改变使用者以前或现在的预期或改变使用者以前或现在的预期。预测价值和证预测价值和证实实价值是相互影响的，有预价值是相互影响的，有预测价值的信息通常也具有证测价值的信息通常也具有证实实价值。价值。2022-5-66基本的质量特征基本的质量特征重要性重要性(materiality)是指信息的忽略或错是指信息的忽略或错报将会影响使用者基于信息所做的决策报将会影响使用者基于信息所做的决策。该公

5、告该公告认为重要性尽管是普遍存在的，但认为重要性尽管是普遍存在的，但其其对报告主体提供信息的能力没有约束对报告主体提供信息的能力没有约束，而把它视为相关性的组成部分。而把它视为相关性的组成部分。 重要性之所以是相关性的组成部分，是因为不重要的信重要性之所以是相关性的组成部分，是因为不重要的信息不会影响使用者的决策；而且准则制定者在制定准则息不会影响使用者的决策；而且准则制定者在制定准则时是不考虑重要性的，因为信息是否具有重要性，是针时是不考虑重要性的，因为信息是否具有重要性，是针对特定主体而言的。对特定主体而言的。（BC3.18） 2022-5-67基本的质量特征基本的质量特征财务信息要想有用

6、，不仅要能够反映相关的经财务信息要想有用，不仅要能够反映相关的经济现象，还必须能够如实反映其所要反映的经济现象，还必须能够如实反映其所要反映的经济现象。而要如实反映，财务信息必须完整、济现象。而要如实反映，财务信息必须完整、中立、避免重大差错。中立、避免重大差错。完整性完整性(completeness)：一个完整的陈报，应包括信一个完整的陈报，应包括信息使用者理解所描述的经济现象所必需的所有信息（包息使用者理解所描述的经济现象所必需的所有信息（包括必需的描述和解释）。括必需的描述和解释）。中立性中立性(neutrality)：是指选择和反映财务信息时无偏见，是指选择和反映财务信息时无偏见，既不

7、故意拔高，也不过分强调，同时也不存在通过人为既不故意拔高，也不过分强调，同时也不存在通过人为操纵而使信息使用者有利或不利的获取财务信息。操纵而使信息使用者有利或不利的获取财务信息。避免重大差错避免重大差错(free from error)：如实反映并不意味着如实反映并不意味着所有方面都都非常精确，而是指对经济现象的描述不存所有方面都都非常精确，而是指对经济现象的描述不存在错误或遗漏，同时在财务信息生成的过程中，方法的在错误或遗漏，同时在财务信息生成的过程中，方法的选择和应用不存在错误。选择和应用不存在错误。2022-5-68 信息要想有用，必须同时具备相关性信息要想有用，必须同时具备相关性和如

8、实反映。无论是对不相关经济现和如实反映。无论是对不相关经济现象的如实反映还是对一个相关的经济象的如实反映还是对一个相关的经济现象的不如实反映都不能帮助信息使现象的不如实反映都不能帮助信息使用者做出好的决策。用者做出好的决策。2022-5-69增进的质量特征增进的质量特征可比性可比性(comparability)：是指披露的信息能是指披露的信息能够使使用者识别各项目之间的相似和区别。够使使用者识别各项目之间的相似和区别。联合概念框架中将其列为强化的质量特征，主联合概念框架中将其列为强化的质量特征，主要的原因是：即使信息不是直接可比，但是只要的原因是：即使信息不是直接可比，但是只要满足相关性和如实

9、反映的质量要求，则信息要满足相关性和如实反映的质量要求，则信息仍然是有用的；相反，即使信息可比，但如果仍然是有用的；相反，即使信息可比，但如果其不相关或没能如实反映相关的经济现象，它其不相关或没能如实反映相关的经济现象，它也是无用的信息或可能产生误导。（也是无用的信息或可能产生误导。（BC3.33）2022-5-610可验证性可验证性(verifiability)：意味着不同知识意味着不同知识水水平和独立的观测者对如实平和独立的观测者对如实反映反映的经济现象的看的经济现象的看法能达成共识法能达成共识。可验证性有助于信息使用者确。可验证性有助于信息使用者确信该财务信息如信该财务信息如实实地地反映

10、了意欲表达的经济现反映了意欲表达的经济现象象。 联合概念框架中将其列为强化的质量特征，主要的原因联合概念框架中将其列为强化的质量特征，主要的原因是：是：如果把可验证性作为如实反映的一项内容，可能会如果把可验证性作为如实反映的一项内容，可能会导致把一些不能够直接验证的信息排除在有用信息之外，导致把一些不能够直接验证的信息排除在有用信息之外，比如许多对于提供相关的信息很重要的前瞻性的估计比如许多对于提供相关的信息很重要的前瞻性的估计（项目的预期现金流量、有用寿命、残值等）。（项目的预期现金流量、有用寿命、残值等）。2022-5-611及时性及时性(timeliness)：是指在信息丧失影响是指在信

11、息丧失影响决策的能力之前，将决策的能力之前，将信息提供给使用者。信息提供给使用者。联合概念框架中没有将其列为相关性的组成部分而是将联合概念框架中没有将其列为相关性的组成部分而是将其列为强化的质量特征，主要的原因是：及时的信息只其列为强化的质量特征，主要的原因是：及时的信息只有是相关的并且能够如实反映经济现象时，才是有用的。有是相关的并且能够如实反映经济现象时，才是有用的。相反，一些信息满足相关性与如实反映，即使没有能够相反，一些信息满足相关性与如实反映，即使没有能够及时陈报，对于信息使用者来说，仍然可能是有用的信及时陈报，对于信息使用者来说，仍然可能是有用的信息。（息。（BC3.39）2022

12、-5-612可理解性可理解性(understandability)：可理解性可理解性是指提供的信息能够被使用者所理解。一般来是指提供的信息能够被使用者所理解。一般来说，适当的信息分类、描述信息的特征以及清说，适当的信息分类、描述信息的特征以及清晰简明的表述都将使得信息更好理解；同时，晰简明的表述都将使得信息更好理解；同时，为了理解信息，使用者需要有合理的知识并且为了理解信息，使用者需要有合理的知识并且愿意花精力去分析信息愿意花精力去分析信息。在联合概念框架中将其列为强在联合概念框架中将其列为强化的化的质量特征，质量特征，其主要其主要原原因因是是：一些经济现象本身复杂难懂，如果将可理解性作：一些

13、经济现象本身复杂难懂，如果将可理解性作为基本质量特征，就会导致在财务报告中不反映这些复为基本质量特征，就会导致在财务报告中不反映这些复杂但杂但是是相关相关并实现如实反映的并实现如实反映的信息；显然，此时的财务信息；显然，此时的财务报告信息是残缺不全的，没有反映经济业务的全貌，会报告信息是残缺不全的，没有反映经济业务的全貌，会对使用者的决策产生误导对使用者的决策产生误导。2022-5-613二者的关系二者的关系决策有用的财务信息首先应具备基本的质量特决策有用的财务信息首先应具备基本的质量特征，如果信息不相关或者不能如实征，如果信息不相关或者不能如实反映反映欲反映欲反映的经济现象，即便是具备了其他

14、的经济现象，即便是具备了其他强化强化的质量特的质量特征，信息也是无用的。但如果同时具备了基本征，信息也是无用的。但如果同时具备了基本的质量特征，即便不具很好的可理解性、及时的质量特征，即便不具很好的可理解性、及时性等性等强化强化的质量特征，信息也仍具决策有用性。的质量特征，信息也仍具决策有用性。所以，所以，强化强化的质量特征的逻辑顺序低于基本的的质量特征的逻辑顺序低于基本的质量特征，能够使信息的有用性得到增强和放质量特征，能够使信息的有用性得到增强和放大。大。2022-5-614成本约束成本约束成本对财务报告所能提供的信息构成普遍成本对财务报告所能提供的信息构成普遍约束。信息的提供者在收集、处

15、理、验证约束。信息的提供者在收集、处理、验证和发布信息的过程中会产生有关费用，信和发布信息的过程中会产生有关费用，信息的使用者息的使用者理解理解和分析信息也要花费成本。和分析信息也要花费成本。所以，需要将信息产生的效益和为之花费所以，需要将信息产生的效益和为之花费的成本进行比较，以判断成本花费是否合的成本进行比较，以判断成本花费是否合理。理。2022-5-615附注附注透明度透明度( transparency)、高质量、高质量( high quality)、内在一致性内在一致性( internal consistency)、真实与公、真实与公允观点允观点( true andfairview )

16、 或公允表述或公允表述( fair presentation) 与可信性与可信性( credibility) 都被排斥都被排斥在第在第3章章“有用财务信息的质量特征有用财务信息的质量特征” 之外之外, 其其理由是理由是: 这些这些(表述表述) 不过是基本信息质量与增进不过是基本信息质量与增进信息质量的不同表述信息质量的不同表述。除质量特征外其他标准：简易性（除质量特征外其他标准：简易性（simplicity）、）、可操作性可操作性(operationality)、实用性（、实用性（practicality）、可接受性（、可接受性（acceptability）2022-5-616有用财务信息质量

17、特征框架图有用财务信息质量特征框架图 普遍存在的约束普遍存在的约束 基本质量特基本质量特征征 强化的质量特征强化的质量特征成本成本决策有用性决策有用性相关性相关性如实反映如实反映预预测测价价值值确确认认价价值值重重要要性性可可理理解解性性及及时时性性可可验验证证性性无无差差错错中中立立性性完完整整性性可可比比性性2022-5-617比较比较2022-5-618对比结果的剖析对比结果的剖析区分了基本质量特征与强化质量特征，与区分了基本质量特征与强化质量特征，与SFAC2和和 Framework（1989）概念框架）概念框架不同的是，不同的是，SFA C8将质量特征分为两个将质量特征分为两个层次，

18、更清楚的说明了各个质量特征之间层次，更清楚的说明了各个质量特征之间的相互关系的相互关系统一了相关性中含义相同的两个术语。统一了相关性中含义相同的两个术语。SFAC8认为证实价值和反馈价值具有同样认为证实价值和反馈价值具有同样的意思，为了避免给人们带来两个概念框的意思，为了避免给人们带来两个概念框架有不同的印象，其用证实价值代替反馈架有不同的印象，其用证实价值代替反馈价值价值2022-5-619由于由于“可靠性可靠性”的含义存在多种理解，于是的含义存在多种理解，于是用用“如实如实反映反映”取代了之前框架中的取代了之前框架中的“可靠可靠性性”，以避免产生误解，以避免产生误解实质重于形式、谨慎性和可验证性不再作实质重于形式、谨慎性和可验证性不再作为如实为如实反映反映的组成部分，取而代之的是完的组成部分，取而代之的是完整性、中立性和无差错整性、中立性和无差错。其中实