ch05(下)长期股权投资

1、中级财务会计 Intermediate Accounting2022-5-61第五章投资第五章投资2022-5-62 第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第三节长期股权投资核算方法的转换和处置长期股权投资核算方法的转换和处置第一节长期股权投资的初始计量2022-5-63一、长期股权投资的初始计量：基本原则 长期股权投资是指企业取得并准备长期持有的各长期股权投资是指企业取得并准备长期持有的各类权益性投资。类权益性投资。 取得方式取得方式 在证券市场购买普通股股票在证券市场购买普通股股票 直接向被投资单位的投资直接向被投资单位的投

2、资 持有目的：为了长远利益而控制、共同控制或影持有目的：为了长远利益而控制、共同控制或影响其他在经济业务上相关联的企业。响其他在经济业务上相关联的企业。2022-5-64一、长期股权投资的初始计量：基本原则 长期股权投资的核算内容（四类）长期股权投资的核算内容（四类）（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资益性投资即对子公司的投资；即对子公司的投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企即对合营企业的投资；业的投资；（3）企业持有的

3、能够对被投资单位施加重大影响）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资的权益性投资即对联营企业的投资；即对联营企业的投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。能可靠计量的权益性投资。2022-5-65控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的经营活动中获取利益投资企业拥有被投资单位投资企业拥有被投资单位50以上的表决权资本以上的表决权资

4、本通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50以上的表决权资本以上的表决权资本根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策和经营政策有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权投票权2022-5-66补充知识补充知识: 控股的持股比例确定控股的持股比例确定2022-5-672022-5-682022-5-69例如：例如：H公司拥有

5、甲、乙、丙、丁四家公司权益性资公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资本的比例分别为本的比例分别为63%、32%、25%和和30%。此外，。此外，甲公司拥有乙公司甲公司拥有乙公司26%的权益性资本，丙公司拥有的权益性资本，丙公司拥有丁公司丁公司30%的权益性的权益性资本。属于资本。属于H公司控制，应纳公司控制，应纳入入H公司合并报表合并范围的有：公司合并报表合并范围的有：分析：分析：甲公司、乙公司甲公司、乙公司2022-5-611共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权在与该

6、项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。的投资方一致同意时存在。任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权2022-5-6

7、12 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。共同控制这些政策的制定。 定量标准：投资企业直接或通过子公司间接拥有被投定量标准：投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位资单位20%以上但低于以上但低于50%的表决权股份的表决权股份 定性标准定性标准 （1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权。表，并享有相应的实质性的参与决策权。 （2）参与被投资单位的

8、政策制定过程。）参与被投资单位的政策制定过程。 （3）与被投资单位之间发生重要交易。）与被投资单位之间发生重要交易。 （4）向被投资单位派出管理人员。）向被投资单位派出管理人员。 （5）向被投资单位提供关键技术资料。）向被投资单位提供关键技术资料。2022-5-613基本原则基本原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。和非企业合并两种情况确定。2022-5-614小知识：企业合并概述小知识：企业合并概述 企业合并的界定：企业合并是将两

9、个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。 企业合并的方式企业合并的方式 吸收合并 新设合并 控股合并2022-5-615小知识：企业合并概述小知识：企业合并概述 企业合并类型的划分企业合并类型的划分 同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。2022-5-616小知识：企业合并概述小知识：企业合并概述 企业合并类型的划分企业合并类型的划分 非同一控制下的企业合并 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情

10、况以外其他的企业合并。2022-5-617二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 原则：原则：不以公允价值计量，不确认损益。2022-5-618 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的方式作为合并对价的 （1）初始投资成本合并日取得被合并方所有者权）初始投资成本合并日取得被合并方所有者权益

11、账面价值的份额益账面价值的份额 （2）被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利）被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润计入润计入“应收股利应收股利” （3）差额）差额资本公积；资本公积不足冲减的，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。留存收益。 （4）直接相关费用计入管理费用）直接相关费用计入管理费用 注意注意：这里调整的是资本公积：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)，不能不能调整资本公积（其他资本公积）调整资本公积（其他资本公积）。2022-5-619 借：长期股权投资借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益账面价值的份额）（取得被合并方所有者权益账

12、面价值的份额） 应收股利应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 管理费用管理费用（直接相关费用）（直接相关费用） 资本公积资本公积股本股本/资本溢价资本溢价 （差额）（差额） 盈余公积盈余公积 （“资本公积资本公积股本股本/资本溢价资本溢价”不足冲减的差额）不足冲减的差额）利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款等贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）支付的合并对价的账面价值） （或资本公积（或资本公积股本股本/资本溢价）资本溢价）2022-5-620 【例题例题】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集

13、团的子公司，2013年年6月月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面，同日乙公司所有者权益的账面价值为价值为10 000万元。万元。（分录均以万元为单位）（分录均以万元为单位）2022-5-621 【答案答案】 （1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款7 100万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资8 000贷：银行存款贷：银行存款 7 100 资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价900 （2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款9 000万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资8

14、 000 资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价1 000贷：银行存款贷：银行存款 9 000如果资本公积不足冲减，冲减留存收益。如果资本公积不足冲减，冲减留存收益。注意：只能冲减资本公积的资本（股本）溢价，不能冲减注意：只能冲减资本公积的资本（股本）溢价，不能冲减其他资本公积科目。其他资本公积科目。 2022-5-622二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量：非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本合并成本初始投资成本合并成本 被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润计入计入“应收股

15、利应收股利” 直接相关费用计入当期损益直接相关费用计入当期损益“管理费用管理费用”2022-5-623 1.以现金作为合并对价的以现金作为合并对价的 借：长期股权投资借：长期股权投资 （购买日的合并成本）（购买日的合并成本）应收股利应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款 2022-5-624 2.以固定资产、无形资产等作为合并对价的以固定资产、无形资产等作为合并对价的 合并成本购买方付出的资产公允价值 【例题例题】2013年年1月月1日，甲公司以一台固定资产和银行存日，甲公司以一台固定资产和银行存款款200万元取

16、得乙公司持有的万元取得乙公司持有的A公司公司60%的股权（甲公司的股权（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的账和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为面原价为8 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧500万元，已计提固定资万元，已计提固定资产减值准备产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：相关税费。甲公司的会计处理如下： 2022-5-625 【答案答案】借：固定资产清理借：固定资产清理7 300累计折旧累计折旧500固定资产减值准备固定资产减值准备200贷：固定资产贷：固定

17、资产8 000借：长期股权投资借：长期股权投资7 800（200+7 600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理7 300银行存款银行存款200营业外收入营业外收入300 2022-5-626 3.以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 （购买日的合并成本）（购买日的合并成本）应收股利应收股利 （享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：主营业务收入贷：主营业务收入其他业务收入其他业务收入 （库存商品或存货的公允价值）（库存商品或存货的公允价值）应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）同时：同时

18、：借：主营业务成本借：主营业务成本其他业务成本其他业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品2022-5-627 【例题例题】甲公司甲公司2013年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期公司的短期还贷款义务换取还贷款义务换取A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，2013年年7月月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货

19、的份额。甲公司投出存货的公允价值为的公允价值为500万元，增值税税额万元，增值税税额85万元，账面万元，账面成本成本400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200万元。会计万元。会计处理如下：处理如下： 2022-5-628 【答案答案】借：长期股权投资借：长期股权投资785贷：短期借款贷：短期借款 200主营业务收入主营业务收入 500应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 85借：主营业务成本借：主营业务成本400贷：库存商品贷：库存商品 400 注：合并成本注：合并成本50085200785（万元）。（万元）。 2022-5-629非同一控制下的企业合并，

20、投出资产为非货币性资非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理别不同资产进行会计处理小结： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额

21、计）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供出售金融资产持有期间公允价入投资收益，同时应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益。值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益。2022-5-630三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本实际支付的购买价款（含购买过程中手续费等必要支出） 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。2022-5-631 【例题例题】2013年年4月月1日，甲公司从证券市

22、场上购入丁公日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8元元（含已宣告但尚未发放的现金股利（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价元），实际支付价款款8 000万元。万元。 【答案答案】甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 7 500应收股利应收股利 500贷：银行存款贷：银行存款8 0002022-5-632 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投资成本发行权益性证券的公允价值 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等

23、应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。2022-5-633 【例题例题】2013年年7月月1日，甲公司通过增发普通股日，甲公司通过增发普通股1 000万万股作为对价取得股作为对价取得A公司公司20%的股权，每股面值为的股权，每股面值为1元，公元，公允价值为每股允价值为每股3元。为增发该股票元。为增发该股票, 甲公司向证券承销机构甲公司向证券承销机构支付了支付了100万元佣金及手续费。万元佣金及手续费。 【答案答案】甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资3 000贷：股本贷：股本 1 000资本公积资本公积股本溢价股

24、本溢价 2 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100贷：银行存款贷：银行存款1002022-5-634 （三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 初始投资成本投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外2022-5-635 【例题例题】2013年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投资，公司投资，B公司将公司将持有的对持有的对C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A公司。公司。B公司持有公司持有的对的对C公司的长期股权投资的账面余额为公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提万元，未计提减值准备。减值准备。A公司和公司和B

25、公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为1 000万元万元（等于公允价值），（等于公允价值），A公司的注册资本为公司的注册资本为5 000万元，万元，B公司公司投资持股比例为投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 【答案答案】借：长期股权投资借：长期股权投资1 000贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）1 0002022-5-636小结小结2022-5-637取得方式取得方式初始计量初始计量企业合企业合并方式并方式（对子（对子公司投公司投资）资）同一控制同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产，付出资产账面价

26、值与享有被投资单位所有者权益账面价值份账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入额的差额计入资本公积资本公积（资本或股本溢价）。（资本或股本溢价）。非同一控制非同一控制付出资产的公允价值付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价，付出资产公允价值与账面价值的差额计入值的差额计入当期损益当期损益。企业合并以外的方式（除对子企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资）公司以外的长期股权投资）付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益期损益。第二节

27、长期股权投资的后续计量2022-5-638长期股权投资分别不同情况，采用长期股权投资分别不同情况，采用成本法与成本法与权益法权益法确定期末账面余额。确定期末账面余额。一、长期股权投资核算的成本法：概念及其适长期股权投资核算的成本法：概念及其适用范围用范围 成本法：是指投资按成本计价的方法。成本法：是指投资按成本计价的方法。 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（一类）投资。（一类） 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可响，并且在活跃市场中没有

28、报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（四类）靠计量的长期股权投资。（四类）2022-5-639二、长期股权投资核算的成本法：核算 1.投资时：投资时：长期股权投资应当按照初始投资成本计量。长期股权投资应当按照初始投资成本计量。例如：例如：借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利贷：银行存款等贷：银行存款等2022-5-640 2.被投资方宣告分派利润或现金股利时：被投资方宣告分派利润或现金股利时： 取得投资后，按照被投资单位宣告发放的现金股利取得投资后，按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投

29、资后被投资单位实现的净利润资前和投资后被投资单位实现的净利润 借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益2022-5-641二、长期股权投资核算的权益法：概念与范围 权益法的概念权益法的概念 是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 适用范围适用范围 （1）投资企业对被投资单位能共同控制（二类） （2）投资企业对被投资单位能施加重大影响（三类） 2022-5-642 1.初始投资成本的调整初始投资成本的调整 （1）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价公允价值值份额的不调整不调整 借：长期股权投资成本

30、贷：银行存款等 2022-5-643二、长期股权投资核算的权益法：核算核算 【例题例题】甲公司甲公司2013年年1月月1日，以日，以860万元购入万元购入C公司公司40%普普通股权，并对通股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，2013年年1月月1日日C公司可辨认公司可辨认净资产的公允价值为净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：公司会计分录如下： 【答案答案】借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本860贷：银行存款贷：银行存款8602022-5-644 （2）初始投资成本享有被投资单位可辨认）初始投资成本享有被投资单位可

31、辨认净资产公净资产公允价值允价值份额的份额的 其差额应当计入当期损益（营业外收入）其差额应当计入当期损益（营业外收入）借：长期股权投资成本 贷：银行存款等（支付的全部价款） 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入（差额）2022-5-645二、长期股权投资核算的权益法：核算核算 【例题例题】甲公司甲公司2013年年1月月1日，以日，以760万元购入万元购入C公司公司40%普普通股股权，并对通股股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，2013年年1月月1日日C公司可辨公司可辨认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录

32、如下：甲公司会计分录如下： 【答案答案】借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本760贷：银行存款贷：银行存款760借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本40贷：营业外收入贷：营业外收入402022-5-646 2.被投资方实现净利润，投资方按持股比例计算应享有的收益被投资方实现净利润，投资方按持股比例计算应享有的收益 （1）会计分录）会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益2022-5-647二、长期股权投资核算的权益法：核算核算 【例例】2013年年1月月2日，甲公司以货币资金取得乙公司日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的的股权，初始投资成本为股

33、权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司。乙公司2013年实现净利润年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司，该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额为（）万元年度损益的影响金额为（）

34、万元 A.50 B.100C.150 D.2502022-5-648二、长期股权投资核算的权益法：核算核算 【答案答案】D【解析解析】取得投资时：取得投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本2 100贷：银行存款贷：银行存款2 000 营业外收入营业外收入100乙公司乙公司2007年实现净利润年实现净利润500万元，甲公司应确认的投资万元，甲公司应确认的投资收益为收益为150（500*30%）万元：）万元：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整150贷：投资收益贷：投资收益150 该项投资对甲公司该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为年度损益的影响金额为10015025

35、0（万元）（万元）2022-5-649（2）应享有的收益的计算）应享有的收益的计算被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的一致的(很少出现很少出现) ：按照投资企业的会计政策及会计期间对被：按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整投资单位的财务报表进行调整以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资提的折旧额、摊销

36、额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整单位净损益进行调整2022-5-650二、长期股权投资核算的权益法：核算核算 【例题例题】甲公司于甲公司于204年年12月月25日购入乙公司日购入乙公司30%的股份的股份，购买价款为，购买价款为2 000万元，并自取得股份之日起派人参与乙万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为为6 000万元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值万元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。与账面价值相同（单位：万元）。2022

37、-5-651账面原价账面原价已提折旧已提折旧公允价值公允价值预计使用预计使用年限年限剩余使用剩余使用年限年限存货存货500700固定资产固定资产1 0002001 2002016无形资产无形资产6008001010小计小计2 1002002 700二、长期股权投资核算的权益法：核算核算 假定乙公司于假定乙公司于205年实现净利润年实现净利润600万元，其中在甲公司取万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。计年度及采用的会计政策相同。 【答案答案】甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙

38、公司实现甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：调整后的净利润调整后的净利润600（700500）80%（1200800）/16（800600）/10395（万元）（万元）甲公司应享有份额甲公司应享有份额39530%118.5（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整1 185 000贷：投资收益贷：投资收益1 185 0002022-5-652 存在下列情况之一的，可以

39、按照被投资单位的账面净损益存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因：实及其原因：a）无法合理确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的）无法合理确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；公允价值；b）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额不具重要性的；价值之间的差额不具重要性的；c）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。2022-5-653 3.当被

40、投资方发生净亏损时：当被投资方发生净亏损时： （1）减记长期股权投资的账面价值）减记长期股权投资的账面价值借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 （2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成对构成对被投资单位被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。投资损失，冲减长期权益的账面价值。借：投资收益借：投资收益贷：长期应收款贷：长期应收款2022-5-654 （3）承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，）承担额外义务的

41、，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。计入当期投资损失。借：投资收益借：投资收益贷：预计负债贷：预计负债 （4）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。在账外备查登记。2022-5-655 （5）被投资单位以后期间实现盈利）被投资单位以后期间实现盈利先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。；最后恢复长期股权投资的账面价值。借：预计负债长期应收款长期股权投资损益调整贷：投资收益2022-5-656 【例题例题】甲公司

42、持有甲公司持有F公司公司40%的股权，的股权，207年年12月月31日投日投资的账面价值为资的账面价值为1 200万元。万元。F公司公司208年发生净亏损年发生净亏损4 000万万元。甲公司账上有应收元。甲公司账上有应收F公司长期应收款公司长期应收款300万元（符合长期万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。要求：计算甲公司要求：计算甲公司208年度应确认的投资损益并编制相年度应确认的投资损益并编制相关会计分录。关会计分录

43、。2022-5-657 【答案答案】甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：208年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失4 00040%1 600万元万元 投资账面价投资账面价值值1 200万元，万元，首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益借：投资收益1 200贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整1 200其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款公司长期应收款300万元，则应进一步确万元，则应进一步确认损失：认损失：借：投资收益借：投资收益300贷：长期应收款贷：长期应收款300208年度甲公司应确认的投资损失

44、年度甲公司应确认的投资损失1 2003001 500（万元）（万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损，还有未确认投资损失失100万元备查登记）万元备查登记）2022-5-658 4.其他权益变动其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或做相反分录

45、。或做相反分录。 处置长期股权投资时，将处置长期股权投资时，将“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转至转至“投投资收益资收益”科目。科目。2022-5-659 5.被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时 （1）自被投资单位取得的现金股利或利润）自被投资单位取得的现金股利或利润应抵减长期股应抵减长期股权投资的账面价值。权投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 （2）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的

46、账面整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。价值。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本2022-5-660练习：题目练习：题目 （1）A公司于公司于2007年年1月月1日以日以1 035万元（含支付的相关费用万元（含支付的相关费用1万元）万元）购入购入B公司股票公司股票400万股，每股面值万股，每股面值1元，占元，占B公司实际发行在外股数公司实际发行在外股数的的30%，A公司采用权益法核算此项投资。公司采用权益法核算此项投资。2007年年1月月1日日B公司可辨公司可辨认净资产公允价值为认净资产公允价值为3 000万元。万元。2007年年1月月1日

47、日B公司的固定资产公允价值为公司的固定资产公允价值为300 万元，账面价值万元，账面价值为为200 万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直年，净残值为零，按照直线法计提折旧。线法计提折旧。2007年年1月月1日日B公司的无形资产公允价值为公司的无形资产公允价值为100 万元万元，账面价值为，账面价值为50 万元，无形资产的预计使用年限为万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零年，净残值为零，按照直线法摊销。，按照直线法摊销。（2）2007年年B公司实现净利润公司实现净利润200万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积20万元。万元。 （3）2

48、008年年B公司增加资本公积公司增加资本公积100万元，万元，2008年年B公司发生亏损公司发生亏损4 000万元，万元，A公司账上没有应收公司账上没有应收B公司的长期应收款。公司的长期应收款。 （4）2009年年B公司实现净利润公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事万元。假定不考虑所得税和其他事项。项。 假定双方未发生任何内部交易。假定双方未发生任何内部交易。2022-5-661练习：答案练习：答案 （1）2007年年1月月1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本1 035贷：银行存款贷：银行存款1 035 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成

49、本1 035万元，大于投资时应万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900（3 00030%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本2022-5-662练习：答案练习：答案 （2）调整）调整2007年年B公司实现净利润：公司实现净利润： 2007年年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润的净利润200（300200）10（10050）5180（万元）。（万元）。A公司应确认的投资收益公司应确认的投资收益18030%54（万元）（万元）借：长期股权投资借

50、：长期股权投资损益调整损益调整54贷：投资收益贷：投资收益54B公司提取盈余公积，公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。公司不需进行账务处理。2022-5-663练习：答案练习：答案 （3）B公司增加资本公积公司增加资本公积100万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动30贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积30调整调整2008年年B公司亏损：公司亏损：2008年年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损4 000+（300200）10+（10050）54 020（万元）。（万元）。在调整亏损前，在调

51、整亏损前，A公司对公司对B公司长期股权投资的账面余额公司长期股权投资的账面余额1 035+54+301 119（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整损益调整”的数额为的数额为1 119万元，而不是万元，而不是1 206万元（万元（4 02030%）。）。借：投资收益借：投资收益1 119贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整1 119备查登记备查登记中应记录未减记的长期股权投资中应记录未减记的长期股权投资87万元（万元（1 2061 119），因

52、长期股权投资账面价值减记至零），因长期股权投资账面价值减记至零。2022-5-664练习：答案练习：答案 （4）调整）调整2009年年B公司实现净利润。公司实现净利润。2009年年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润利润520（300200）10（10050）5500（万元（万元）。）。 借：长期股权投资损益调整63（50030%87）贷：投资收益632022-5-6652022-5-666三、长期股权投资的减值 1.按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的

53、减值不能可靠计量的长期股权投资的减值应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量有关有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。 2.其他长期股权投资的减值其他长期股权投资的减值按照按照企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值有关规定确定其可收有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。回金额和应予计提的减值准备。 3.计提减值准备的账务处理计提减值准备的账务处理借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后均不得上述有关

54、长期股权投资的减值准备在提取以后均不得转回转回。2022-5-667 【例题例题】 A公司公司2013年年1月月1日以银行存款取得日以银行存款取得B公司的股公司的股份份75 000股，准备长期持有，其入账价值为股，准备长期持有，其入账价值为450 000元，并元，并按权益法核算。同年按权益法核算。同年7月月5日，由于日，由于B公司所在地区发生洪公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，可收回金额预计为，可收回金额预计为150 000元。年末，元。年末，A公司提取该项投公司提取该项投资的减值准备的会计处理。资的减值准备

55、的会计处理。 借：资产减值损失借：资产减值损失 300 000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 300 0002022-5-668长期股权投资核算方法的转换及处置2022-5-669重点与难点！重点与难点！转换的基本描述转换的基本描述2022-5-670一、成本法转为权益法（追加投资） 1.因追加投资导致持股比例上升，能够对被投因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的资单位施加重大影响或是实施共同控制的应应将成本法转为权益法将成本法转为权益法2022-5-671一、成本法转为权益法（追加投资） （1）原持有的长期股权投资的处理）原持有的长期股

56、权投资的处理 1）初始投资成本）初始投资成本成本法下长期股权投资的账面价值成本法下长期股权投资的账面价值 2）初始投资成本的调整）初始投资成本的调整原取得投资时因投资成本应享有被投资单位可原取得投资时因投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额辨认净资产公允价值份额之间的差额属于通过投资作价属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时因投资成本应享有被投资单位可辨原取得投资时因投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额认净资产公允价值份额之间的差额应调整长期股权投资应调整长期股权投资的账面

57、价值，同时调整留存收益的账面价值，同时调整留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润2022-5-672一、成本法转为权益法（追加投资） （2）新增长期股权投资的处理）新增长期股权投资的处理比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额公允价值的份额不调整长期股权投资的账面价值不调整长期股权投资的账面价值；投资成本投资时应享

58、有被投资单位可辨认净资产投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的公允价值份额的调整增加长期股权投资的成本，同时计调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入入取得当期的营业外收入。2022-5-673一、成本法转为权益法（追加投资） （3）对于原取得投资后至再次投资的交易日之）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：于原持股比例的部分： 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时

59、对于原的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益。投资单位实现的净损益，应调整留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润或相反或相反2022-5-674一、成本法转为权益法（追加投资） （3）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分对于新

60、增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；资单位的净损益，应计入当期损益；借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入，应当计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷贷: 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积或相反或相反2022-5-675一、