中级会计4.固定资产无形资产NEW

1、中级财务会计讲义 第六章 固定资产 一、主要内容及学习要求 l 固定资产概述固定资产概述 l 固定资产的取得固定资产的取得 l 固定资产的折旧固定资产的折旧 l 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 l 固定资产的处置固定资产的处置 l 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 l二、知识点总结 l三、难点及学习方法中级财务会计讲义固定资产的取得固定资产的取得固定资产折旧固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的处置固定资产的处置固固定定资资产产重点掌握重点掌握理解掌握理解掌握固定资产的特征及分类固定资产的期末计价中级财务会计讲义一、固定资产的概念及确认条件一、固定资产的概念及确认

2、条件（一）固定资产的定义：是指同时具有下列特征的有形资产：（一）固定资产的定义：是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；（持有目的）；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（二）固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。 特殊问题特殊问题: 1、备品备件备品备件和和维修设备维修设

3、备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与与相关固定资产组合发挥效用相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的，比如民用航空运输企业的高价周转件高价周转件，应当，应当确认为确认为固定资产。固定资产。2、对于企业的、对于企业的环保设备和安全设备环保设备和安全设备等资产，也应该确认为固定资产。等资产，也应该确认为固定资产。3、对于固定资产的各组成部分对于固定资产的各组成部分，如果各自具有，如果各自具有不同的使用寿命不同的使用寿命或者以不同的或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，那么应该方式为企业提供经济利益，从而

4、适用不同的折旧率或折旧方法，那么应该分别单分别单独确认独确认为固定资产。如：为固定资产。如：飞机的引擎与机身使用的寿命不同。飞机的引擎与机身使用的寿命不同。中级财务会计讲义固固定定资资产产分分类类按经济用途按经济用途按使用情况按使用情况按所有权按所有权综合分类综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产租入固定资产租入固定资产自有固定资产自有固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产租出固定资产租出固定资产非生

5、产经营用固定资产非生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类中级财务会计讲义固定资产取得的主要形式固定资产取得的主要形式购入的固定资产购入的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产改扩建后的固定资产改扩建后的固定资产债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产非货币性交易换入的固定资产非货币性交易换入的固定资产盘盈的固定资产盘盈的固定资产接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产重点掌握三、固定资产的取得方式三、固定资产的取得方式中级财务会计讲义四、固定资产的初始计量四、固

6、定资产的初始计量1、购入的固定资产、购入的固定资产 l 其成本包括其成本包括买价买价、增值税增值税、进口关税进口关税等相关税费，以及为使固定等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出其他支出，如如场地整理费场地整理费、运输费运输费、装卸费装卸费、安装费安装费和和专业人员服务费专业人员服务费等。等。 （1）不需安装的固定资产）不需安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款应付帐款（2）需安装的固定资产）需安装的固定资产 购入时：购入时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银

7、行存款等贷：银行存款等 安装完毕时：安装完毕时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 【例】甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值【例】甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为税专用发票上注明的设备价款为3000030000元，增值税额为元，增值税额为51005100元，另支元，另支付运输费付运输费300300元，包装费元，包装费400400元，款项以银行存款支付。假设甲公司元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。不属于实行增值税转型的企业。 借：固定资产借：固定资产 3580035800 贷：银行

8、存款贷：银行存款 3580035800 【例】甲公司用银行存款购入一台需要安转的设备，取得的增值税专【例】甲公司用银行存款购入一台需要安转的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为用发票上注明的设备价款为200000200000元，增值税额为元，增值税额为3400034000元，支付运元，支付运输费输费1000010000元，安装费元，安装费3000030000元。假设甲公司不属于实行增值税转型元。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。的企业。 （1 1）购入进行安装时：）购入进行安装时： 借：在建工程借：在建工程 244000244000 贷：银行存款贷：银行存款 24400024400

9、0 （2 2）支付安转费时：）支付安转费时： 借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000 （3 3）安装完毕交付使用时：）安装完毕交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 274000274000 贷：在建工程贷：在建工程 274000274000 （3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应按照各项固定资产的应按照各项固定资产的公允价值比例公允价值比例对对总成本总成本进行分配，进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。【例】【例】2007年年4月月1日，甲公司为降低采购成

10、本，向乙公司一次购进了日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和和C。甲公司为该批设备共。甲公司为该批设备共支付货款支付货款7 800 000元，增值税税额元，增值税税额1 326 000元，包装费元，包装费42 000元，全元，全部以银行存款支付。假定设备部以银行存款支付。假定设备A、B和和C均满足固定资产的定义及其确认均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为条件，公允价值分别为2 926 000元、元、3 594 800元、元、1 839 200元；不考元；不考虑其他相关税费。虑其他相关税费。（1）确定

11、计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额固定资产成本的金额7 800 0001 326 00042 0009 168 000（元）（元） （2）确定设备）确定设备A、B和和C的价值分配的价值分配 A A设备应分配的比例设备应分配的比例2 926 0002 926 000（2 926 0002 926 0003 594 8003 594 8001 839 2001 839 200）35%35% B B设备应分配的比例设备应分配的比例3 594 8003 594 800（2 926 0002 9

12、26 0003 594 8003 594 8001 839 2001 839 200）43%43% C C设备应分配的比例设备应分配的比例1 839 2001 839 200（2 926 0002 926 0003 594 8003 594 8001 839 2001 839 200）22%22% （3）确定设备）确定设备A、B和和C各自的入账价值及会计分录各自的入账价值及会计分录借：固定资产借：固定资产A3 208 800 （9 168 00035%3 208 800元）元） B3 942 240 （9 168 00043%3 942 240元）元） C2 016 960 （9 168 00

13、022%2 016 960元）元） 贷：银行存款贷：银行存款 9 168 000（4 4）超过正常信用期分期付款购买固定资产超过正常信用期分期付款购买固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以产的成本以购买价款的现值购买价款的现值为基础确定。为基础确定。 借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程 （购买价款的现值）（购买价款的现值） 未确认融资费用未确认融资费用 （两者差额）（两者差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （购买

14、价款的总额）（购买价款的总额） 实际支付的价款实际支付的价款与与购买价款的现值购买价款的现值之间的之间的差额差额作为作为“未确认融资费用未确认融资费用”核算，应当在信用期间内采用核算，应当在信用期间内采用实际实际利率法利率法进行摊销，摊销金额除进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件满足借款费用资本化条件应当应当计入固定资产成本计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为外，均应当在信用期间内确认为财务费用财务费用，计入，计入当期损益当期损益。每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销= =期初期初应付应付本金余额本金余额实际利率实际利率 【例】【例】2007年年1月月1日，从日，从C 公

15、司购入公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为2000万元，分万元，分3年支付，年支付，2007年年12月月31日支付日支付1000万元，万元，2008年年12月月31日支付日支付600万元，万元，2009年年12月月31日支付日支付400万元。假定万元。假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。 （1）固定资产入账价值）固定资产入账价值=1000（1+6%）+600 （1+6%）2+ 400 （1+6%）3=1813.24（万元）（万元） 长期应

16、付款入账价值长期应付款入账价值=2000（万元）（万元） 未确认融资费用未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）（万元） （2）会计分录：）会计分录： 购入使用时购入使用时 借：固定资产借：固定资产 1813.24 未确认融资费用未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款贷：长期应付款 2000 2007年年12月月31日日 借：财务费用借：财务费用 108.79 （1813.24*6%） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款借：长期应付款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 2008年年12月月31日日 借：财务费用借：财务费用

17、 55.32 （2000-1000）-（186.76-108.79）*6%） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款借：长期应付款 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 2009年年12月月31日日 借：财务费用借：财务费用 22.65（186.76-108.79-55.32 ） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款借：长期应付款 400 贷：银行存款贷：银行存款 400中级财务会计讲义四、固定资产的初始计量四、固定资产的初始计量2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产 l按建造该项资产按建造该项资产达到预定可使用状态前达到预定可使用

18、状态前所发生的所发生的全部支出全部支出作为入帐价值。作为入帐价值。l因自行建造固定因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等资产从银行借款或发行债券等而发生的而发生的借款费用借款费用，应按照借款费用会计准则的规定，确定，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入应计入固定资产成本固定资产成本的借款费用。的借款费用。l 中级财务会计讲义2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产自营自营工程工程出包出包工程工程企业自营工程主要通过企业自营工程主要通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”帐户进行核算帐户进行核算。“工程物资工程物资”帐户用以核算为在建工程准备的各种物资的实际成本帐户用以核算为在建

19、工程准备的各种物资的实际成本，“在建工程在建工程”帐户用以核算企业进行基建工程、安装工程、大修理帐户用以核算企业进行基建工程、安装工程、大修理工程等所发生的实际成本。工程等所发生的实际成本。 在建工程在建工程发生工程物资的净损失发生工程物资的净损失，工程项目，工程项目尚未完工的尚未完工的，计入，计入在建工程成本在建工程成本；工程项目；工程项目已经完工的已经完工的，计入，计入营业外支出营业外支出。 采用出包方式进行的固定资产建造工程，其工程的具体支出在承采用出包方式进行的固定资产建造工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，包单位核算。在这种方式下，“在建工程在建工程”帐户实际成为企业

20、与帐户实际成为企业与承包单位的承包单位的结算帐户结算帐户，企业将，企业将支付支付给承包单位的给承包单位的工程价款工程价款作为工作为工程成本，通过程成本，通过“在建工程在建工程”帐户核算。帐户核算。 中级财务会计讲义 【例】【例】华航公司采用自营方式建造仓库一座，购买工程专用物资华航公司采用自营方式建造仓库一座，购买工程专用物资 200 000元，支付的增值税为元，支付的增值税为 34 000元，物资全部投入工程建设；另外元，物资全部投入工程建设；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为20 000元，应转出元，应转出的增值税为的增值税为3 400

21、元，支付工程建设人员工资元，支付工程建设人员工资 50 000元，分摊供电车元，分摊供电车间劳务成本间劳务成本 20 000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。写出元。工程达到预定可使用状态并交付使用。写出有关会计分录。有关会计分录。 购入工程物资时：购入工程物资时： l 借：工程物资借：工程物资 234 000 l 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 领用工程物资时：领用工程物资时： l 借：在建工程借：在建工程-仓库仓库 234 000 l 贷：工程物资贷：工程物资 234 000中级财务会计讲义工程领用原材料、支付工程人员工资、分摊供电工程领用原材料、支付工程人员工资、分摊供电

22、车间劳务车间劳务成本时：成本时： l借：在建工程借：在建工程仓库仓库 93 400 l 贷：原材料贷：原材料 20 000 l 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 3 400 l 应付工资应付工资 50 000 l 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 20 000 工程达到预定可使用状态并交付使用时：工程达到预定可使用状态并交付使用时： l 借：固定资产借：固定资产 327 400 l 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 327 400 中级财务会计讲义 【例】【例】新宇公司将一幢新建办公楼的工程出包给甲企业承建，按合新宇公司将一幢新建办公楼的工程出包给甲

23、企业承建，按合同规定先向甲企业预付工程价款同规定先向甲企业预付工程价款 3 000 000元。工程完工后，收到元。工程完工后，收到甲企业的工程结算单据，补付工程款甲企业的工程结算单据，补付工程款 500 000元。工程达到预定可元。工程达到预定可使用状态并交付使用。根据上述资料，写出有关会计分录。使用状态并交付使用。根据上述资料，写出有关会计分录。 预付工程价款时：预付工程价款时： l 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 3 000 000 l 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 补付工程款时：补付工程款时： l 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 500 000 l 贷：银行存

24、款贷：银行存款 500 000 工程达到预定可使用状态并交付使用时：工程达到预定可使用状态并交付使用时： l 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 3 500 000 l 贷：在建工程贷：在建工程办公楼办公楼 3 500 000中级财务会计讲义3、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产l投资者投入固定资产的成本，除投资合同或协议约定的价值不公投资者投入固定资产的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资允外，应当按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值确定。确定。 会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本（或贷：实收资本（或“股本股本”） 资本公积（

25、差额）资本公积（差额）4、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产（1 1）提供凭据：）提供凭据：按按凭据上凭据上标明的标明的金额金额加上应支付的加上应支付的相关税费相关税费，作为实，作为实际成本。际成本。 （2 2）没有凭据：）没有凭据： 同类或类似固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场存在活跃市场，按依据，按依据市场价格市场价格估计的金额估计的金额加上应支付的加上应支付的相关税费相关税费作为实际成本；作为实际成本； 不存在活跃市场的不存在活跃市场的，按所接受捐赠的固定资产，按所接受捐赠的固定资产预计未来现金流量预计未来现金流量净值净值作为实际成本。作为实际成本。 如果接受捐赠的系如果接受捐赠

26、的系旧的固定资产旧的固定资产，按照，按照上述方法确定的价值上述方法确定的价值，减去，减去按按该项资产的该项资产的新旧程度新旧程度估计估计的价值的价值损耗损耗后的后的余额余额，作为入帐价值。，作为入帐价值。中级财务会计讲义5、债务重组的固定资产、债务重组的固定资产 l 按应收债权的按应收债权的换入公允价值换入公允价值加上加上应支付的应支付的相关税费相关税费作作为入帐价值。涉及补价的，相应为入帐价值。涉及补价的，相应加减补价加减补价。l 换入资产的成本换入资产的成本= =换入资产的公允价值换入资产的公允价值+ +应支付的相关应支付的相关税费税费支付的补价支付的补价 会计分录会计分录 借：固定资产借

27、：固定资产坏账准备坏账准备营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）贷：应收账款贷：应收账款银行存款银行存款资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额） 中级财务会计讲义6、以非货币性交易换入的固定资产、以非货币性交易换入的固定资产 换入资产的成本换入资产的成本= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费支付的补价支付的补价 【例】长江公司与华山公司经协商，长江公司以其拥有的专利权与华山公司拥有的生产用设备交换。【例】长江公司与华山公司经协商，长江公司以其拥有的专利权与华山公司拥有的生产用设备交换。长江公司：专利权的账面价值为长江公司：专利权的账面价值

28、为300万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，营万元，营业税税率为业税税率为5%。华山公司：生产用设备的账面原价为。华山公司：生产用设备的账面原价为600万元，已提折旧为万元，已提折旧为170万元，已提减值准备为万元，已提减值准备为30万元，公允价值为万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬运费万元，在资产交换过程中发生设备搬运费2万元，华山公司另支付万元，华山公司另支付20万元给长万元给长江公司。长江公司收到换入的设备作为固定资产核算，华山公司收到换入的专利权作为无形资产核算。江公司。长江公司收到换入的设备作为固

29、定资产核算，华山公司收到换入的专利权作为无形资产核算。 （1）判断是否是非货币性交易）判断是否是非货币性交易 ：20万元万元420万元万元4 .76%25%或或20万元万元（20万元万元400万元）万元）4 .76%25% （2）长江公司的会计处理：）长江公司的会计处理：换入设备的入账价值换入设备的入账价值420020400（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 4 000 000银行存款银行存款 200 000贷：无形资产贷：无形资产 3 000 000应交税费应交税费应交营业税应交营业税 210 000 （4 200 0005%）营业外收入营业外收入 990 000（4 200 000

30、3 000 000210 000） （3）华山公司的会计处理：）华山公司的会计处理：换入专利权的入账价值换入专利权的入账价值400020420（万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理4 300 000 累计折旧累计折旧l 700 000贷：固定资产贷：固定资产6 000 000借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备300 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理300 000借：固定资产清理借：固定资产清理20 000贷：银行存款贷：银行存款 20 000借：无形资产借：无形资产 4 200 000营业外支出营业外支出 20 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 020 00

31、0银行存款银行存款200 000中级财务会计讲义 7、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产 （1）租赁可以分为）租赁可以分为融资租赁融资租赁和和经营租赁经营租赁。l融资租赁融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。（2）满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：）满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：l在租赁期届满时，租赁资产的在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人所有权转移给承租人；l承租人承租人有购买有购买租赁资产的租赁资产的选择权选择权，所订立的，所订立的购买价款购买价款预计将远预计将

32、远低于低于行行使选择权时租赁资产的使选择权时租赁资产的公允价值公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；租人将会行使这种选择权；l即使资产的即使资产的所有权不转移所有权不转移，但，但租赁期租赁期占租赁资产占租赁资产使用寿命使用寿命的大部分，的大部分，通常是租赁期通常是租赁期大于、等于大于、等于资产使用年限的资产使用年限的75；l承租人承租人在租赁开始日的在租赁开始日的最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值，几乎相当于几乎相当于租赁开始日租赁开始日租赁资产租赁资产公允价值公允价值；出租人出租人在租赁开始日的在租赁开始日的最低租赁收款额现值最

33、低租赁收款额现值，几乎几乎相当相当于租赁开始日租赁资产于租赁开始日租赁资产公允价值公允价值。通常是租赁最低付款额的现值。通常是租赁最低付款额的现值大大于、等于于、等于资产公允价值的资产公允价值的90；l租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。中级财务会计讲义 7、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产 （3 3）按照）按照实质重于法律形式实质重于法律形式的要求，企业应将融资租入资产的要求，企业应将融资租入资产作为作为一项一项固定固定资产资产计价计价入账入账，同时确认相应的负债，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧并计提

34、固定资产的折旧。（4 4）融资租赁资产的入账价值及会计分录：）融资租赁资产的入账价值及会计分录： 按租赁开始日租赁资产按租赁开始日租赁资产公允价值公允价值与与最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值两者中的两者中的较低者较低者作为作为入帐价值入帐价值，加上加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的直接归属于租赁项目的手续费手续费、律师费律师费、差旅费差旅费、印花税印花税等初始费用。等初始费用。 会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（公允价值与（公允价值与最低租赁付款额的最低租赁付款额的现值较

35、低者现值较低者+ +初始费用初始费用） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款（最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 银行存款银行存款 （支付的初始直接费用）（支付的初始直接费用） 最低租赁付款额最低租赁付款额各期租金之和各期租金之和承租人或与其有关的第三方承租人或与其有关的第三方担保担保的资产的资产余值余值中级财务会计讲义 7、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产 （5 5）未确认融资费用未确认融资费用应当在应当在租赁期内各个期间租赁期内各个期间进行分摊进行分摊。承租人应当采用。承租人应当采用实际利率实际利率法法计算确认当期的

36、融资费用，计入计算确认当期的融资费用，计入各期财务费用各期财务费用。 借：财务费用借：财务费用 （每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销= =期初期初应付应付本金余额本金余额实际利率）实际利率） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销= =期初期初应付应付本金余额本金余额实际利率）实际利率）（6）承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。）承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。 A.能够能够合理合理确定确定租赁期届满时租赁期届满时取得租赁资产所有权的取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产，应当在租赁资产

37、使用寿命内使用寿命内计提折旧。计提折旧。 B.无法无法合理合理确定确定租赁期届满时能够租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的取得租赁资产所有权的，应当在，应当在租赁租赁期期与与租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命两者中两者中较短的期间较短的期间内计提折旧。内计提折旧。【例】【例】2008年年l2月月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份数控机床融资日，甲公司与乙租赁公司签订了一份数控机床融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2008年年12月月31日；租赁期日；租赁期为为3年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金200万元：租赁期届满，数控机床的估计残万元：租赁

38、期届满，数控机床的估计残余价值为余价值为80万元，其中甲公司担保余值为万元，其中甲公司担保余值为30万元，未担保余值为万元，未担保余值为50万万元。甲公司以银行存款支付发生初始直接费用元。甲公司以银行存款支付发生初始直接费用40.21万元。万元。该数控机床于该数控机床于2008年年12月月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧；甲公司每年年末一次确认融资司采用年限平均法计提固定资产折旧；甲公司每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定数控机床为全新生产线，租赁开始日的公允价费用并计提折旧。假定数控机床为全新生产线，租赁开始日的公允价值

39、为值为600万元；租赁内含利率为万元；租赁内含利率为6%。期满，甲公司将数控机床归还给。期满，甲公司将数控机床归还给乙租赁公司。乙租赁公司。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）2008年年12月月31日租入固定资产日租入固定资产最低租赁付款额最低租赁付款额200330630（万元）（万元） 最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值2002.6730+300.8396=559.79（万元）（万元）融资租入固定资产入账价值融资租入固定资产入账价值559.79+40.21=600（万元）（万元）未确认融资费用为未确认融资费用为630-559.79=70.21（万元）（万元） 借：固定资产借

40、：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产600未确认融资费用未确认融资费用70.21贷：长期应付款贷：长期应付款630银行存款银行存款40.21（2）2009年年12月月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧日支付租金、分摊融资费用并计提折旧未确认融资费用的分摊率为未确认融资费用的分摊率为6%借：长期应付款借：长期应付款200贷：银行存款贷：银行存款200确认的融资费用确认的融资费用=（63070.21）6%33.59 （万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 33.59贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 33.59借：制造费用（借：制造费用（600-30）/3190 贷：累计折旧贷：累计

41、折旧 190（3）2010年年12月月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧日支付租金、分摊融资费用并计提折旧借：长期应付款借：长期应付款200贷：银行存款贷：银行存款200确认的融资费用确认的融资费用=（630200）（）（70.2133.59）6%23.60（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用23.60贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用23.60借：制造费用借：制造费用190贷：累计折旧贷：累计折旧190（4）2011年年12月月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧日支付租金、分摊融资费用并计提折旧 借：长期应付款借：长期应付款200贷：银行存款贷：银行存款200借：财务费用借：财

42、务费用13.02 （70.21-22.59-23.6）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用13.02借：制造费用借：制造费用190贷：累计折旧贷：累计折旧190（5）2011年年l2月月31日归还数控机床日归还数控机床借：长期应付款借：长期应付款30 累计折旧（累计折旧（1903）570贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 600中级财务会计讲义 8、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建 按原固定资产的按原固定资产的帐面价值帐面价值，减去减去改建、扩建过改建、扩建过程中发生的程中发生的变价收入变价收入，加上由于改建、扩建而使该，加上由于

43、改建、扩建而使该项资产项资产达到预定可使用状态前发生的支出达到预定可使用状态前发生的支出作为入帐作为入帐价值。价值。 中级财务会计讲义9、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产 （1 1）存在活跃市场的：）存在活跃市场的： 按同类或类似固定资产的按同类或类似固定资产的市场价格市场价格减去减去按该项资产的按该项资产的新旧程度新旧程度估计的价值损耗估计的价值损耗后的后的余额余额，作为入帐价值。，作为入帐价值。 （2 2）不存在活跃市场的：）不存在活跃市场的： 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的固定资产的预计未来现金流量现值预计未来现金流量

44、现值，作为入帐价值。，作为入帐价值。中级财务会计讲义1010、存在、存在弃置费用的固定资产弃置费用的固定资产（1）弃置费用：通常是指根据国家法律法规、国际公约等）弃置费用：通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。如：如：1）核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；）核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； 2）石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。）石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。（2）会计分录：）会计分录： 借：固定

45、资产借：固定资产（弃置费用的现值（弃置费用的现值=弃置费用弃置费用 复利现值系数）复利现值系数） 贷：预计负债贷：预计负债 借：财务费用借：财务费用 （预计负债的摊余成本（预计负债的摊余成本实际利率）实际利率） 贷：预计负债贷：预计负债 注意：注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。处理。中级财务会计讲义 【例】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。【例】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年年12月月31日，甲公司一套化工产品生产线达到

46、预定可使用状态投日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置费用费用2 000万元。甲公司采用的折现率为万元。甲公司采用的折现率为l0%。 甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：甲公司与弃置费用有关的账务处理如下： （1）2007年年12月月31日按弃置费用的现值计入固定资产原日按弃置费用的现值计入固定资产原价价=2 0000.2394=478.8 （万元）（万元）借：固定资产借：固定资产4

47、78.8 贷：预计负债贷：预计负债478.8 （2）2008年年12月月31日确认利息费用的账务处理如下：日确认利息费用的账务处理如下：借：财务费用（借：财务费用（478.810%）47.88 贷：预计负债贷：预计负债47.88中级财务会计讲义五、固定资产折旧的核算五、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧的定义（一）固定资产折旧的定义（1）固定资产折旧的定义）固定资产折旧的定义:是指在是指在固定资产使用寿命固定资产使用寿命内，按照确定的方法内，按照确定的方法对对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。（2）应计折旧额）应计折旧额=固定资产的原价固定资产的原价预计净残值预计净残值已计提的

48、固定资产减值准备已计提的固定资产减值准备（二）影响固定资产折旧的基本因素（二）影响固定资产折旧的基本因素1.固定资产的固定资产的原值原值。 2.固定资产的固定资产的预计净残值预计净残值。 3.固定资产的固定资产的使用寿命使用寿命。 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素： （1）预计生产能力或实物产量。）预计生产能力或实物产量。 （2）预计有形损耗和无形损耗。如设备使用中发生磨损、房屋建筑物）预计有形损耗和无形损耗。如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等受到自然侵蚀等有形损耗有形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相，如因新技术的

49、出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等对陈旧、市场需求变化使产品过时等无形损耗无形损耗。 （3）法律或者类似规定对资产使用的限制。）法律或者类似规定对资产使用的限制。中级财务会计讲义五、固定资产折旧的核算五、固定资产折旧的核算（三）固定资产计提折旧的范围（三）固定资产计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 我国会计制度规定：我国会计制度规定：当月增加的固定资产，当月

50、不计当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提；当月处置的固定资产，当月应提折旧，从下月开始计提；当月处置的固定资产，当月应计提折旧。计提折旧。中级财务会计讲义（四）固定资产计提折旧的方法（四）固定资产计提折旧的方法1、年限平均法（直线法）、年限平均法（直线法）平均年限法，亦平均年限法，亦称直线法，是将称直线法，是将固定资产的应提固定资产的应提折旧额在固定资折旧额在固定资产的预计使用年产的预计使用年限内平均分摊的限内平均分摊的一种方法。采用一种方法。采用这种方法每期计这种方法每期计入产品成本或费入产品成本或费用的折旧额是相用的折旧额是相等的。等的。%1001预计使用年限预计净残值率年折

51、旧率12 年折旧率月折旧率月折旧率固定资产原价月折旧额中级财务会计讲义 例：某企业有某种精密车床一例：某企业有某种精密车床一台，原价为台，原价为5050万元，预计可使万元，预计可使用用2020年，该车床适用的净残值年，该车床适用的净残值率为率为4 4。计算折旧。计算折旧。 中级财务会计讲义2、工作量法、工作量法工作量法是按照固定资产实际完成的工作量计提折旧工作量法是按照固定资产实际完成的工作量计提折旧额的一种方法。根据不同的折旧对象，工作量法又可额的一种方法。根据不同的折旧对象，工作量法又可以分为行驶里程法、工作时数法、产量法等以分为行驶里程法、工作时数法、产量法等。 预计总工作量净残值率）（

52、固定资产原值单位工作量折旧额1单位工作量折旧额该固定资产当月工作量某项固定资产月折旧额中级财务会计讲义 例：某大型专用设备原值为例：某大型专用设备原值为800800万元，净残值率为万元，净残值率为3 3，预，预计工作总时数为计工作总时数为120120万小时，万小时，本月工作时数为本月工作时数为200200小时，计小时，计算本月折旧额。算本月折旧额。中级财务会计讲义 例：某客运汽车原值例：某客运汽车原值6060万元，万元，预计净残值率为预计净残值率为5 5，预计总，预计总行驶里程为行驶里程为5050万公里，本月行万公里，本月行驶驶40004000公里，计算本月折旧额。公里，计算本月折旧额。 中级

53、财务会计讲义3、双倍余额递减法、双倍余额递减法双倍余额递减法是在不双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的考虑固定资产净残值的情况下，用直线法折旧情况下，用直线法折旧率的两倍去乘固定资产率的两倍去乘固定资产每期期初帐面余额来计每期期初帐面余额来计算固定资产折旧的一种算固定资产折旧的一种方法。采用这种方法计方法。采用这种方法计提折旧，应当在固定资提折旧，应当在固定资产折旧年限到期以前两产折旧年限到期以前两年内，将固定资产帐面年内，将固定资产帐面净值扣除预计净残值后净值扣除预计净残值后的余额在剩余的两年内的余额在剩余的两年内平均摊销。平均摊销。 %1002预计使用年限年折旧率年折旧率帐面净值年初固

54、定资产年折旧额中级财务会计讲义 例：宏大公司一台设备的原例：宏大公司一台设备的原始价值为始价值为 10万万元，预计使用年元，预计使用年限为限为 5年，预计净残值为年，预计净残值为 1000元。按双倍余额递减法计算折元。按双倍余额递减法计算折旧，计算每年的折旧额。旧，计算每年的折旧额。 中级财务会计讲义%40%10052年折旧率（元）第一年应提的折旧额40000%40100000（元）（第二年应提的折旧额24000%4040000100000（元）（第三年应提的折旧额14400%402400060000第第4年年初帐面净值年年初帐面净值21600元元（100000-40000-24000-144

55、00）。）。 第第 4、第、第 5年的年折旧额为年的年折旧额为10300元元（21600-1000）/2）。）。 中级财务会计讲义中级财务会计讲义4、年数总和法、年数总和法年数总和法是将年数总和法是将固定资产的原值固定资产的原值减去预计净残值减去预计净残值后的净额乘以一后的净额乘以一个逐年递减的分个逐年递减的分数来计算每年的数来计算每年的折旧额，这个分折旧额，这个分数的分子代表固数的分子代表固定资产尚可使用定资产尚可使用的年数，分母代的年数，分母代表使用年数的逐表使用年数的逐年数字总和。年数字总和。 和预计使用年限的年数总尚可使用年数年折旧率 12 年折旧率月折旧率月折旧率预计净残值）（固定资

56、产原值月折旧额中级财务会计讲义仍沿用上例仍沿用上例（元）（年应提的折旧额第3300015510001000001（元）（年应提的折旧额第2640015410001000002（元）（年应提的折旧额第1980015310001000003（元）（年应提的折旧额第1320015210001000004（元）（年应提的折旧额第660015110001000005（五）折旧的会计处理（五）折旧的会计处理 企业按月计提固定资产折旧时：企业按月计提固定资产折旧时： 借：制造费用借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 研发支出等研发支出等 贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产

57、的固定资产的后续支出后续支出固定资产更固定资产更新改造支出新改造支出大修或日常大修或日常 维修费维修费管理费用或销售费用管理费用或销售费用固定资产固定资产经营租入固定资产的改良支出经营租入固定资产的改良支出长期待摊费用长期待摊费用六、固定资产的后续支出六、固定资产的后续支出1、固定资产后续支出的会计处理原则：、固定资产后续支出的会计处理原则：费用化费用化资本化资本化计入计入【例】【例】A公司有一多功能厅原值公司有一多功能厅原值1800万元，已计提折旧为万元，已计提折旧为700万元，已计提万元，已计提减值准备减值准备100万元。该多功能厅内原有万元。该多功能厅内原有3部电梯，成本部电梯，成本18

58、0万元，未单独确万元，未单独确认为固定资产。认为固定资产。2007年年12月，甲公司采用出包方式改造多功能厅月，甲公司采用出包方式改造多功能厅3部电梯，部电梯，决定更换决定更换3部观光电梯。支付的新电梯购买价款为部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320万元（含增值税税额，万元（含增值税税额，适用的增值税税率为适用的增值税税率为l7%），另发生安装费用），另发生安装费用10万元，以银行存款支付：万元，以银行存款支付：旧电梯的回收价格为旧电梯的回收价格为20万元，款项尚未收到。假定多功能厅的年折旧率为万元，款项尚未收到。假定多功能厅的年折旧率为3%。甲公司的账务处理如下：。甲公司的账务处理如下：（

59、1）2007年购入观光电梯年购入观光电梯 借：工程物资借：工程物资320 贷：银行存款贷：银行存款320 （2）2007年年12月将多功能厅的账面价值转入在建工程月将多功能厅的账面价值转入在建工程借：在建工程借：在建工程1 000（1800-700-100）累计折旧累计折旧700固定资产减值准备固定资产减值准备100贷：固定资产贷：固定资产1800 （3）2007年年12月转销旧电梯的账面价值月转销旧电梯的账面价值 旧电梯的账面价值为：旧电梯的账面价值为： 180-700180/1 800-100180/1 800=100（万元）（万元） 借：其他应收款借：其他应收款20营业外支出营业外支出8

60、0贷：在建工程贷：在建工程100（4）2008年年1月安装新电梯月安装新电梯 借：在建工程借：在建工程330 贷：工程物资贷：工程物资320 银行存款银行存款 10（5）电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用）电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用 借：固定资产（借：固定资产（1 000-100+330）1 230 贷：在建工程贷：在建工程1 230中级财务会计讲义七、固定资产的处置七、固定资产的处置1 1、定义、定义 ：固定资产的处置是指包括固定资产的出售、转让、固定资产的处置是指包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。报废和毁损、对外投资、非货币性资产