顺流交易—复杂权益法冲销分录

1、2006/9/131母子公司間交易之會計處理母子公司間交易之會計處理商品及固定資產出售商品及固定資產出售第四章第四章學習重點學習重點1.1.母子公司間商品或勞務交易。母子公司間商品或勞務交易。2.2.母子公司間固定資產交易。母子公司間固定資產交易。v母子公司間土地交易。母子公司間土地交易。v母子公司間折舊性固定資產交易。母子公司間折舊性固定資產交易。v母子公司間長期工程契約。母子公司間長期工程契約。2006/9/132順流交易與逆流交易順流交易與逆流交易順流交易順流交易(downstream sales)(downstream sales)母公司出售商品、資產或勞母公司出售商品、資產或勞務給子

2、公司務給子公司逆流交易逆流交易(upstream sales)(upstream sales)：子公司出售商品、資產或勞：子公司出售商品、資產或勞務給母公司務給母公司2006/9/133母子公司間商品或勞務交易母子公司間商品或勞務交易對財務報表的影響對財務報表的影響2006/9/134合併企業個體合併企業個體購入商品購入商品$500母公司母公司子公司子公司銷貨銷貨$700出售商品出售商品$800 銷貨銷貨 - 銷貨成本銷貨成本 = 利潤利潤分開報表：母公司分開報表：母公司 $700 $500 $200 子公司子公司 $800 $700 $100 對外合併報表：對外合併報表： $800 $500

3、 $300母子公司間商品、資產或勞務交易對財務母子公司間商品、資產或勞務交易對財務報表的影響（續）報表的影響（續） 對外報表上，下列科目應互相沖銷以避免重複計算對外報表上，下列科目應互相沖銷以避免重複計算。2006/9/135 賣方賣方 買方買方銷貨銷貨銷貨成本銷貨成本( (再出售時再出售時) )應收帳款應收帳款應付帳款應付帳款( (假設款項未付清假設款項未付清) )應收票據應收票據應付票據應付票據應收利息應收利息應付利息應付利息利息收入利息收入利息費用利息費用勞務收入勞務收入勞務費用勞務費用母子公司間銷貨或互相提供勞務所產生未母子公司間銷貨或互相提供勞務所產生未實現利潤之處理實現利潤之處理

4、提供勞務提供勞務-不產生存貨不產生存貨( (係假設影響存貨之金係假設影響存貨之金額不大額不大) )，故沒有未實現利潤的問題。，故沒有未實現利潤的問題。 商品交易商品交易-期末未出售給予第三者之存貨中含期末未出售給予第三者之存貨中含有原始交易出售一方之未實現利潤。有原始交易出售一方之未實現利潤。 假設上述例子中存貨，子公司尚未出售：假設上述例子中存貨，子公司尚未出售：2006/9/136銷貨銷貨銷貨成本銷貨成本存貨存貨母公司母公司$700$700$500$500子公司子公司$700$700合併報表合併報表0 00 0$500$500 順流交易時，此未實現利潤全由順流交易時，此未實現利潤全由_公司

5、吸收公司吸收 逆流交易時，非控股權益也要吸收未實現利潤逆流交易時，非控股權益也要吸收未實現利潤未實現利潤之計算未實現利潤之計算未實現利潤的計算未實現利潤的計算用毛利率計算用毛利率計算用成本加成計算用成本加成計算2006/9/137母子公司間商品交易母子公司間商品交易舉例舉例元大公司持有八德公司元大公司持有八德公司8080之股權。之股權。2020 x1x1年元大公司銷貨年元大公司銷貨35,00035,000給八德公司，毛利率為給八德公司，毛利率為1515，八德公司期末尚有存貨，八德公司期末尚有存貨9,0009,000。未實現利潤。未實現利潤共計共計_2020 x2x2年元大公司銷貨年元大公司銷貨

6、32,00032,000給八德公司，毛利率為給八德公司，毛利率為22%22%，八德公司期末尚有存貨，八德公司期末尚有存貨$6,000$6,000。未實現利潤共。未實現利潤共計計_2020 x2x2年年1212月月3131日八德公司欠元大公司貨款日八德公司欠元大公司貨款$10,000$10,000。本例題涉及母子公司間當期銷貨、期初存貨本例題涉及母子公司間當期銷貨、期初存貨( (上期之上期之未實現利潤，本期成為未實現利潤，本期成為_實現利潤實現利潤) )及期末存貨及期末存貨( (未實未實現利潤現利潤) )的問題的問題2006/9/138順流交易未實現利潤之處理順流交易未實現利潤之處理複雜權益法複

7、雜權益法 未實現利潤之計算未實現利潤之計算 2020 x1x1年元大公司期末未實現利潤：年元大公司期末未實現利潤：9,000 x 15% = 1,3509,000 x 15% = 1,350 2020 x2x2年期末未實現利潤：年期末未實現利潤：6,000 x 22% = 1,3206,000 x 22% = 1,320 期初存貨未實現利潤期初存貨未實現利潤帳上調整，轉為帳上調整，轉為_利潤利潤 遞延貸項遞延貸項 1,3501,350 已實現銷貨利益已實現銷貨利益 1,3501,350 期末存貨未實現利潤期末存貨未實現利潤 未實現銷貨利益未實現銷貨利益 1,320 1,320 遞延貸項遞延貸項

8、 1,3201,320 若需編製合併報表，直接以投資收益及投資子若需編製合併報表，直接以投資收益及投資子公司二科目代替上述分錄之科目公司二科目代替上述分錄之科目2006/9/139母子公司間商品交易母子公司間商品交易順流交易，順流交易，工作底稿沖銷分錄，複雜權益法工作底稿沖銷分錄，複雜權益法 20 20 x1x1年工作底稿沖銷分錄包括年工作底稿沖銷分錄包括? ?2020 x2x2年工作底稿沖銷分錄包括：年工作底稿沖銷分錄包括：當年度母子公司間銷貨。當年度母子公司間銷貨。 (IS)(IS)銷銷 貨貨 32,00032,000 銷貨成本銷貨成本 32,00032,000 子公司期末未實現利潤應減少

9、存貨金額。子公司期末未實現利潤應減少存貨金額。 (EI) (EI)銷貨成本銷貨成本 1,3201,320 存存 貨貨 1,3201,320子公司期初存貨中所含未實現利潤，已於本期實現。子公司期初存貨中所含未實現利潤，已於本期實現。 (BI) (BI) 1,3501,350 銷貨成本銷貨成本 1,3501,350子公司間彼此應收、應付款應互相沖銷。子公司間彼此應收、應付款應互相沖銷。 (IA) (IA)應付帳款應付帳款 10,00010,000 應收帳款應收帳款 10,00010,0002006/9/1310部分工作底稿部分工作底稿4-4-11複雜權益法，順流交易複雜權益法，順流交易2006/9

10、/1311試算表試算表20 x2元大元大八德八德沖銷分錄沖銷分錄借方借方貸方貸方應收帳款應收帳款296,000(IA) 10,000存存 貨貨300,00087,000 (EI) 1,320投資八德公司投資八德公司446,680(BI) 1,350應付帳款應付帳款(106,000) (IA)10,000保留盈餘保留盈餘1/1元大元大(1,325,150)保留盈餘保留盈餘1/1八德八德(140,000)銷銷 貨貨(900,000)(650,000) (IS)32,000銷貨成本銷貨成本724,000514,000 (EI) 1,320(IS)32,000(BI) 1,350母子公司間商品交易母子

11、公司間商品交易工作底稿沖銷分錄，簡單權益法工作底稿沖銷分錄，簡單權益法2020 x1x1年工作底稿沖銷分錄年工作底稿沖銷分錄? ?2020 x2x2年工作底稿沖銷分錄包括：年工作底稿沖銷分錄包括：當年度母子公司間銷貨。當年度母子公司間銷貨。 (IS)(IS)銷銷 貨貨 32,00032,000 銷貨成本銷貨成本 32,00032,000 子公司期末未實現利潤應減少存貨金額。子公司期末未實現利潤應減少存貨金額。 (EI) (EI)銷貨成本銷貨成本 1,3201,320 存存 貨貨 1,3201,320子公司期初存貨中所含未實現利潤，已於本期實現。子公司期初存貨中所含未實現利潤，已於本期實現。 (

12、BI) (BI)母公司母公司 1,3501,350 銷貨成本銷貨成本 1,3501,350子公司間彼此應收、應付款應互相沖銷。子公司間彼此應收、應付款應互相沖銷。 (IA) (IA)應付帳款應付帳款 10,00010,000 應收帳款應收帳款 10,00010,0002006/9/1312部分工作底稿部分工作底稿4-4-22簡單權益法，順流交易簡單權益法，順流交易2006/9/1313試算表試算表20 x2元大元大八德八德沖銷分錄沖銷分錄借方借方貸方貸方應應 收收 帳帳 款款IA) 10,000存存 貨貨296,00087,000(EI) 1,320應應 付付 帳帳 款款300,000(106

13、,000) (IA)10,000保留盈餘保留盈餘1/1元大元大(1,337,000)(BI) 1,350保留盈餘保留盈餘1/1八德八德(140,000)銷銷 貨貨(900,000)(650,000) (IS)32,000銷銷 貨貨 成成 本本724,000514,000 (EI) 1,320(IS)32,000(BI) 1,350未實現利潤對淨利的影響未實現利潤對淨利的影響2006/9/1314逆流交易逆流交易現假設上述交易為子公司銷貨給母公司。現假設上述交易為子公司銷貨給母公司。沖銷期初存貨未實現利潤時，應按持股比率分別沖減非控沖銷期初存貨未實現利潤時，應按持股比率分別沖減非控股權益及控股權

14、益以前年度帳上已認列之利潤。股權益及控股權益以前年度帳上已認列之利潤。調整控股股東以前年度未實現利潤時，在簡單權益法應沖調整控股股東以前年度未實現利潤時，在簡單權益法應沖減以前年度保留盈餘。在複雜權益法並無未實現利潤減以前年度保留盈餘。在複雜權益法並無未實現利潤 ，應沖減投資公司科目。應沖減投資公司科目。2006/9/1315母子公司間商品交易母子公司間商品交易逆流交易，逆流交易，工作底稿沖銷分錄，複雜權益法工作底稿沖銷分錄，複雜權益法2020 x2x2年工作底稿沖銷分錄年工作底稿沖銷分錄? ?2020 x2x2年工作底稿沖銷分錄包括：年工作底稿沖銷分錄包括：當年度母子公司間銷貨當年度母子公司

15、間銷貨(intercompany sales)(intercompany sales)。 (IS)(IS)銷銷 貨貨 32,00032,000 銷貨成本銷貨成本 32,00032,000 子公司期末未實現利潤應減少存貨金額子公司期末未實現利潤應減少存貨金額 (ending inventory)(ending inventory)。 (EI)_ (EI)_ 1,3201,320 存存 貨貨 1,3201,320子公司期初存貨中所含未實現利潤，已於本期實現子公司期初存貨中所含未實現利潤，已於本期實現 (beginning (beginning inventory)inventory)。 (BI)

16、(BI)投資子公司投資子公司 1,0801,080 非控股權益非控股權益 270270 _,350,350子公司間彼此應收、應付款應互相沖銷子公司間彼此應收、應付款應互相沖銷 (intercompany account)(intercompany account)。 (IA) (IA)應付帳款應付帳款 10,00010,000 應收帳款應收帳款 10,00010,0002006/9/1316部分工作底稿部分工作底稿4-4-33複雜權益法，逆流交易複雜權益法，逆流交易2006/9/1317試算表試算表20 x2元大元大八德八德沖銷分錄沖銷分錄借方借方貸方貸方應收帳款應收帳款296,00094,0

17、00(IA) 10,000存存 貨貨300,00087,000(EI) 1,320投資八德公司投資八德公司446,944(BI) 1,080應付帳款應付帳款(242,000)(106,000) (IA)10,000保留盈餘保留盈餘1/1八德八德(140,000) (BI) 270銷銷 貨貨(900,000)(650,000) (IS)32,000銷貨成本銷貨成本724,000514,000 (EI) 1,320(IS)32,000(BI) 1,350部分工作底稿部分工作底稿4-4-44簡單權益法，逆流交易簡單權益法，逆流交易2006/9/1318試算表試算表20 x2元大元大八德八德沖銷分錄沖

18、銷分錄借方借方貸方貸方應收帳款應收帳款296,00094,000(IA) 10,000存存 貨貨300,00087,000(EI) 1,320投資八德公司投資八德公司469,000應付帳款應付帳款(242,000)(106,000) (IA) 10,000保留盈餘保留盈餘1/1元大元大(1,337,000)(BI) 1,080保留盈餘保留盈餘1/1八德八德(140,000) (BI) 270銷銷 貨貨(900,000)(650,000) (IS)32,000銷貨成本銷貨成本724,000514,000 (EI) 1,320(IS)32,000(BI) 1,350未實現利潤對淨利的影響未實現利潤

19、對淨利的影響2006/9/1319期初存貨中所含未實現利潤及本年度期末存貨之未實現利潤期初存貨中所含未實現利潤及本年度期末存貨之未實現利潤由公司吸收，其中由公司吸收，其中80轉至母公司，另轉至母公司，另20由非控股權益吸由非控股權益吸收。收。定期盤存制定期盤存制母子公司間銷貨之沖銷母子公司間銷貨之沖銷-銷貨應與進貨（而非銷貨成本）銷貨應與進貨（而非銷貨成本）互相沖銷。互相沖銷。試算表上之存貨為期初存貨，應予轉銷，簡單權益法借方試算表上之存貨為期初存貨，應予轉銷，簡單權益法借方借記保留盈餘；複雜權益法借記投資科目及非控股權益之借記保留盈餘；複雜權益法借記投資科目及非控股權益之保留盈餘。保留盈餘。

20、2006/9/1320存貨採成本與淨變現價值孰低法存貨採成本與淨變現價值孰低法 母子公司間銷貨所產生之未實現利潤在工作底稿上應沖母子公司間銷貨所產生之未實現利潤在工作底稿上應沖銷金額，實務上按下列差額沖銷：銷金額，實務上按下列差額沖銷： 沖銷金額沖銷金額= =按成本與淨變現價值孰低法調整後之金額按成本與淨變現價值孰低法調整後之金額 買方成本買方成本2006/9/1321母子公司間銷貨損失母子公司間銷貨損失若母子公司間之銷貨以低於成本出售，產生未實現損若母子公司間之銷貨以低於成本出售，產生未實現損失，會計上處理方法與未實現利潤同。失，會計上處理方法與未實現利潤同。若該售價與市價一致，為已實現損失

21、，不需再調整。若該售價與市價一致，為已實現損失，不需再調整。2006/9/1322母子公司間土地買賣母子公司間土地買賣賣方在該土地未出售給第三者前，有未實現利潤。賣方在該土地未出售給第三者前，有未實現利潤。買方之土地含未實現利潤，於合併報表上應沖減至買方之土地含未實現利潤，於合併報表上應沖減至。未來土地出售年度，再將以前之未實現利潤轉為已實現利未來土地出售年度，再將以前之未實現利潤轉為已實現利潤。潤。2006/9/1323母子公司間土地交易母子公司間土地交易舉例舉例元大公司於元大公司於2020 x3x3年年5 5月月3131日出售成本日出售成本300,000300,000之土地給其之土地給其持

22、有股權持有股權8080之子公司八德公司，售價為之子公司八德公司，售價為420,000420,000。八德公司於八德公司於2020 x5x5年年9 9月月3 3日將該土地以日將該土地以580,000580,000出售給第出售給第三者。三者。2006/9/1324母子公司間土地交易母子公司間土地交易舉例（續）舉例（續）2006/9/1325 賣方帳上賣方帳上 買方帳上買方帳上 合併報表上合併報表上母子公司交易年度：土地 420,000 300,000 出售土地利得 120,000 0 對外出售土地年度：出售土地利得 280,000 母子公司間土地交易，順流交易母子公司間土地交易，順流交易複雜權益法

23、沖銷分錄複雜權益法沖銷分錄2006/9/1326母子公司間土地交易，順流交易母子公司間土地交易，順流交易複雜權益法沖銷分錄複雜權益法沖銷分錄2006/9/1327母子公司間土地交易母子公司間土地交易順流交易順流交易簡單權益法沖銷分錄簡單權益法沖銷分錄2006/9/1328母子公司間土地交易，逆流交易母子公司間土地交易，逆流交易複雜權益法沖銷分錄複雜權益法沖銷分錄2006/9/1329母子公司間土地交易，逆流交易母子公司間土地交易，逆流交易簡單權益法沖銷分錄簡單權益法沖銷分錄2006/9/1330母子公司間折舊性固定資產交易母子公司間折舊性固定資產交易之會計處理之會計處理母子公司間折舊性固定資產

24、交易，若價格高於母子公司間折舊性固定資產交易，若價格高於( (低低於於) )帳面價值，則在交易當年度賣方之財務報表，帳面價值，則在交易當年度賣方之財務報表，將含有未實現利益（或損失）。將含有未實現利益（或損失）。(F1)(F1)交易以後年度，買方之折舊費用將估（或交易以後年度，買方之折舊費用將估（或估）。估）。(F2)(F2)該未實現利益（或損失）經由固定資產之使用而該未實現利益（或損失）經由固定資產之使用而逐漸實現。逐漸實現。(F2)(F2)最後處分該固定資產時，帳面出售損益也受到前最後處分該固定資產時，帳面出售損益也受到前述未實現利益的影響。述未實現利益的影響。2006/9/1331舉例舉

25、例子公司八德公司於子公司八德公司於2020 x0 x0年年1 1月月1 1日購置價值日購置價值$120,000$120,000的機器的機器設備，該公司採直線法分設備，該公司採直線法分6 6年提列折舊，無殘值。年提列折舊，無殘值。2020 x2x2年年1 1月月1 1日八德公司將該機器設備以日八德公司將該機器設備以$90,000$90,000出售給持出售給持有其股權有其股權80%80%之母公司，元大公司。之母公司，元大公司。元大公司繼續以直線法分元大公司繼續以直線法分4 4年提列折舊。年提列折舊。2006/9/1332舉例（續）舉例（續）2006/9/1333個別公司帳上金額個別公司帳上金額對外

26、報表應有之金額對外報表應有之金額2020 x2/12/31x2/12/312020 x3/12/31x3/12/312020 x2/12/31x2/12/312020 x3/12/31x3/12/31 八德八德 元大元大元大元大機器設備機器設備90,00090,00090,00090,000120,000120,000120,000120,000累積折舊累積折舊22,50022,50045,00045,00060,00060,00080,00080,000折舊費用折舊費用22,50022,50022,50022,50020,00020,00020,00020,000出售資產出售資產 利益利益1

27、0,00010,0000 0合併工作底稿應有之沖銷分錄合併工作底稿應有之沖銷分錄由以上數字，可知工作底稿應有下列沖銷分錄：由以上數字，可知工作底稿應有下列沖銷分錄：1.1.交易年度未實現利潤交易年度未實現利潤$10,000$10,000應予沖銷，遞延至以後期間應予沖銷，遞延至以後期間逐期認列。逐期認列。2.2.每年高估之折舊費用每年高估之折舊費用$ $應予沖銷。應予沖銷。3.3.調整固定資產至原始成本，依重新計算累積折舊。調整固定資產至原始成本，依重新計算累積折舊。2006/9/1334合併工作底稿沖銷分錄合併工作底稿沖銷分錄第一年第一年複雜權益法，逆流交易複雜權益法，逆流交易2020 x2x

28、2年年2006/9/1335合併工作底稿沖銷分錄合併工作底稿沖銷分錄第一年第一年複雜權益法，逆流交易複雜權益法，逆流交易2006/9/1336合併工作底稿合併工作底稿第二年第二年複雜權益法，逆流交易複雜權益法，逆流交易20 x320 x3年，假設機器設備未出售予第三者：年，假設機器設備未出售予第三者：2006/9/1337合併工作底稿合併工作底稿第二年第二年複雜權益法，逆流交易複雜權益法，逆流交易2006/9/1338出售予第三者出售予第三者 設元大公司在設元大公司在2020 x3x3年年1212月月3131日將該機器設備日將該機器設備以以$42,000$42,000出售給第三者。出售給第三者

29、。2020 x3x3年個別公司帳年個別公司帳面及合併報表應有之金額如下：面及合併報表應有之金額如下：2006/9/1339合併工作底稿合併工作底稿出售年度出售年度複雜權益法，逆流交易（續）複雜權益法，逆流交易（續）計算母公司投資科目餘額計算母公司投資科目餘額2006/9/1340合併工作底稿合併工作底稿出售年度出售年度複雜權益法，逆流交易（續）複雜權益法，逆流交易（續）沖銷分錄沖銷分錄對出售年度淨利分配表之影響對出售年度淨利分配表之影響2006/9/1341合併工作底稿沖銷分錄合併工作底稿沖銷分錄第一年第一年簡單權益法，逆流交易簡單權益法，逆流交易2006/9/1342合併工作底稿沖銷分錄合併

30、工作底稿沖銷分錄第二年第二年簡單權益法，逆流交易簡單權益法，逆流交易(1)(1)沖銷母子公司間交易未實現利潤沖銷母子公司間交易未實現利潤(2)(2)調整務實現利所增加之折舊費用調整務實現利所增加之折舊費用2006/9/1343出售予第三者出售予第三者合併報表沖銷分錄合併報表沖銷分錄簡單權益法簡單權益法2006/9/1344母子公司間長期工程契約母子公司間長期工程契約指母子公司間一方為他方承包工程或承做其他需較長期間指母子公司間一方為他方承包工程或承做其他需較長期間才能完工之契約。才能完工之契約。因母子二公司為同一經濟個體，該契約標的物資產，視為因母子二公司為同一經濟個體，該契約標的物資產，視為自己承建自己的工程，亦即對外報表應以原始成本做為評自己承建自己的工程，亦即對外報表應以原始成本做為評價基礎。價基礎。在工程完工之前，未實現利潤的計算將因採取全部完工法，在工程完工之前，未實現利潤的計算將因採取全部完工法，或完工百分比法而有不同。或完工百分比法而有不同。2006/9/1345母子公司間長期工程契約母子公司間長期工程契約全部完工法全部完工法承包商之利潤至完工時才認列，未完工前並無未承包商之利潤至完工時才認列，未完工前並無未實現利潤的問題。實現利潤的問題。承包工程完工前工作底稿應沖銷之分錄，只有母承包工程完工前工作底稿應沖銷之分錄，只有母子公司間之往