注册会计师考试专业阶段会计VIP模拟考试二实用精品资料(00001)

1、2011年注册会计师考试专业阶段会计Vip模拟试卷（二）一、单项选择题（本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，期末存货根据成本与可变现净值孰低法计量。（1）2010年12月31日，甲公司存货中包括：200件A产品、100件B产品。200件A产品和100件B产品的单位产品成本均为15万元。其中，200件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不

2、含增值税）为18万元，每件市场价格（不含增值税）预期为14.5万元；100件B产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为14.5万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为0.5万元。（2）已知：A产品期初存在存货跌价准备50万元，本期因出售结转存货跌价准备30万元；B产品期初存货跌价准备无余额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司2010年度应计提的存货跌价准备为（）。A.0B.100万元C.80万元D.300万元（2）2010年度甲公司因存货跌价准备确认的递延所得税资产发生额为（ ）。A.0B.15万元C.1

3、2.5万元D.40万元2.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。（1）2010年3月5日，甲公司的资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。2010年3月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自2010年3月31日起2年，年租金为360万元，每年4月1日支付。2010年3月31日，该项办公楼原价为3200万元，预计净残值为200万元，预计使用年限为30年，采用年限平均法计提折旧（与税法规定相同），已经使用10年，未计提减值准备，公允价值为2000万元。（2）甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。该办公楼2010年12月31日的公允价值为26

4、00万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。（1）甲公司将自用房地产转换为投资性房地产时，下列说法中，正确的是（）。A.确认公允价值变动损益-200万元B.确认资本公积-200万元C.调整留存收益-200万元D.将办公楼的账面价值作为投资性房地产转换时的入账价值（2）甲公司2010年因该办公楼影响净利润的金额为（ ）。A.600万元B.760万元C.570万元 D.483.75万元3.甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3800万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲

5、公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为2600万元，累计折旧为800万元，公允价值为2000万元，未计提减值；乙公司以1800万元的现金出资，另支付甲公司100万元现金。假定厂房的尚可使用年限为19年，丙公司对其采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2010年实现净利润为800万元。不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。（1）甲公司从乙公司收到100万元现金相对应的利得为（ ）。A.10万元B.0C.100万元D.200万元（2）甲公司2010年个别财务报表中因该项投资确认的投资收益为（ ）。A.400万元B.303.95

6、万元万元D.305万元4.甲公司于2010年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股13.5元的价格从甲公司购入新增发的普通股100万股。其他有关资料如下：（1）合同签订日：2010年2月1日（2）行权日（欧式期权）：2011年1月31日（3）2011年1月31日应支付的固定行权价格：13.5元（4）期权合同中的普通股数量：100万股（5）2010年2月1日期权的公允价值：200万元（6）2010年12月31日期权的公允价值：160万元（7）2010年12月31日每股市价：15元（8）2011年1月31日期权的公允价值：50万元（9）2

7、011年1月31日每股市价：14元甲公司2010年归属于普通股股东的净利润为3000万元，发行在外的普通股加权平均数为1500万股。甲公司2010年2月1日至期末股票市价的平均值为15元/股。在此项业务中，甲公司选择现金换普通股方式进行结算，即若乙公司行权导致甲公司发行固定数量股份，甲公司将收到固定金额的现金。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）乙公司行权时对甲公司权益的影响为（）。A.1550万元B.1160万元C.1350万元D.1250万元（2）2010年年度利润表中的稀释每股收益的金额为（ ）。A.2元/股 B.1.99元/股 C.1.98元/股

8、D.1.88元/股5.甲公司2011年发生下列经济业务：（1）2011年2月1日，处置固定资产形成净收益90万元，其中售价为300万元，账面价值为210万元；（2）2011年6月30日，收到政府返还的增值税100万元；（3）2011年9月1日，销售包装物取得价款200万元，包装物成本为180万元；（4）2011年10月1日，处置可供出售金融资产，售价为500万元、账面价值为460万元（成本400万元、公允价值变动60万元）；（5）2011年12月31日，收到本年出租专利权租金120万元，本年专利权摊销10万元；（6）2011年12月31日，固定资产售后融资租回，固定资产账面价值为160万元，售

9、价为公允价值200万元；（7）2011年12月31日，交易性金融资产发生公允价值变动收益30万元，收到持有期间利息收入15万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列选项中关于2011年利润表项目列示金额错误的是（）。A.确认营业收入的金额为320万元B.确认营业成本的金额为190万元C.确认投资收益的金额为55万元D.确认营业外收入的金额为190万元（2）下列关于现金流量表填列的表述中，正确的是（ ）。A.处置固定资产形成净收益90万元填列在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”B.收到政府返还的增值税100万元填列在“收到的其他与筹资

10、活动有关的现金”C.收到本年出租专利权租金120万元填列在“销售商品、提供劳务收到的现金”D.收到持有交易性金融资产的利息收入15万元填列在“取得投资收益收到的现金”6.甲上市公司（以下简称甲公司），2010年发生如下业务：（1）甲公司拥有某联营企业30%股权份额，并对其采用权益法核算：联营企业2010年1月1日将自用房屋转作经营性出租且以公允价值模式计量的投资性房地产，该房产原值1200万元，已计提折旧200万元，转换日公允价值为1300万元，2010年12月31日公允价值为1250万元；联营企业2010年9月1日购买某公司股票确认为交易性金融资产，初始成本500万元，期末公允价值450万元

11、；联营企业2010年实现净利润1000万元。（2）2010年9月1日甲公司购买某股票确认为可供出售金融资产，初始成本800万元，期末公允价值900万元。（3）2010年11月1日甲公司委托A证券公司发行的普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费用。2010年12月20日该证券发行成功。要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列各项业务中，不影响甲公司资本公积的是（ ）。A.以发行权益性证券方式取得对联营企业长期股权投资B.甲公司持有可供出售金融资产发生公允价值变动C.联营

12、企业自用房屋转为以公允价值模式计量的投资性房地产D.联营企业持有交易性金融资产公允价值变动（2）下列关于上述业务对甲公司2010年“资本公积”影响的表述中，不正确的是（ ）。A.因联营企业投资性房地产影响应确认资本公积75万元B.因联营企业投资性房地产影响资本公积90万元C.因持有可供出售金融资产确认资本公积100万元D.股票发行成功后,甲公司记入“资本公积”科目的金额为2920万元 7.甲公司的记账本位币为人民币对外币业务采用交易发生当日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2010年1月20日销售价款为20万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元6.25元人民币。1月31日的

13、市场汇率为1美元6.28元人民币。2月28日市场汇率为1美元6.23元人民币，直接兑换为人民币存入银行，货款于3月20日收回，当日银行美元买入价为1美元6.15元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）该外币债权2月份发生的汇兑损益为（ ）。A.收益0.60万元 B.损失0.40万元 C.损失1万元 D.收益0.40万元（2）该外币债权3月20日结算时的汇兑损失为（ ）。A.1.6万元 B.-1万元 C.-2万元 D.2万元8.下列各项中，不属于其他综合收益的是（）。A.外币报表折算差额的本期变动额B.可供出售金融资产股权投资本期发生的减值转回C.同一

14、控制下企业合并时产生的资本公积D.长期股权投资按权益法核算时在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加9.承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时将以1万元的购价优惠购买该设备，预计该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）。A6年 B8年 C2年 D7年二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小

15、数，保留两位小数，两位小数后四合五入。答案写在试题卷上无效。)1.为提高闲置资金的使用效率，甲公司2010年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180.24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际年利率为7%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2010年度利息1200万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入800万元。当日市场年利率为5%。（2）4

16、月10日，购买丙公司首次公开发行的股票50万股，支付价款400万元，另支付相关税费0.5万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为2年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，丙公司股票公允价值为每股10元。（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.5元，另支付相关税费1万元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁

17、公司股票公允价值为每股5元。相关年金现值系数如下：（PA，5%，5）=43295；（PA，6%，5）=42124；（PA，7%，5）=41002；（PA，5%，4）=35460；（PA，6%，4）=34651；（PA，7%，4）=33872。相关复利现值系数如下：（PF，5%，5）=07835；（PF，6%，5）=07473；（PF，7%，5）=07130；（PF，5%，4）=08227；（PF，6%，4）=07921；（PF，7%，4）=07629。要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）关于金融资产的类别划分和初始计量，下列说法中正确的有（ ）。A

18、.甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资，初始投资成本为19180.24万元B.甲公司应将取得的丙公司股票划分为可供出售金融资产，初始投资成本为400.5万元C.甲公司应将取得的丙公司股票划分为长期股权投资，初始投资成本为400.5万元D.甲公司应将取得的丁公司股票划分为可供出售金融资产，初始投资成本为911万元E.甲公司应将取得的丁公司股票划分为交易性金融资产，初始投资成本为910万元（2）关于上述投资的后续计量，下列说法中正确的有（ ）。A.2010年对乙公司债券投资应确认的投资收益为1342.62万元B.2010年12月31日，计算乙公司债券投资未来现金流量现值时所用的折现率为5

19、%C.2010年12月31日，对乙公司债券投资未来现金流量现值为17967.76万元D.2010年12月31日，对丙公司股票投资的账面价值为500万元E.2010年12月31日，对丁公司股票投资的账面价值为1000万元2.2010年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：（1）甲公司于2010年11月3日收到法院通知，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担相应的赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿120万元的可能性为30%，预计另承担诉讼费5万元。（2）2010年11月10日收到法院通知被丙公司提起诉讼，要求甲

20、公司赔偿由于供货违约造成的经济损失100万元，至2010年12月31日，法院尚未作出判决。根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，甲公司预计有80%的可能性败诉，需支付赔偿应为60万元至80万元之间，且这个范围内各种结果的可能性相同，并支付诉讼费用2万元。同时甲公司分析A企业应对此违约承担连带责任，甲公司基本确定能够从A企业获得补偿40万元。（3）2010年12月1日，甲公司与丁公司签订一份M产品销售合同，约定在2011年3月底以每件2.4万元的价格向丁公司销售600件M产品，违约金为合同总价款的20%。2010年12月31日，甲公司库存M产品800件，每件成本3.2万元，目前市场每件价格4

21、.8万元。假定不考虑甲公司销售M产品发生的销售费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）关于或有事项，下列说法中错误的有（ ）。A.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债E.如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，不应当确认预计负债（2）关于上述资料的会计处理，下列表述正确的有（ ）。A.甲公司因资料（1）应确认预计负债为105万元B.甲公司因资料（2）

22、应确认营业外支出70万元、管理费用2万元、预计负债72万元C.甲公司因资料（2）应确认其他应收款和营业外收入40万元D.甲公司因资料（3）的合同并不需要作任何会计处理E.甲公司因资料（3）的合同应确认预计负债288万元3.甲股份有限公司（以下称甲公司）为增值税一般纳税人，2012年、2013年长期股权投资业务等有关资料如下：（1）2012年1月1日，甲公司应收北方公司账款的账面余额为2300万元，已计提坏账准备200万元。由于北方公司发生财务困难，甲公司与北方公司达成债务重组协议，同意北方公司以银行存款100万元、B专利权和所持有的乙公司长期股权投资抵偿全部债务。债务重组日根据北方公司有关资料

23、，B专利权的账面价值为500万元（为使用寿命不确定的无形资产，账面原价为600万元，已计提减值准备100万元），公允价值为600万元；持有的乙公司长期股权投资的账面价值为800万元，无减值准备，公允价值为1000万元。当日，甲公司与北方公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，双方解除债权债务关系，不考虑此项债务重组发生的相关税费。甲公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的乙公司股权（此前甲公司未持有乙公司股权，取得后，持有乙公司10%股权，对乙公司的生产经营活动不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司的股票无活跃市场，对其采用成本法核算）。2012年1月1日乙公司可辨

24、认净资产公允价值为9 500万元。（2）2012年3月2日，乙公司宣告并发放2011年度现金股利，甲公司当日收到50万元现金股利；2012年度，乙公司实现净利润800万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。（3）2013年1月5日，甲公司以银行存款2500万元购入乙公司20%股权，另支付10万元的相关税费。至此持股比例达到30%，能够对乙公司施加重大影响，改用权益法核算此项长期股权投资。2013年1月5日乙公司的可辨认净资产的公允价值为13000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）关于2012年1月1日的债务重组应进行的会计处理，下列说法中正确的有

25、（ ）。A.北方公司应确认营业外收入600万元B.北方公司因该项债务重组应确认投资收益200万元C.北方公司因该项债务重组增加利润总额的金额为800万元D.甲公司因该项债务重组减少利润总额的金额为400万元E.甲公司因该项债务重组减少利润总额的金额为600万元（2）下列关于甲公司取得乙公司的长期股权投资的核算，说法不正确的有（ ）。A.2012年年末长期股权投资的账面价值为950万元B.2012年年末长期股权投资的账面价值为1030万元C.2013年追加投资后长期股权投资的账面价值为3900万元D.2013年追加投资后调整留存收益80万元E.2013年追加投资后调整资本公积350万元4.甲公司

26、为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%,甲公司2010年度财务报表对外批准报出日为2011年4月30日。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%，按净利润的15%计提盈余公积。2011年2月15日完成了2010年度所得税汇算清缴。甲公司自2011年1月1日至4月30日财务报表批准对外报出前发生如下事项：（1）2011年1月10日，因电线短路发生火灾，损失200万元。（2）2011年2月10日，收到退回的2010年ll月4日销售的一批商品，并向对方开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为400万元，结转的销售成本为260万元。该批商品的货款至2010年年

27、末尚未收到，甲公司已按应收账款余额的5%计提了坏账准备；（3）2011年2月10日甲公司收到某常年客户退回的于2011年1月10日销售的N产品，该销售退回系N产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为300万元（不含增值税额），销售总成本为240万元。（4）2011年3月20日公司董事会决定提请股东大会批准的利润分配方案为：分配现金股利400万元；分配股票股利400万元。（5）2010年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失1000万元。至2010年l2月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2010年度确认预计负债300万元。2011年2月5日

28、，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元，甲、乙双方均服从判决，甲公司于当日向乙公司支付赔偿款500万元。（6）2010年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1000万元，已计提的坏账准备为200万元。2011年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至（2）题。（1）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（）。A.资料（2）中的销售退回 B.资料（3）中的销售退回C.法院判决赔偿专利侵权损失 D.董事会通过利润分配预案E.资料（1）中因电线短路发生火灾（2）下列甲公司对资产负

29、债表日后事项的会计处理中，正确的有（）。A.对于董事会提请的利润分配方案，应财务报表附注中披露拟分配的利润B.对于诉讼事项，应调整减少资产负债表中预计负债300万元C.对于诉讼事项，应调整增加资产负债表中预计负债200万元D.对于应收丙公司款项，应调整减少应收账款600万元E.对于资料（2）的销售退回，应调整减少净利润116.6万元三、综合题（本题型共5小题。第1小题5分，第2小题10分，第3小题12分，第4小题16分,第5小题17分。本题型为60分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.有关

30、资料如下：资料（一）甲公司2010年有关报表和相关资料如下：（1）利润表项目本年数营业收入5340营业成本2650（2）资产负债表项目年初数年末数应收票据4548应收账款3632存货976784应付票据7589应付账款6754预收账款1020（3）补充资料：本期计提坏账准备8万元。本期增值税的销项税额为907.8万元。本期购进存货发生的增值税进项税额416.16万元。“营业成本”项目中包括销售产品计提的车间折旧费5万元，分配生产车间工人工资及福利费用13万元。“存货”项目中包括：计提车间折旧费2万元，分配生产车间工人工资及福利费用8万元。资料（二）乙公司2010年发生下列业务：（1）本年处置交

31、易性金融资产，账面成本118万元，实际售价为112万元。（2）本年持有至到期投资本期到期，收回本金和利息。面值100万元，票面年利率为11%，3年期，到期一次还本付息。（3）本年收到子公司分配的现金股利8万元。（4）购买固定资产价款为50万元，进项税额为8.5万元，款项已付。（5）购买工程物资价款为10万元，进项税额为1.7万元，款项已付。（6）支付工程人员工资6万元。（7）预付工程价款80万元。（8）长期借款资本化利息78.9万元、费用化利息7万元，本年已支付。（9）支付申请专利权的注册费、律师费等68万元。要求：（1）根据资料（一）计算甲公司现金流量表中：“销售商品、提供劳务收到的现金”项

32、目的金额。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额。（2）根据资料（二）计算乙公司现金流量表中：“收回投资收到的现金”项目的金额。“取得投资收益收到的现金”项目的金额。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的金额。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司为上市公司，其内部审计人员对2010年度的会计资料进行了复核，有关资料如下：（1）甲公司2010年1月1日向A公司定向增发股票1000万股，购买A公司持有的B公司80%的股权，A公司计量的B公司所有者权益的账面价值为3000万元，甲公司增发股票的市场价值为3200万元，发行股票的相关手续费为50万元。B公司2010年5月10日

33、宣告发放现金股利200万元，2010年5月20日支付现金股利，2010年度实现净利润800万元。已知甲公司、B公司同为A公司的子公司。甲公司对该项业务在其个别财务报表中进行了如下处理：2010年1月1日，长期股权投资的初始入账金额为3200万元，资本公积2200万元，管理费用50万元。2010年5月10日，冲减长期股权投资160万元，确认应收股利160万元。2010年5月20日，收到银行存款160万元，冲减应收股利160万元。2010年12月31日，确认长期股权投资和投资收益640万元。（2）甲公司与乙公司签订了一项总金额为8000万元的固定造价合同，由甲公司为乙公司建造一栋建筑物，工期为2年

34、。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2010年1月10日开工，预计的工程总成本为6800万元。2010年10月，由于材料价格上涨经与乙公司协商，乙公司同意追加合同价款200万元。2010年12月31日，工程发生成本4500万元，由于材料价格上涨等因素，预计至工程完工时还需要发生工程成本4500万元。2010年12月31日，甲公司对该项业务进行了如下会计处理：确定工程完工进度为50%；确定合同成本3400万元；确认合同收入4000万元。（3）2010年7月1日甲公司自丙公司购入管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价

35、款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。该项管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件已于当日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司对该项业务进行了如下会计处理：2010年7月1日将管理系统软件确认为无形资产，入账价值5000万元，长期应付款4000万元；管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销，2010年计入管理费用的金额为416.67万元。（4）2010年11月，甲公司与丁公司签订一份M产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件M产品，违约金为合同总价款的20%。2010

36、年12月31日，甲公司库存M产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定不考虑销售M产品过程中发生的销售费用。甲公司的会计处理如下：甲公司选择执行合同，确认存货跌价准备30万元。（5）甲公司2010年11月20日销售N产品给戊公司，开出的增值税专用发票注明的销售价款为600万元，增值税税额为102万元，成本为420万元，该批商品原来计提存货跌价准备为20万元，款项尚未收到。12月15日，甲公司接到戊公司通知，甲公司销售给戊公司的N产品存在质量问题。经协商，甲公司同意在价格上给予5%的折让。甲公司开具了红色增值税专用发票。甲公司对该事项相关会计处理如下：20

37、10年11月20日，因没有收到价款只做发出存货的会计处理，确认增值税销项税额102万元。2010年12月15日，确认主营业务收入570万元，结转主营业务成本420万元，冲减资产减值损失20万元，冲减增值税销项税额5.1万元，确认应收账款666.9万元。要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素的影响，逐项分析，判断事项（1）至（5）中甲公司的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由并简述正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）3.甲上市公司（以下简称甲公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，于2010年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税

38、税率为25%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下：（1）2010年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司均属于长江集团公司下的子公司。乙公司为长江集团公司2007年投资设立一家全资子公司，2010年1月1日各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（具体明细见乙公司所有者权益简表）。乙公司2010年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年

39、度也未向投资者分配利润。2010年12月31日所有者权益总额为9 900万元（见乙公司所有者权益简表）。甲公司和乙公司所有者权益简表 单位：万元项目甲公司在2010年12月31日的金额乙公司在2010年1月1日的金额乙公司在2010年12月31日的金额股本1250040004000资本公积1500020002000盈余公积150010001090未分配利润800020002810合计3700090009900甲公司和乙公司2010年度个别报表部分项目金额如下： 单位：万元项目甲公司乙公司营业收入100005000营业成本80003000管理费用1000600资产减值损失100100投资收益40

40、0200存货（年末余额）20001000固定资产（年末余额）60001000递延所得税资产（年末余额）200100（2）2010年度甲公司、乙公司发生的内部交易或事项如下：2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2010年12月31日，该批商品已对外售出80%，销售价格为每件4.3万元。4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2010年利

41、息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用。乙公司的该产品成本为600万元，销售给甲公司的售价为720万元。甲公司取得该固定资产后立即投入使用，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2010年12月31日，甲公司尚未支付该设备购入款。乙公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为6

42、0万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算，乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。甲公司于2010年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日向乙公司支付合同预付款180万元。至2010年12月31日，乙公司尚未供货。（3）其他有关资料：不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。本题中涉及的有关资产除应收账款外，其他资产均未出现减值迹象。 本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用。甲、乙公司采用的会计政策及会计期间相同；此项合并为免税合并。不考虑其他因素的影响。要求：（1）判断上述企业合

43、并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由。（2）计算2010年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。（3）确定甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资在2010年12月31日的账面价值。（4）计算合并财务报表中下列项目的合并金额。项目合并金额（万元）营业收入营业成本管理费用资产减值损失投资收益存货固定资产递延所得税资产股本资本公积盈余公积未分配利润（答案中的金额单位用万元表示）4.长江集团公司拥有多家子公司，2010年有关资料如下：资料（一）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为长江集团公司的子公司，主要从事纺织品研发、制造和销售

44、，是一家制造型上市公司。甲公司为了提升企业形象，决定购买一家知名的时装公司（A公司）。（1）甲公司于2010年4月20日，与A公司的原股东签订购买其持有A公司（非上市公司）80%股权的合同。合同规定：以A公司2010年5月30日评估的可辨认净资产公允价值为基础，协商确定对A公司80%股权的购买价格，合同双方股东大会批准后生效。购买A公司80%股权时，甲公司与A公司以及其母公司均不存在关联方关系。（2）购买A公司80%股权的合同执行情况如下：2010年4月30日，甲公司和A公司的原股东分别召开股东大会，批准通过了购买股权协议，甲公司以向A公司的原股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量

45、为400万股，当日股票市价为15元。甲公司和A公司的原股东与2010年7月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续；甲公司于当日对A公司董事会进行改组并取得控制权。A公司原股东取得甲公司股票后占甲公司的股权比例为8%，股票发行时发生发行费用100万元，发生其他企业合并相关税费150万元。（3）2010年7月1日，甲公司的股价为16元/股，A公司可辨认净资产的账面价值为6000万元。A公司的资产负债表数据如下：项目乙公司2010年7月1日的账面价值乙公司2010年7月1日的公允价值应收账款1000900存货10001200固定资产30003500无形资产0200股本5000资本公积750盈余公积2

46、00未分配利润50股东权益合计6000上述表格中具体资料如下：应收M公司的账款余额为500万元，发生减值，公允价值为400万元。存货中有库存商品500万元，市场价格为700万元。有一项固定资产的成本为3000万元，原预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，截止2010年7月1日已使用20年，预计尚可使用10年，公允价值为1500万元。因A公司存在一项可识别无形资产，原未确认，现评估其公允价值为200万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。（4）A公司2010年7月1日至2010年12月31日实现净利润1000万元，产生其他综合收益100万元。（5）其他

47、资料如下：2010年12月31日应收M公司的账款尚未收回，未来现金流量现值为400万元，A公司对其计提坏账准备100万元。2010年7月1日存在的存货全部对外出售。无形资产获得更可靠证据，该无形资产在购买日的评估金额应该为600万元。资料（二）乙公司为长江集团公司的全资子公司，为一家箱包生产企业，主要从事皮包、手提包、公文包等产品的生产制造、运输和销售。乙公司通过B公司实现上市。具体做法为：B公司为一家境内上市的公司，B公司2010年12月31日向长江集团公司发行股份，购买长江集团公司所拥有的乙公司100%股权，发行股份总额为1200万股，发行价格为6元/股，评估确定乙公司普通股在2010年1

48、2月31日的公允价值为12元/股。B公司和乙公司在2010年12月31日相关资料如下：项目乙公司B公司股本600600资本公积50050盈余公积640350未分配利润3260600股东权益总额50001600其他资料：（1）B公司、乙公司股票每股面值均为1元；（2）B公司因评估无形资产增值，使得可辨认净资产公允价值为2000万元；（3）B公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系。资料（三）：丙公司为长江集团公司的全资子公司，为长江集团公司于2007年1月1日从集团外购买的一家电器生产销售公司，购买时丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为3000万元。长江集团公司于2010年9月1日将持

49、有的丙公司15%股权转让给丙公司的10名管理人员，转让价款为1500万元，于当日办理完毕股权转让手续。转让前长江集团公司对丙公司的长期股权投资账面价值为2000万元，其中投资成本为2000万元。丙公司交易日有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为5000万元。丙公司2010年1月至8月实现净利润1000万元，9月至12月实现净利润为500万元，无其他所有者权益变动。长江集团公司与丙公司未发生内部交易。假定上述资料均不考虑所得税等其他因素的影响，所有公司均按照净利润的10%提取盈余公积。要求：（1）根据资料（一）回答下列问题：判断甲公司购买A公司股权的合并类型，并说明合并日或

50、购买日。计算合并日（购买日）A公司可辨认净资产公允价值。计算合并日（购买日）甲公司编制合并财务报表中应确认的商誉金额。计算2010年12月31日A公司可辨认净资产自购买日持续计量下的金额和甲公司编制合并财务报表时商誉的金额。（2）根据资料（二）回答下列问题：确定2010年B公司与乙公司合并业务的购买方。确定2010年乙公司与B公司合并后乙公司原股东持有B公司的股权比例。计算2010年乙公司与B公司合并业务中的合并成本、合并商誉。（3）根据资料（三）回答下列问题：编制长江集团公司在个别报表处置长期股权投资的会计分录。编制长江集团公司在合并报表中因处置长期股权投资对应的调整分录。计算合并利润表中长

51、江集团公司享有丙公司的净利润。计算长江集团公司在合并资产负债表中因对丙公司投资产生的商誉。计算合并资产负债表中少数股东权益的金额。（4）根据上述资料，说明应纳入长江集团公司合并财务报表范围的公司。（答案中的金额单位用万元表示）5.长江公司是一家以制造业为主营业务的上市公司，2007年至2013年发生如下业务：资料（一）： （1）长江公司于2007年1月1日采用出包方式建造一个厂房和一条A生产线，长江公司建造工程资产支出如下：2007年4月1日，支出3000万元2007年6月1日，支出1000万元2007年7月1日，支出4000万元 2008年1月1日，支出2000万元 2008年4月1日，支出

52、2000万元2008年7月1日，支出1000万元建造工程于2008年12月31日完工，达到预定可使用状态，长江公司与施工单位办理工程价款结算共计13000万元，其中厂房10000万元，生产线A3000万元。除上述工程结算款外，长江公司另发生用自由资金支付的该工程项目的公证费250万元。（2）长江公司为建造该工程（厂房和生产线）于2007年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。该工程的建造还占用两笔一般借款：从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。按面值发行公司债

53、券20000万元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,票面年利率为9%（与实际利率相等），按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计算。因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日11月30日发生中断。（3）厂房的预计净残值为500万元，预计使用年限为30年，采用年限平均法计提折旧；厂房完工后，长江公司将生产乙产品的B生产线、生产丙产品的C生产线和研发中心均搬入新建厂房。A生产线的由X、Y、Z三个设备组成，通过生产甲产品为长江公司带来经济利益，预计净残值为300万元，预计使用年限为15年，采用年限

54、平均法计提折旧。资料（二）：（1）在2013年年末，长江公司拥有A、B和C三条生产线，分别用于生产甲产品、乙产品、丙产品构成了资产组A、B和C。B生产线和C生产线的账面价值分别为1400万元和2000万元，均没有商誉。B生产线和C生产线的剩余使用寿命均为5年，采用年限平均法计提折旧。由于长江公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对长江公司产品产生了重大不利影响，为此，长江公司于2013年年末对各资产组进行减值测试。（2）已知长江公司的厂房的账面价值不能在合理和一致的基础上分摊至各资产组。长江公司的研发中心，主要是为了改良生产产品的品种和研发，其账面价值为800万

55、元，可以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于研发中心的账面价值，长江公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。（3）长江公司计算得到的生产线A的未来现金流量现值为2485万元，生产线B的未来现金流量现值为1430万元，生产线C的未来现金流量现值为2710万元，包括厂房在内的资产组组合未来现金流量现值无法取得。 （4）各资产组和研发中心的公允价值减去处置费用后的净额均难以确定，厂房的公允价值减去处置费用为12000万元。 不考虑其他因素的影响。要求：（1）根据资料（一）回答下列问题：计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金

56、额。计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。计算该厂房和A生产线的入账价值。（2）根据资料（二）计算确定资产组A、B、C、厂房和研发中心是否发生了减值，如果发生了减值，则计算相应的减值金额。（答案中的金额单位用万元表示）2011年注册会计师考试专业阶段会计Vip模拟试卷（二）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】（1）C【解析】A产品成本总额=200×15=3000（万元），A产品应以合同价作为可变现净值的计算基础，A产品可变现净值=200×（18-0.5）=3500（万元），A产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备，但需要将本期与A产品有关的存货跌价准备的余额转