长期股权投资1ppt课件

1、第四章第四章 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的概念和内容一、长期股权投资的概念和内容(一一)概念概念(二二)内容内容1投资企业可以对被投资单位实施控制的权益性投资；投资企业可以对被投资单位实施控制的权益性投资；2投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；控制的权益性投资； 3投资企业对被投资单位具有艰苦影响的权益性投资；投资企业对被投资单位具有艰苦影响的权益性投资；4投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或艰投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可苦影响，并且在活泼市

2、场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。靠计量的权益性投资。二、长期股权投资的初始确认二、长期股权投资的初始确认以支付现金的方式获得长期股权投资以支付现金的方式获得长期股权投资 -全部支出全部支出 假设有已宣告未假设有已宣告未 发放的现金股利，应从买价中发放的现金股利，应从买价中 扣除作为扣除作为“应收股利应收股利三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量一长期股权投资核算的本钱法一长期股权投资核算的本钱法1、概念、概念2、适用范围、适用范围 1投资企业可以对被投资单位实施控制的权益投资企业可以对被投资单位实施控制的权益性投资；编制合并报表时按照权益法调整性投资；编制合并报表

3、时按照权益法调整 2投资企业持有的对被投资单位不具有共同控投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。价值不能可靠计量的权益性投资。 3、账户设置、账户设置 借借 长期股权投资长期股权投资 贷贷 投资本钱投资本钱 明细账：按照投资单位设置明细账：按照投资单位设置4、账务处置、账务处置1投资或追加投资时投资或追加投资时-按实践投资本钱添加长按实践投资本钱添加长 期股权投资账户期股权投资账户 借：长期股权投资借：长期股权投资-某企业某企业 投资本钱投资本钱 应收股利应收股利 已宣告未发已

4、宣告未发 放现金股利放现金股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 全部支出全部支出 2被投资单位分派利润或现金股利时：被投资单位分派利润或现金股利时： 假设收到的是投资支出中包含的已宣告未发放的现假设收到的是投资支出中包含的已宣告未发放的现金股利金股利-冲减冲减“应收股利应收股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 假设是投资期间收到的现金股利或假设是投资期间收到的现金股利或利润不论分配的是投资前还是投资后利润不论分配的是投资前还是投资后实现的实现的 - 作为作为“投资收益投资收益对方宣告分配时：对方宣告分配时： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益实践收到时：实践收

5、到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 5、本钱法的优缺陷、本钱法的优缺陷二长期股权投资核算的权益法二长期股权投资核算的权益法1、概念、概念2、适用范围、适用范围1投资企业与其他合营方一同被投资单位投资企业与其他合营方一同被投资单位实施共同控制的权益性投资实施共同控制的权益性投资-对合营企业对合营企业的投资的投资2投资企业对被投资单位具有艰苦影响的投资企业对被投资单位具有艰苦影响的权益性投资权益性投资-对联营企业的投资对联营企业的投资3、账户设置、账户设置 长期股权投资长期股权投资-某企业本钱某企业本钱 损益调整损益调整 其他权益变其他权益变动动4、账务处置、账务处置1投资

6、和追加投资时：投资和追加投资时： 按投资本钱，借记本钱子目按投资本钱，借记本钱子目 借：长期股权投资借：长期股权投资-某企业本钱某企业本钱 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 初始投资本钱的调整：初始投资本钱的调整：比较：比较： 投资时被投资投资时被投资投资本钱投资本钱 与与 单位可识别净资产单位可识别净资产 持股比例持股比例 公允价值公允价值 假设：假设： 投资时被投资投资时被投资投资本钱投资本钱 单位可识别净资产单位可识别净资产 持股比例持股比例 公允价值公允价值 不需求进展处置不需求进展处置 假设：假设： 投资时被投资投资时被投资投资本钱投资本钱 单位可识别净资产单位可识别净资产

7、 持股比例持股比例 公允价值公允价值 差额作为差额作为“营业外收入，同时调增投资本钱。营业外收入，同时调增投资本钱。 借：长期股权投资借：长期股权投资-某企业本钱某企业本钱 贷：营业外收入贷：营业外收入2投资收益确实认投资收益确实认 被投资企业实现净损益时，投资企业应按照持股比被投资企业实现净损益时，投资企业应按照持股比例计算应分享的份额，调整长期股权投资账面价值，并例计算应分享的份额，调整长期股权投资账面价值，并确以为当期的投资收益或损失。确以为当期的投资收益或损失。被投资企业因盈利，一切者权益添加时：被投资企业因盈利，一切者权益添加时： 按投资比例计算应享有的份额，调增按投资比例计算应享有

8、的份额，调增“长期股长期股权投资损益调整，同时，确认投资收益；权投资损益调整，同时，确认投资收益； 借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资企业因亏损，一切者权益减少时：被投资企业因亏损，一切者权益减少时： 按投资比例计算应承当的份额，调减按投资比例计算应承当的份额，调减“长期股权长期股权投资损益调整，同时，确认投资损失；投资损益调整，同时，确认投资损失； 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整原那么上以长期股权投资的账面价值调为原那么上以长期股权投资的账面价值调为“0为止。为止。 “长期股权投资账户余额长期股权投

9、资账户余额 减：减： “长期投资减值预备长期投资减值预备 长期投资的账面价值长期投资的账面价值 例、甲公司2019年1月20日购买东方股份发的股票5 000 000股，预备长期持有，占东方股份股份的30。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。 2019年12月31日，东方股份的一切者权益的账面价值(与其公允价值不存在差别100 000 000元。 甲公司有关会计分录如下：甲公司有关会计分录如下： 1 1计算初始投资本钱：计算初始投资本钱： 股票成交金额股票成交金额(5 000 000(5 000 0006) 30 000 6) 30 000 0

10、00000 加：相关税费加：相关税费 500 500 000 000 30 500 30 500 000000 2 2购入股票时：购入股票时： 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 30 500 000 30 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 30 500 000500 000 假设2019年东方股份实现净利润 10 000 000元。甲公司按照持股比例确认的投资收益为3 000 000元。2021年5月15日，东方股份已宣揭露放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到 1 500 000元。2021年6月15日，甲公司收到东方股份分派的现金股利。甲公司有关会计分录如下：3东

11、方公司实现净利润，甲公司确认投资收益时： 借：长期股权投资-损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 4东方股份宣揭露放现金股利时，甲公司： 借：应收股利 l 500 000 贷：长期股权投资-损益调整 1 500 0005甲公司收到东方股份发放的现金股利时： 借：银行存款 1 500000 贷：应收股利 l 500 000 假设2021年东方股份发生亏损2 000 000元。甲公司按照持股比例确认的投资损失为600 000元。6东方公司发生亏损，甲公司确认投资损失时： 借：投资收益益 600 000 贷：长期股权投资-损益调整 600 000首先应思索以下调整：首先应思

12、索以下调整： 第一，看双方所采用的会计政策和会计期间能第一，看双方所采用的会计政策和会计期间能否一致，假设不一致，应按照投资企业的进展调否一致，假设不一致，应按照投资企业的进展调整；整； 第二，以投资时被投资企业资产的公允价值为第二，以投资时被投资企业资产的公允价值为根底计算、调整固定资产折旧、无形资产摊销金根底计算、调整固定资产折旧、无形资产摊销金额以及资产减值预备。额以及资产减值预备。 对被投资企业净利润的调整应遵照重要性原那对被投资企业净利润的调整应遵照重要性原那么。么。 第三，投资与被投资企业间发生的未实现内部买第三，投资与被投资企业间发生的未实现内部买卖损益的抵消。卖损益的抵消。联营

13、企业或合营企业向投资企业出卖资产的逆流买卖联营企业或合营企业向投资企业出卖资产的逆流买卖投资企业向联营企业或合营企业出卖资产的顺流买卖投资企业向联营企业或合营企业出卖资产的顺流买卖3获得现金股利或利润时获得现金股利或利润时获得的利润未超越已确投资收益的：获得的利润未超越已确投资收益的： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 -某企业损益调整某企业损益调整 实践收到时：实践收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 获得的现金股利或利润超越已确认损益调整的部获得的现金股利或利润超越已确认损益调整的部分视同投资本钱的收回，冲减长期股权投资的账分视同投资本钱的

14、收回，冲减长期股权投资的账面价值。面价值。对方宣告分配时：对方宣告分配时： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-某企业本钱某企业本钱实践收到时：实践收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利4超额亏损确实认超额亏损确实认 原那么上以长期股权投资的账面价值调为原那么上以长期股权投资的账面价值调为“0为为止。止。处置顺序：处置顺序： 冲减长期股权投资账面价值，冲减至冲减长期股权投资账面价值，冲减至“0为止；为止； #缺乏部分：冲减本质上构成对被投资单位净投缺乏部分：冲减本质上构成对被投资单位净投资的长期应收工程账面价值，冲减至资的长期应收工程账面价值，冲减

15、至“0为止；为止； # # 仍缺乏部分：假设按照合同商定仍需承当仍缺乏部分：假设按照合同商定仍需承当的，作为的，作为“估计负债处置；估计负债处置； # # #再有缺乏：备查登记。再有缺乏：备查登记。5被投资企业除净损益以外一切者权益的其他变动被投资企业除净损益以外一切者权益的其他变动 按投资比例计算应享有的份额，调增或减按投资比例计算应享有的份额，调增或减“长长期股权投资其他权益变动，同时，添加或期股权投资其他权益变动，同时，添加或减少减少“资本公积资本公积 借：长期股权投资借：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积或或 借：资本公积借：资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动5、权益法的优缺陷、权益法的优缺陷三分配股票股利时三分配股票