第六章：税务稽查执行

1、第六章：税务稽查执行案件执行移送执行受理落实任务送达税务处理文书执行资料移送归档制作稽查执行报告解缴入库自行履行当事人执行及调整帐户报告采取强制执行措施采取其他执行措施执行反馈未自行履行 税务稽查执行流程 第一节 税务稽查执行的程序和内容一、案件执行的受理一、案件执行的受理1.受理的范围受理的范围2.受理审核受理审核:文书的正确性文书的正确性3.受理手续受理手续4.确定人员确定人员二、税务处理文书的送达 1.文书送达的方式文书送达的方式 2.文书送达的期限：文书送达的期限：7日日 3.文书送达回证文书送达回证三、税务处理决定的执行三、税务处理决定的执行 1.税务处理决定执行税务处理决定执行 2

2、.税务处理决定的强制执行税务处理决定的强制执行 3.税务处理决定执行的中止：死亡税务处理决定执行的中止：死亡 4.移送司法机关执行移送司法机关执行四、执行终结 1.制作执行报告 2.移交归档第二节第二节 税收强制执行措施税收强制执行措施 税收强制执行流程图送达税务处理文书逾期不执行处理决定税收强制执行金融机构扣缴申请法院执行税款罚款解缴入库扣押查封拍卖变卖财务抵缴局长审批采取税收强制执行措施司法强制执行（一）税收行政强制执行 1.税收强制执行措施的条件 2.税收强制执行措施的方式及实施 3.实施税收强制执行措施应注意的事项（二）司法强制执行（二）司法强制执行 1.条件 2.应注意的问题第三节

3、其他执行措施 一、行使税收代位权 二、行使税收撤销权 三、阻止出境 四、停止供应发票 五、停止出口退税第四节第四节 相关法律及运用相关法律及运用 （一）（一）行政处罚法行政处罚法 1.税务行政处罚的主体、客体和种类（着重了解）税务行政处罚的主体、客体和种类（着重了解） 按照按照行政处罚法行政处罚法的规定，行政处罚的主体有三种：行的规定，行政处罚的主体有三种：行政机关、法律法规授权的具有管理公共事务的组织、以及政机关、法律法规授权的具有管理公共事务的组织、以及行政机关依照法律、法规、规章委托的组织。而根据现有行政机关依照法律、法规、规章委托的组织。而根据现有的法律规定，税务行政处罚的主体只有一种

4、，即税务机关。的法律规定，税务行政处罚的主体只有一种，即税务机关。 税务行政处罚的客体是税务行政处罚主体所指向的对象，税务行政处罚的客体是税务行政处罚主体所指向的对象，即所谓的税务行政管理相对人。即所谓的税务行政管理相对人。 从我国现行的法律法规看，税务行政处罚有三种：一是罚从我国现行的法律法规看，税务行政处罚有三种：一是罚款；二是没收非法财物和违法所得；三是取消某种行为资款；二是没收非法财物和违法所得；三是取消某种行为资格，如停止出口退税权、取消增值税一般纳税人资格等。格，如停止出口退税权、取消增值税一般纳税人资格等。 2.税务行政处罚的管辖税务行政处罚的管辖 税务行政处罚的管辖通常可以分为

5、级别管辖和地域管辖。税务行政处罚的管辖通常可以分为级别管辖和地域管辖。 3.税务行政处罚的程序税务行政处罚的程序（1）简易程序。适用简易程序的税收违法行为必须具备以下条件：一是违）简易程序。适用简易程序的税收违法行为必须具备以下条件：一是违法事实清楚，案情简单，无需进一步调查取证。二是有法律依据。三是对公法事实清楚，案情简单，无需进一步调查取证。二是有法律依据。三是对公民处以民处以50元以下、对法人或者其他组织处以元以下、对法人或者其他组织处以1000以下的罚款。以下的罚款。简易程序的内容，包括表明身份、调查、说明理由并告知权利、当事人陈述简易程序的内容，包括表明身份、调查、说明理由并告知权利

6、、当事人陈述和申辩、处理决定、制作处罚决定书、送达处罚决定书。（注意书上的顺序和申辩、处理决定、制作处罚决定书、送达处罚决定书。（注意书上的顺序有误）有误）（2）一般程序。一般程序的内容，包括立案、调查、拟定处理意见、制作）一般程序。一般程序的内容，包括立案、调查、拟定处理意见、制作处罚决定书、说明理由并告知权利、当事人陈述和申辩、送达处罚决定书。处罚决定书、说明理由并告知权利、当事人陈述和申辩、送达处罚决定书。（3）听证程序。）听证程序。税务机关在对公民作出税务机关在对公民作出2000元以上罚款、对法人或者其他组织作出元以上罚款、对法人或者其他组织作出10000元元以上罚款的行政处罚决定之前

7、，如果当事人申请，税务机关应当组织听证。以上罚款的行政处罚决定之前，如果当事人申请，税务机关应当组织听证。当事人不承担税务机关组织听证的费用。除涉及国家秘密、商业秘密或者个当事人不承担税务机关组织听证的费用。除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，听证应公开举行。（注：个体工商户按公民对待）人隐私外，听证应公开举行。（注：个体工商户按公民对待） 4.在运用在运用“一事不二罚一事不二罚”原则时，需要注意以下问题：原则时，需要注意以下问题：（重点，案例中的常客）（重点，案例中的常客） “一事不二罚一事不二罚”中的处罚仅指罚款，税务机关对同一个违中的处罚仅指罚款，税务机关对同一个违法行为不能给予两次

8、以上罚款的处罚，但可以实施税务行法行为不能给予两次以上罚款的处罚，但可以实施税务行政处罚中的其它处罚种类，如没收非法所得等，或者提请政处罚中的其它处罚种类，如没收非法所得等，或者提请其它行政机关给予罚款以外的相应的行政处罚。其它行政机关给予罚款以外的相应的行政处罚。 （二）（二）行政复议法行政复议法 1.税务行政复议的特征税务行政复议的特征 （1）审查对象是税收具体行政行为。（）审查对象是税收具体行政行为。（2）合法性审查和）合法性审查和合理性审查相结合。（合理性审查相结合。（3）税务行政复议前置。（注意，）税务行政复议前置。（注意，合理性审查不适用于行政诉讼，复议前置原则不是所有的合理性审查

9、不适用于行政诉讼，复议前置原则不是所有的案件都适用，只针对征税问题）案件都适用，只针对征税问题） 2.税务行政复议范围（税务机关作出的具体行政行为都可税务行政复议范围（税务机关作出的具体行政行为都可以，可以这样简单理解，除了下的文件外，其它行为都行）以，可以这样简单理解，除了下的文件外，其它行为都行）3.税务行政复议管辖（可以这样简单理解，复议机关是作出行为的上税务行政复议管辖（可以这样简单理解，复议机关是作出行为的上一级，但对省级税务还可向省人民政府提出，对总局向总局提出，案一级，但对省级税务还可向省人民政府提出，对总局向总局提出，案例中也容易出现）例中也容易出现）税务行政复议的管辖是指各行

10、政复议机关在受理税务行政复议案件上税务行政复议的管辖是指各行政复议机关在受理税务行政复议案件上的分工和权限，即申请人应当向哪一个行政复议机关提起申请，以及的分工和权限，即申请人应当向哪一个行政复议机关提起申请，以及由哪一个行政复议机关来受理的制度。税务机关的类型不同，行政复由哪一个行政复议机关来受理的制度。税务机关的类型不同，行政复议管辖的规定也不一样：议管辖的规定也不一样：（1）对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，）对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，可以向国家税务总局或者省、自治区、直辖市人民政府申请行政复议。可以向国家税务总局或者省、自治区、直辖市

11、人民政府申请行政复议。（2）对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局）对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。（3）对计划单列市税务局作出的具体行政行为不服的，向省税务局）对计划单列市税务局作出的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。申请行政复议。（4）对税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的，）对税务所、各级税务局的稽

12、查局作出的具体行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议。向其主管税务局申请行政复议。（5）对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向主管该扣缴义务）对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议；对受税务机关委托的人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议；对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关申请行政复议。申请行政复议。（6）国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）、税）国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）、税务机关与其他行

13、政机关联合调查的涉税案件，应当根据各自的法定职务机关与其他行政机关联合调查的涉税案件，应当根据各自的法定职权，经协商分别作出具体行政行为，不得共同作出具体行政行为。权，经协商分别作出具体行政行为，不得共同作出具体行政行为。对国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）共同作出对国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）共同作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对税务机关的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议

14、。政机关申请行政复议。（7）对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，）对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。有上述（有上述（4）、（）、（5）、（）、（6）、（）、（7）项所列情形之一的，申请人也）项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提出行政复议申请，可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提出行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法进行转送。由接受申请的县级地方人民政府依法进行转送。 4.税务行政复议的程序 （1

15、）申请。（2）受理。（3）决定。 （三）（三）行政诉讼法行政诉讼法 1.税务行政诉讼的特征税务行政诉讼的特征 税务行政诉讼的原告只能是税务管理相对人。税务行政诉讼的原告只能是税务管理相对人。 税务行政诉讼的被告只能是作出税收具体行政行为的税税务行政诉讼的被告只能是作出税收具体行政行为的税务机关。务机关。 税务行政诉讼的对象和范围是税务机关作出的税收具体税务行政诉讼的对象和范围是税务机关作出的税收具体行政行为。行政行为。 具体行政行为不因诉讼而停止执行。具体行政行为不因诉讼而停止执行。 2.税务行政诉讼的受案范围（除抽象的行为外都可以，但税务行政诉讼的受案范围（除抽象的行为外都可以，但在可以针对

16、部分抽象行为有条件提出复议）在可以针对部分抽象行为有条件提出复议）3.税务行政诉讼的管辖税务行政诉讼的管辖税务行政诉讼的管辖是指人民法院受理第一审税务行政诉讼案件的职税务行政诉讼的管辖是指人民法院受理第一审税务行政诉讼案件的职权分工。权分工。根据根据行政诉讼法行政诉讼法的规定，税收行政案件由最初作出具体行政行为的规定，税收行政案件由最初作出具体行政行为的税务机关所在地人民法院管辖。的税务机关所在地人民法院管辖。经复议的案件，复议机关改变原税收具体行政行为的，也可以由复议经复议的案件，复议机关改变原税收具体行政行为的，也可以由复议机关所在地人民法院管辖。机关所在地人民法院管辖。两个以上人民法院都

17、有管辖权的案件，原告可以选择其中一个人民法两个以上人民法院都有管辖权的案件，原告可以选择其中一个人民法院提起诉讼。院提起诉讼。原告向两个以上有管辖权的人民法院提起诉讼的，由最先收到起诉状原告向两个以上有管辖权的人民法院提起诉讼的，由最先收到起诉状的人民法院管辖。税收第一审行政案件一般由基层人民法院管辖。对的人民法院管辖。税收第一审行政案件一般由基层人民法院管辖。对某些特殊案件，也可由上级人民法院实行指定管辖。某些特殊案件，也可由上级人民法院实行指定管辖。 4.税务行政诉讼的救济期间（选择、判断）税务行政诉讼的救济期间（选择、判断） （1）举证责任。税务机关对自己作出的具体行政行为承）举证责任。

18、税务机关对自己作出的具体行政行为承担举证责任。（诉讼中纳税人不负举证责任）担举证责任。（诉讼中纳税人不负举证责任） （2）证据保全。）证据保全。 （3）财产保全。）财产保全。 在诉讼过程中，税务机关申请人民法院强制执行被诉具体在诉讼过程中，税务机关申请人民法院强制执行被诉具体行政行为，人民法院一般不予执行。但不及时执行可能给行政行为，人民法院一般不予执行。但不及时执行可能给国家利益、公共利益或者他人合法权益造成不可弥补的损国家利益、公共利益或者他人合法权益造成不可弥补的损失的，人民法院可以先予执行。失的，人民法院可以先予执行。 5.救济完成后的执行救济完成后的执行（四）（四）国家赔偿法国家赔偿法1.税收行政赔偿的构成要件税收行政赔偿的构成要件我国税收行政赔偿采用的归责原则是我国税收行政赔偿采用的归责原则是“违法原则违法原则” （1）符合法定的侵权行为主体。（）符合法定的侵权行为主体。（2）具有违法行使职权的行为。）具有违法行使职权的行为。（3）存在实