第三章审计目标

1、第三章第三章 审计目标审计目标审计目标的演变审计目标的演变学习目的与要求学习目的与要求 通过本节内容学习，要求学生理通过本节内容学习，要求学生理解审计目标的演变，了解国家审计、解审计目标的演变，了解国家审计、内部审计的目标，在理解认定的概念内部审计的目标，在理解认定的概念及其与审计目标的关系的基础上，掌及其与审计目标的关系的基础上，掌握注册会计师审计的总体目标和具体握注册会计师审计的总体目标和具体目标。目标。本节重点本节重点审计总体目标审计总体目标审计具体目标审计具体目标本节难点本节难点CPA的认定的认定具体审计目标具体审计目标CPA的认定的认定 1、审计目标概念：、审计目标概念：是指人们通过

2、审计实践活动所期望是指人们通过审计实践活动所期望达到的理想境界或最终结果。审计目标的确定，除受审计达到的理想境界或最终结果。审计目标的确定，除受审计对象的制约以外，还取决于审计社会属性、审计基本职能对象的制约以外，还取决于审计社会属性、审计基本职能和审计授权者或委托者对审计工作的要求。和审计授权者或委托者对审计工作的要求。 2、审计目标的层次、审计目标的层次审计目标审计目标审计的总体目标审计的总体目标审计的具体目标审计的具体目标与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标一、审计目标

3、概述一、审计目标概述二、注册会计师审计的总目标二、注册会计师审计的总目标 注册会计师审计的总体目标：（财务注册会计师审计的总体目标：（财务报表审计的总目标）报表审计的总目标）对财务报表的合对财务报表的合法性和公允性发表审计意见法性和公允性发表审计意见。 其中，其中，合法性合法性是指财务报表是否按照是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；制；公允性公允性是指财务报表是否在所有重大是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。营成果和现金流量。三、三、 审计的具体目标审计的

4、具体目标（一）被审计单位管理层对会计（一）被审计单位管理层对会计报表的认定报表的认定（二）具体审计目标（二）具体审计目标实实现现再认定再认定 确定确定确认确认 实实现现 审计证据审计证据1 1、总体审、总体审计目标计目标（合法、公（合法、公允）允） 具体审计目标具体审计目标( (总目标具体总目标具体化化) )审计程序审计程序 2 2、管理当、管理当局对报表的局对报表的认定认定 实实现现 获获取取 （一）被审计单位管理层对会计报表的认定（一）被审计单位管理层对会计报表的认定 1 1、认定的概念及其与审计目标的关系、认定的概念及其与审计目标的关系 （1）认定概念：）认定概念：认定是指管理层对财务报

5、表组成要认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的素的确认、计量、列报做出的明确或隐含明确或隐含的表达。的表达。认定对于审计的作用：认定对于审计的作用： CPA根据认定推出具体审计目标，在根据具体审根据认定推出具体审计目标，在根据具体审计目标设计和实施恰当的审计程序，来完成审计工作计目标设计和实施恰当的审计程序，来完成审计工作。即。即CPA的基本职责就是确定管理层对其财务报表的的基本职责就是确定管理层对其财务报表的认定是否恰当。认定是否恰当。 例如：财务报表上列示的存货如下：流动资产：存货： 1,000,000明示性的认定：1.存货是存在的；2.存货的价值是1,000,000元。

6、暗示性的认定：1.所有应报告的存货均已包括在内；2.所有报告的存货都归公司所有；3.存货的使用不受任何的限制。与与各类交易和事项相关各类交易和事项相关的认定的认定发生发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。单位有关。 由发生推导出的审计目标是：已记录的交易是真由发生推导出的审计目标是：已记录的交易是真实的，即：实的，即：没有没有“多计多计”！例如例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了中记录了一笔销售，则违反了“发生发生”认定。认定。完整性完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。所

7、有应当记录的交易和事项均已记录。由完整性推导出的审计目标是：已发生的交易确由完整性推导出的审计目标是：已发生的交易确实记录。即：实记录。即：没有没有“少计少计”！例如例如，如果发生了销售交易，但在销售日记账中，如果发生了销售交易，但在销售日记账中没有记录这一笔销售，则违反了没有记录这一笔销售，则违反了“完整性完整性”认定。认定。准确性准确性。与交易和事项有关的金额及其他数。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。由准确性推导出的审计目标是：据已恰当记录。由准确性推导出的审计目标是：已记录的交易是按正确金额反映的，即：已记录的交易是按正确金额反映的，即：没有没有“错误错误”！例如例如，如果销

8、售交易中，发出商品的数量与账，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符或开账单时使用了错误的价格单上的数量不符或开账单时使用了错误的价格或账单中乘积加总有误，则违反了或账单中乘积加总有误，则违反了“准确性准确性”认定。认定。截止截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。由截止推导出的审计目标是：由截止推导出的审计目标是：接近资产负债表接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间日的交易记录于恰当的期间。例如例如，如果销售交易中，本期交易推至下期或，如果销售交易中，本期交易推至下期或下期交易提前至本期，则违反了下期交易提前至本期，则违反了“截止截止”认定认定 分

9、类分类。交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。由分类推导出的审计目标是：被审计单位由分类推导出的审计目标是：被审计单位分类经过适当分类。分类经过适当分类。例如例如，如果销售交易中，将，如果销售交易中，将现销记录为赊现销记录为赊销，赊销记录为现销销，赊销记录为现销，则违反了，则违反了“分类分类”认定。认定。 例如例如, ,某公司主营业务收入账户记录本月收入某公司主营业务收入账户记录本月收入500500万万元元, ,即意味着该公司管理层认定即意味着该公司管理层认定: :本月实现主营业务收入本月实现主营业务收入; ;本月实现的主营业务收入都已记入主营业务收入账本月实现的主营业务

10、收入都已记入主营业务收入账户户; ;记入的金额记入的金额500500万元是正确的万元是正确的; ;记入的时间是恰当的记入的时间是恰当的; ;记入的账户也是恰当的记入的账户也是恰当的。与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定存在存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。的。由存在推导出的审计目标是：已记录的金额确实由存在推导出的审计目标是：已记录的金额确实存在，即：存在，即：没有没有“高估高估”也没有也没有“多计多计”！ 例如例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在试，如果不存在某顾客的应收账款，但在试算平衡表中记录了这笔应收账款，则违反了算平衡表中记

11、录了这笔应收账款，则违反了“存存在在”认定。认定。权利和义务权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。义务。 由权利和义务推导出的审计目标是：资产是被由权利和义务推导出的审计目标是：资产是被审计单位的权利；负债是被审计单位的义务。审计单位的权利；负债是被审计单位的义务。完整性完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。权益均已记录。由完整性推导出的审计目标是：已存在的金额均由完整性推导出的审计目标是：已存在的金额均已记录，即：已记录，

12、即：没有没有“低估低估”也不没有也不没有“少计少计”！例如例如，如果存在某顾客的应收账款，但在试算平，如果存在某顾客的应收账款，但在试算平衡表中没有记录这笔应收账款，则违反了衡表中没有记录这笔应收账款，则违反了“完整完整性性”认定。认定。计价和分摊计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。摊调整已恰当记录。例如：例如：A A公司的原材料账户余额为公司的原材料账户余额为100100万元，万元，则表明则表明A A公公司管理层对原材料账户余额做了如下认定：司管理层对原材料

13、账户余额做了如下认定：存在原材料；存在原材料；入账的原材料都归入账的原材料都归A A公司所有；公司所有；A A公司所有的原材料都已记录入账；公司所有的原材料都已记录入账；入账的金额入账的金额100100万元是恰当的，并已包括在资产负债万元是恰当的，并已包括在资产负债表中。表中。与与列报相关列报相关的认定的认定发生以及权利和义务发生以及权利和义务。披露的交易、事项和其。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。他情况已发生，且与被审计单位有关。例如例如，询问管理层应收账款是否质押或出售，如，询问管理层应收账款是否质押或出售，如果质押或出售则需要在财务报表中披露，就是对果质押或出售则需

14、要在财务报表中披露，就是对列报的列报的“权利权利”认定的运用。认定的运用。完整性完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。已包括。例如，检查关联方和关联方交易，如果存在则需例如，检查关联方和关联方交易，如果存在则需要在财务报表中披露，就是对列报的要在财务报表中披露，就是对列报的“完整性完整性”认定的运用。认定的运用。分类和可理解性分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。描述，且披露内容表述清楚。例如例如，检查被审计单位是否将出售机器设备的收，检查被审计单位是否将出售机器设备的收入记入主营业务收入，就是对

15、列报的入记入主营业务收入，就是对列报的“分类和可分类和可理解性理解性”认定的运用。认定的运用。准确性和计价准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。露，且金额恰当。例如例如，检查财务报表附注是否分别披露原材料、，检查财务报表附注是否分别披露原材料、在产品和产成品存货成本核算方法，就是对列报在产品和产成品存货成本核算方法，就是对列报的的“准确性和计价准确性和计价”认定的运用。认定的运用。 例如例如, ,某公司资产负债表列示有存货某公司资产负债表列示有存货25002500万元，且没万元，且没有在附注中做任何说明，则意味着该公司管理层认定：有在附注中做任何说

16、明，则意味着该公司管理层认定：该公司确实有存货且属于该公司所有；该公司确实有存货且属于该公司所有；该公司所有的存货都已列入资产负债表存货项目；该公司所有的存货都已列入资产负债表存货项目；所有属于存货的账户余额都已恰当地列入存货项目，所有属于存货的账户余额都已恰当地列入存货项目，且没有需要说明的特殊情况；且没有需要说明的特殊情况；这这25002500万元的存货金额是正确的。万元的存货金额是正确的。认认 定定目目 标标交交易易和和事事项项1.发生发生：记录的交易和事：记录的交易和事项已发生，且与被审计单项已发生，且与被审计单位有关位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的（真实性）（真实性）2

17、.完整性完整性：所有应当记录：所有应当记录的交易和事项均已记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录（已发生的交易确实已经记录（完整性）完整性）3.准确性：准确性：与交易和事项与交易和事项有关的金额及其他数据已有关的金额及其他数据已恰当记录恰当记录已记录的交易是按正确金额反已记录的交易是按正确金额反映的（映的（准确性准确性）4.截止截止：交易和事项已记：交易和事项已记录于正确的会计期间录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间录于恰当的期间（截止（截止）5.分类：分类：交易和事项已记交易和事项已记录于恰当的账户录于恰当的账户被审计单位记录的交易经

18、过适被审计单位记录的交易经过适当分类当分类（分类）（分类）期期末末账账户户余余额额1.存在存在：记录的资产、负债和：记录的资产、负债和所有者权益是存在的所有者权益是存在的记录的金额确实存在记录的金额确实存在（存在（存在）2.权利和义务：权利和义务：记录的资产由记录的资产由被审单位拥有或控制，负债被审单位拥有或控制，负债是被审单位应承担义务是被审单位应承担义务资产归属于被审计单位，资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义负债属于被审计单位的义务（务（权利和义务）权利和义务）3.完整性：完整性：所有应当记录的资所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已产、负债和所有者权益均已记录记录已存在的金额

19、均已记录已存在的金额均已记录（完整性（完整性）4.计价和分摊：计价和分摊：资产、负债和资产、负债和所有者权益以恰当的金额包所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记的计价或分摊调整已恰当记录录资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录（计价和分摊）计价和分摊）列列报报1.发生以及权利和义务发生以及权利和义务：披露的交易、事项披露的交易、事项和其他情况已发生，和其他情况已发生，且与被审单位有关且与被审单位有关将没有

20、发生的交易、事项，或与将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标括在财务报表中，则违反该目标（发生及权利和义务）（发生及权利和义务）2.完整性：完整性：所有应包括所有应包括在财务报表中的披露在财务报表中的披露都已包括都已包括如果应当披露的事项没有包括在如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标财务报表中，则违反该目标（完整性完整性 ）3.分类和可理解性：分类和可理解性：财财务信息已被恰当的列务信息已被恰当的列报和披露，内容清楚报和披露，内容清楚财务信息已被恰当地列报和描述财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述

21、清楚，且披露内容表述清楚（分类和可理解性）分类和可理解性）4.准确性和计价：准确性和计价：财务财务信息和期他信息已公信息和期他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当（，且金额恰当（准确性和计价）准确性和计价）课堂练习课堂练习一、单选题一、单选题 1.甲公司将甲公司将2007年实现的主营业务收入列入年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则其年度的会计报表，则其2006年度会计报表年度会计报表违反交易事项的认定是（）。违反交易事项的认定是（）。A.存在存在B.准确性准确性 C.截止截止D.完整性完整性 【答案答案】

22、C【解析解析】2006年度将年度将2007年发生（实现）的收年发生（实现）的收入挤入了会计报表。入挤入了会计报表。 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现(社会审计）社会审计） 过程过程工作工作1.接受业接受业务委托务委托了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等约定书等2.计划审计划审计工作计工作初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划审计计划3.风险评风险评估程序估程序了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错

23、了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险报风险4.进一步进一步程序程序实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序5.完成审完成审计工作计工作整理审计证据；汇总审计差异；提请调整或披整理审计证据；汇总审计差异；提请调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等意见；编制审计报告等补充：补充： 国家审计和内部审计过程国家审计和内部审计过程一般分为一般分为审计准备审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后续审计阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后

24、续审计阶段阶段。（一）审计准备阶段（一）审计准备阶段 审计准备阶段是指从确定审计任务开始，到审计准备阶段是指从确定审计任务开始，到下达审计通知书之前的过程。此阶段的主要任务下达审计通知书之前的过程。此阶段的主要任务包括：包括： （1 1）确定设计任务；）确定设计任务； （2 2）成立审查小组，确定审计负责人；）成立审查小组，确定审计负责人； （3 3）调查、了解被审计单位，制定审计方案。）调查、了解被审计单位，制定审计方案。 （二）审计实施阶段：（二）审计实施阶段：审计实施阶段是指从下达审计实施阶段是指从下达审计通知书开始，一直到结束具体实施审计工作审计通知书开始，一直到结束具体实施审计工作之

25、间的过程。此阶段的主要工作包括：之间的过程。此阶段的主要工作包括： （1 1）下达审计通知书；）下达审计通知书； （2 2）进驻被审计单位；）进驻被审计单位； （3 3）实施审计）实施审计（三）审计报告阶段：（三）审计报告阶段：审计报告阶段是对整个审计报告阶段是对整个审计工作的归纳、总结阶段。此阶段的主要工审计工作的归纳、总结阶段。此阶段的主要工作包括：作包括： （1）分析、整理审计资料；）分析、整理审计资料； （2）编写审计报告，提出审计意见和结论；）编写审计报告，提出审计意见和结论； （3）与被审计单位进行沟通；）与被审计单位进行沟通； （4）报送审计单位；）报送审计单位； （5）审计资料

26、的整理、归档。）审计资料的整理、归档。（四）后续审计阶段（四）后续审计阶段：后续审计阶段主要是审：后续审计阶段主要是审计工作结束后，继续监督被审计单位对已作出计工作结束后，继续监督被审计单位对已作出的审计决定是否已贯彻执行的阶段，它是审计的审计决定是否已贯彻执行的阶段，它是审计工作的终结阶段。工作的终结阶段。2.下列各项中，属于期末账户余额下列各项中，属于期末账户余额“完整性完整性”认定的认定的是（）。是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所有应当记录的存货均已记录所有应当记录的存货均已记录C.当期的全部销售交易均已登记入账当期的全部销售交易均

27、已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备了存货跌价准备 【答案答案】B【解析解析】A属于存在认定；属于存在认定；C属于交易和事项属于交易和事项完整性认定；完整性认定；D属于计价和分摊认定。属于计价和分摊认定。3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定认定”是（）。是（）。A.存在存在B.完整性完整性C.计价和分摊计价和分摊D.分类分类 【答案答案】C【解析解析】固定资产在确定入账价值时，漏记固定资

28、产在确定入账价值时，漏记了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。计价和分摊认定。 4被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程工程成本成本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的资产报表项目不正确的“认定认定”是是( )。 A.存在存在 B.完整性完整性 C.计价或分摊计价或分摊 D. 分类和可理解性分类和可理解性【

29、答案答案】C【解析解析】固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的“职工福利费支出职工福利费支出”,表明该资产的总值估价不正确表明该资产的总值估价不正确,不符合不符合计价或分摊认定。计价或分摊认定。5注册会计师应当确认被审计单位的资产是否均按注册会计师应当确认被审计单位的资产是否均按历史成本入账，这是为了证实资产的历史成本入账，这是为了证实资产的( )认定。认定。 A.存在或发生存在或发生 B.完整性完整性 C.计价与分摊计价与分摊 D.表达与披露表达与披露【答案答案】C【解析解析】属于属于“计价或分摊计价或分摊”认定解决的问题。认定解决的问题。二

30、、多选题二、多选题1注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，主要是注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，主要是因为（因为（ ）。）。A、财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单、财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同位管理层的利益大不相同B、财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在、财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源有些情况下，还是唯一的信息来源C、绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财、绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即使使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和使使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，而无法对会计记录作有意义的审查成本的限制，而无法对会计记录作有意义的审查D、由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使、由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评