管理会计信息化第三章成本管理

1、第三章 成本管理学习目标通过本章的学习，了解成本管理的内容、标准成本的种类、作业成本法的意义；理解标准成本的制定、标准成本控制与分析、作业成本法的计算程序；掌握标准成本法、作业成本法基本原理和具体应用等。学习目标目 录CONTENTS1成本管理系统概述2标准成本法3作业成本法1成本管理系统概述1.1成本管理系统的概念成本管理系统是能够实现成本管理的各项主要功能，一般包括对成本要素、成本中心、成本对象等参数的设置，以及成本核算方法的配置，从财务会计核算模块、业务处理模块以及人力资源等模块抽取所需数据，进行精细化成本核算，生成分产品、分批次（订单）、分环节、分区域等多维度的成本信息，以及基于成本信

2、息进行成本分析，实现成本的有效控制，为企业成本管理的事前计划、事中控制、事后分析提供有效支持的成本管理信息系统。融合性原则融合性原则适应性原则适应性原则成本效益原则成本效益原则重要性原则重要性原则010203Title041.21.2成本管理的原则成本管理的原则2.成本决策成本决策1.成本预测成本预测4.成本控制成本控制3.成本计划成本计划5.成本核算成本核算6.成本分析成本分析7.成本考核成本考核1.31.3成本管理的环节成本管理的环节1.4成本管理的方法（本章重点介绍标准成本法标准成本法和作业成本法作业成本法）目标成本法标准成本法变动成本法作业成本法1.4.1标准成本法1. 标准成本法定义

3、标准成本法定义标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。成本差异，是指实际成本与相应标准成本之间的差额。当实际成本高于标准成本时，形成超支差异；当实际成本低于标准成本时，形成节约差异。标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。2. 标准成本法的优缺点标准成本法的优缺点标准成本法的主要优点优点：一是能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于考核

4、相关部门及人员的业绩；二是标准成本的制定及其差异和动因的信息可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于企业的经营决策。标准成本法的主要缺点缺点：一是要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，在使用条件上存在一定的局限性；二是对标准管理水平较高，系统维护成本较高；三是标准成本需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。Managerial Accounting 1.4.2作业成本法1. 作业成本法的定义作业成本法的定义作业成本法作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业

5、成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。资源费用资源费用，是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。成本对象成本对象，是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。成本对象可以是工艺、流程、零部件、产品、服务、分销渠道、客户、作业、作业链等需要计量和分配成本的项目。成本动因，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。按其在资源流动中所处的位置和作用，成本动因可分为资源动因和作业动因。2. 作业成本法的优缺点作业成本法的优缺点作业成本法的主要优点优点：一是能够提供更加准确的各维度成本信息，有助于企业提高产品定价、作业与流程改进

6、、客户服务等决策的准确性；二是改善和强化成本控制，促进绩效管理的改进和完善；三是推进作业基础预算，提高作业、流程、作业链（或价值链）管理的能力。作业成本法的主要缺点缺点是：部分作业的识别、划分、合并与认定，成本动因的选择以及成本动因计量方法的选择等均存在较大的主观性，操作较为复杂，开发和维护费用较高。2标准成本法2.1标准成本法的含义与内容（一）标准成本法的涵义标准成本法的涵义标准成本法也称标准成本控制系统，或标准成本制度（Standard Cost System），也称标准成本会计，是指围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。（二

7、）标准成本法的内容标准成本法的内容企业应当建立标准成本预算，确定成本项目，核定定额指标。成本项目包括可控费用和固定费用，各单位按照专业管理职责分工，制定标准成本定额指标管理。用计划价格与按生产工序核定的各项消耗定额指标，计算工序的各项物料标准成本；年度标准成本预算与生产经营预算相结合；月份标准成本预算与滚动执行预算相结合。对于企业标准成本的制定应包含以下内容: 生产所用的原材料和辅助材料、生产设备和设备消耗的燃料、人工对材料的直接损耗等。理想标准成本理想标准成本正常标准成本正常标准成本现实标准成本现实标准成本010202032.2.12.2.1标准成本的种类标准成本的种类成本类型 含义特点理想

8、标准成本在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准要求异常严格。般很难达到，让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。正常标准成本在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等具有客观性、现实性和激励性等特点。通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。现实标准成本在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及

9、生产经营能力利用程度而制定的标准成本。最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准，并为管理层提供衡量的标准。在经济形势变化无常的情况下，这种标准成本最为合适。2.2.22.2.2标准成本的种类标准成本的种类2.32.3标准成本的制定标准成本的制定 种类 制定依据及计算公式直接材料标准成本价格标准 通常是以订货合同的价格为基础，并考虑到未来物价、供求等各种变动因素后按材料种类分别计算用量标准 般应根据科学的统计调查，以技术分析为基础计算确定计算公式 直接材料标准成本(单位产品材料用量标准材料价格标准) 直接人工标准成本 价格标准(标准工资率)通常由劳动工资部门根据用工情

10、况制定，当采用计时工资时，标准工资率就是单位标准工资率标准工资率标准工资总额标准总工时用量标准(工时用量标准) 它是指企业在现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要的工作时间，包括对产品直接加工工时，必要的间歇或停工工时以及不可避免的废次品所耗用的工时等，以及不可避免的废次品所耗用的工时等。计算公式 直接人工标准成本标准工资率工时用量标准 制造费用标准成本价格标准(分配率标准) 标准制造费用分配率标准制造费用总额标准总工时用量标准(工时用量标准) 其含义与直接人工用量标准相同计算公式 制造费用标准成本制造费用分配率标准工时用量标准【提示】(1)产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项

11、目组成，与产品成本定价中的制造成本含义相同。(2)单位产品的标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本2.4成本差异的计算及分析在标准成本管理模式下，成本差异是指定时期生产定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。企业实际生产和经营过程中，因为经营环境和各种因素的变化，企业标准成本和实际成本间会出现一定差距。成本差异分析能够对企业经营和管理过程中出现的问题提供借鉴，提高成本差异分析可以增强企业管理能力，进一步适应市场经济发展的需求。2.4.12.4.1标准成本的制定标准成本的制定直接材料成本差异，是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。 【提示】(

12、1)凡实际成本大于标准成本的称为超支差异；凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。(2)价格差异的重点是价格，因此是用价格之差乘以实际用量，而用量差异的重点是用量，所以是用用量之差乘以标准价格。(3)由于价格差异是用价格之差乘以实际用量，而用量差异是用用量之差乘以标准价格，因此记住“价实量标”四字即可以准确记住直接材料成本差异的两个公式价(差)实(量)量(差)标(价)。此记忆方法也可以应用到下面讲的直接人工成本差异和变动制造费用成本差异公式的记忆，但要明确，直接人工效率差异是用量差异，工资率差异是价格差异，变动制造费用耗费差异是价格差异、变动制造费用效率差异是用量差异。2.4.12.4.1标准

13、成本的制定标准成本的制定成本差异 公式形成原因责任部门直接材料用量差异标准价格(实际用量实际产量下标准用量)产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、废品率的高低等主要是生产部门直接材料价格差异(实际价格标准价格)实际用量市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等的变动主要是采购部门2.4.22.4.2直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异的计算与分析直接材料成本差异，是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。 【提示】(1)凡实际成本大于标准成本的称为超支差异；凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。(2)价格差异的重点是价格，因此是用价格之差乘以实际用量，而用量差异的

14、重点是用量，所以是用用量之差乘以标准价格。(3)由于价格差异是用价格之差乘以实际用量，而用量差异是用用量之差乘以标准价格，因此记住“价实量标”四字即可以准确记住直接材料成本差异的两个公式价(差)实(量)量(差)标(价)。此记忆方法也可以应用到下面讲的直接人工成本差异和变动制造费用成本差异公式的记忆，但要明确，直接人工效率差异是用量差异，工资率差异是价格差异，变动制造费用耗费差异是价格差异、变动制造费用效率差异是用量差异。2.4.22.4.2直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异的计算与分析成本差异 公式形成原因责任部门直接人工效率差异(用量差异)标准工资率(实际工时-实际产量下标准人工工

15、时)工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等主要是生产部门直接人工工资率差异 (价格差异)(实际工资率标准工资率)实际工时工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等等主要是劳动人事部门 2.4.32.4.3变动制造费用成本差异的计算与分析变动制造费用成本差异的计算与分析 变动制造费用成本差异，是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。在实际工作中，通常根据变动制造费用弹性预算的明细项目，结合同类项目的实际发生数编制分析报告，将预算数和实际数进行对比，从而找到差异的原因及责任归属。变动制造费用效率差异实际上反映的是产品制造过程中的工时利用效率，在分析时应结合人

16、工效率差异分析。因此，效率差异一般应由生产部门的管理人员负责。2.4.32.4.3变动制造费用成本差异的计算与分析变动制造费用成本差异的计算与分析 成本差异 公式变动制造费用效率差异(用量差异)变动制造费用标准分配率(实际工时实际产量下标准工时)变动制造费用耗费差异(价格差异)(变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率)实际工时【提示】(1)变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同；(2)工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法；(3)变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额预算产量下标准总工时。2.4.42.4.4固定制造费用成本

17、差异的计算与分析固定制造费用成本差异的计算与分析 固定制造费用成本差异，是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。固定制造费用的耗费差异的产生原因可能是属于企业外部的，如人力资源的价格上涨等，但大多是企业内部的原因，如过量的管理人员、固定资产的投资等，会使固定制造费用增加。固定制造费用能量差异的出现，原因可能是市场需求降低、产品价格过高等造成市场销路不好产量降低，或原材料、能源供应不足造成生产能力利用不充分。固定制造费用效率差异产生的原因和变动制造费用效率差异产生原因是一样的，由工时利用效率所造成的，一般由生产管理部门负责。2.4.42.4.4固定制造费用成本差异的计算与分

18、析固定制造费用成本差异的计算与分析【提示】(1)固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总额预算产量下标准总工时(2)固定制造费用能量差异固定制造费用产量差异固定制造费用效率差异(3)固定制造费用成本差异(总差异)与直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本差异都可以用以下通用公式表示：总差异实际产量下实际成本实际产量下标准成本差异分析 计算公式 两差异法 固定制造费用耗费差异 实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率固定制造费用能量差异 预算产量下标准固定制造费用实际产量下标准固定制造费用(预算产量下标准工时实际产量下标准工时)标准分配率

19、 三差异法固定制造费用耗费差异 实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率固定制造费用产量差异 (预算产量下标准工时实际产量下实际工时)标准分配率固定制造费用效率差异 (实际产量下实际工时实际产量下标准工时)标准分配率3 作业成本法一、作业成本法 成本管理工作的重点在于分析、区分作业类型并衡量各种作业所耗资源的价值。第一，要求成本会计追踪资源到每一项作业，选择合适的标准并将资源耗费价值计入每种作业，以此作为比较作业贡献、进而寻求降低成本方法的直接依据。第二，区分作业的结果也促使企业优化作业组合，采用合理的生产程序以降低总的资源耗费和成本。为满足上述管

20、理的需要，企业的制造系统在产品订单（即外部顾客需求）的拉动下弹性地组合为若干个紧凑有效的制造中心；每个制造中心又由于生产过程中各作业特性不同，被区分为一个一个作业中心，每个作业中心负责完成某一项特定的产品制造功能。二、作业成本法的内涵 作业成本法主要是为了改进制造成本法中制造费用分配不够准确的缺陷而提出的成本核算方法，主要是将企业的各项生产经营活动划分为若干作业中心，将间接费用按作业中心归集，然后根据各作业中心与产品之间的不同关系分别确定分配标准，将间接费用分配给产品。 由此可见，作业成本法实质上是一种间接费用的分配方法。至于作业成本法下的产品成本内涵，从理论上讲并无定论，既可以是包含制造成本

21、和期间费用的完全成本，也可以是不包含期间费用的制造成本；从应用上讲则取决于企业内部管理对成本信息的需要或者国家统一会计制度对产品成本核算的要求，完全成本一般更符合企业内部管理的需要，例如定价决策或盈亏分析，而制造成本则是目前国家统一会计制度所要求的成本。三、作业成本法的应用步骤 作业成本法的成本内涵是制造成本，因此作业成本法的应用程序也必须体现这一特点，因此可概括为如下八个步骤： 1. 作业分类 2. 划分作业中心和作业成本库 3. 将消耗的不能直接归属到产品的资源归集到各作业中心 4. 将辅助作业中心成本分配给辅助作业成本库 5. 辅助作业成本库之间交互分配 6. 将辅助作业成本库分配给基本

22、作业中心 7. 将基本作业中心成本分配给基本作业成本库 8. 将基本作业成本库分配给各种产品1. 作业分类 按照内部价值链分析的原理，将与产品生产过程直接相关的全部作业分为基本作业和辅助作业两大类。基本作业是指直接构成产品生产过程的作业，例如产品设计、材料采购、产品生产、产品检验等；辅助作业是指不直接构成产品生产过程但为产品生产过程提供服务的作业，例如修理、运输、产品信息管理等作业。需要强调的是，这里的辅助作业不包括行政管理方面的作业，基本作业不包括产品销售方面的作业，这是制造成本的内涵所决定的。2. 划分作业中心和作业成本库 在划分基本作业和辅助作业的基础上，按照同质性、重要性和可行性原则划

23、分作业中心和作业成本库。划分作业中心可以在企业现行机构设置的基础上进行，因为大多数机构设置都符合同质性和重要性原则，如果也符合可行性原则，则可以直接将这些机构作为作业中心。 作业中心可以与机构设置相同，也可以不同，这取决于机构设置是否符合作业中心的上述三个原则。作业成本库是对作业中心的进一步划分，如果同一作业中心包含不同类型的作业，这时就需进一步划分作业成本库，以便确定各自的分配标准（作业动因）。3. 将消耗的不能直接归属到产品的资源归集到各作业中心 作业成本法的核心就是对那些企业消耗的但不能直接计入产品的各项资源进行更合理的归集和更准确的分配，如果资源消耗能分清其归属，则直接归集到某一作业中

24、心，如果某资源由几个作业中心共同消耗，则应选择合理的分配标准分配给各作业中心。大多数资源消耗一般都能直接归集到作业中心。5. 辅助作业成本库之间交互分配 凡是辅助作业之间存在相互提供服务的，就需要对辅助作业成本库之间进行交互分配，分配标准可采用辅助作业数量。例如物资运输与设备维修之间，物资运输的分配标准可采用“吨公里”，设备维修的分配标准可采用维修工时。4. 将辅助作业中心成本分配给辅助作业成本库 例如后勤服务作业中心包括清洁服务和水电维修两个作业成本库，可以将这两种作业的工时作为分配标准。6. 将辅助作业成本库分配给基本作业中心 分配标准同上,如果辅助作业也为行政管理和产品销售部门提供了产品

25、或劳务，则需分配一部分给管理费用或销售费用。7. 将基本作业中心成本分配给基本作业成本库 例如材料采购作业中心包括搬运、验收和保管三个作业成本库，可以将从事这三种作业的人数作为分配标准。8. 将基本作业成本库分配给各种产品 例如，材料搬运、验收和保管三个作业成本库，可以分别以各自的作业工时分配给产品。上述作业成本法核算程序如图3-1 所示：图3-1 作业成本法核算程序图3.2 作业成本法应用案例（一）案例企业概况 T半导体封装测试工厂是某跨国企业在中国大陆设立的生产工厂，这家工厂承担了母公司部分半导体分立器件和所有高端智能产品的封装测试任务，产品的应用领域非常广，包括汽车、家电、通信、电脑及工

26、业应用。公司从建成开始，不断开发新产品，从原来的单一产品和生产线发展到拥有30多条产品大类生产线和3000多种产品。可以说，该工厂技术上的不断进步，给企业的财务，特别是成本管理提出了巨大的挑战。 具体来讲，目前工厂的产品可以分为简单的单双芯片分立器件和多芯片的智能模块化产品，总共有三十多种封装类型，不同的封装类型由于产品尺寸、设计精度不同，在大部分工艺上要采用专用设备，即不同的生产线。（二）T封装测试工厂作业成本系统实施步骤 （一）建立作业成本法实施团队 从技术角度讲，作业成本法的成功实施，其实不是一个财务成本部门能够完成的一项任务。因此建立一支跨部门的合作团队，是作业成本法成功实施的关键，也

27、是推行作业成本法第一步要做的事情。 首先由公司高层的财务总监担任项目的总指导，保证上层领导的管理思想的实现。然后由公司的成本控制经理担任项目经理，来负责项目的各项具体事务，协调各项资源，管理项目团队，定期向上级汇报项目进展。然后具体的核心团队成员包括了成本专员、工业工程师、技术工程师、生产经理还有信息工程师，所有这些团队成员利用各自专业领域内的知识和技术来推动项目顺利实施。 作为推行作业成本法的核心团队，这支团队的核心作用不仅在于真正的实施作业成本法，而且还在于从项目推行的过程中就在各个部门推广作业成本法的理念和操作规范，只有这样，作业成本法在真正实施的时候，才能够顺利地完成从原来的旧模式到新

28、模式的转换。表3-9 作业成本法项目团队功能部门职责项目总指导（发起人）财务总监从管理层的角度监督项目并提供技术支持，同时负责和管理层沟通和反馈。项目经理成本控制经理负责项目的具体实施，成本系统的整体框架和逻辑。向财务总监汇报项目进展。团队成员成本专员具体的方案规划、演算、计算工业工程师提供工艺流程及生产技术知识的帮助，帮助设计出合理的成本核算逻辑。技术工程师维护系统的BOM和工艺流程图，并提供工艺相关的专业意见和建议。生产经理提供生产数据和提供生产相关的专业意见和建议。信息工程师信息技术支持，帮助解决数据的收集、整合和报表的自动化（二）确认主要作业，建立作业中心 根据作业成本法项目团队的研究

29、和分析，确认了作业中心。 在制造部门，核心的8道工艺可以作为制造的作业中心来归集和分配制造费用。晶圆芯片切割，芯片黏着，焊线，注塑封装，电镀，引线框架切脚成型，电特性测试，目检和包装出货。同时，在这8个大的作业中心下面，根据生产线实际的运作情况，设立了第二层子作业中心。比如，虽然所有的产品都要经过焊线这道工艺，但是焊线这道工艺的生产线却不是所有产品都通用的，每种封装产品由于大小尺寸以及精度要求不同，只能运行于某一条专用的焊线生产线上。因此，考虑到这种特有性，细分的作业中心为提高成本计算的精度提供了帮助。（三）选择成本动因 成本动因分为资源动因和作业动因，首先要找出资源动因。T工厂资源的消耗种类

30、繁多，要厘清这些因果关系是需要各部门配合协作的一个工作，根据T工厂现有的成本资料和实地的调查研究，归纳出各种作业对资源消耗的过程，只有真正理解了这个过程，才能合理的进行资源成本分配。资源动因数据要便于收集或者要有科学的方法去测算和统计，如果无法准确及时收集，那也无法作为资源动因。T封装测试工厂的作业成本项目组经过详尽的调查研究，总结出了资源动因表，如表3-2所示。 表3-2 资源动因表资源种类资源动因动因数据来源分配比例更新频率直接原材料直接归集到产品仓库领用记录 直接人工工资和福利直接归集到作业财务 电费作业消耗的千瓦时数/所有作业消耗的千瓦时数设备部统计记录一般一年一次，如有重大变化可在生

31、效当月更新气体费作业消耗的气体流量/所有作业消耗的气体流量设备部统计记录一般一年一次，如有重大变化可在生效当月更新厂房折旧费生产作业面积/整个生产区域面积设施管理部统计一般一年一次，如有重大变化可在生效当月更新机器折旧费专用设备直接归集到作业，通用设备根据加工工时分配工业工程部统计记录根据设备运用情况及时更新（新增、报废、转移）生产用辅助材料费直接归集到作业仓库领用记录 机器设备维修费直接归集到作业付款申请单 直接生产管理人员工资与福利在各个作业中心工作时数/总工作时数生产部统计记录一般一季度检查更新一次，如有重大变化可在生效当月更新工程技术管理部人员工资与福利在各个作业中心工作时数/总工作时

32、数工程技术部统计记录一般一季度检查更新一次，如有重大变化可在生效当月更新工厂设施维护费和保安费 生产作业面积/整个生产区域面积设施管理部统计一般一年一次，如有重大变化可在生效当月更新办公、培训、差旅费作业直接人员数/所有直接作业员数人力资源部统计记录一般一年一次，如有重大变化可在生效当月更新表3-3 作业动因表作业中心作业动因动因数据来源动因数据更新频率晶圆芯片切割芯片个数工程师维护的BOM及时维护芯片黏着芯片个数工程师维护的BOM及时维护焊线机器工时工业工程师维护的标准机器工时生产个数标准工时半年检查更新一次，如有重大变化可在生效当月更新注塑封装机器工时工业工程师维护的标准机器工时生产个数标

33、准工时半年检查更新一次，如有重大变化可在生效当月更新电镀机器工时工业工程师维护的标准机器工时生产个数标准工时半年检查更新一次，如有重大变化可在生效当月更新引线框架切脚成型机器工时工业工程师维护的标准机器工时生产个数标准工时半年检查更新一次，如有重大变化可在生效当月更新电特性测试机器工时测试工程师维护的标准测试时间标准工时半年检查更新一次，如有重大变化可在生效当月更新目检和包装出货人工工时工业工程师维护的标准人工工时生产个数标准工时半年检查更新一次，如有重大变化可在生效当月更新 （四）作业成本计算模型 在以上这些作业中心、成本动因确定好了之后，就要根据一定的程序核算成本了。基本的核算程序其实都是

34、大同小异的，即先将资源分配至各作业成本库，然后由作业成本库再分配至各个产品。T封装测试工厂的计算思路大体也是如此，如下图所示。根据以上的数据模型和对作业成本法核算的逻辑思路，可以总结出T半导体工厂3次分配，层层深入的运算规则。 第一步，作为第一层的资源费用要被分配到第二层的作业中去。根据作业成本法的核算要求，每种不同的成本需要利用相应的成本动因率和成本动因量来进行成本分配。 资源动因率 = 资源成本/资源动因总量 i作业的资源成本 = 资源动因率i作业资源动因量 第二步，在进行完第一步成本分配之后，所有的资源成本就都被分配到第一层作业成本库了。这时第一层的作业成本库里原本归集到的成本加上资源分配到的成本继续根据各种与被分配的成本相关的成本动因进行第二次的成本分配至第三层细分作业成本库里。这一层次的成本分配其实和上一层次是一样的，只不过是更加细分的作业