第九章销售与收款循环的审计xin

1、 第九章第九章 销售与收款循环的审计销售与收款循环的审计本章基本结构框架本章基本结构框架第一节第一节 销售与收款循环的特点销售与收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源一、不同行业类型的收入来源 略略 二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录 （一）客户订购单（一）客户订购单 客户提出的书面购货要求客户提出的书面购货要求 外部证据，是外部证据，是一项销售交易实际的起点（法律意义上的起点是一项销售交易实际的起点（法律意义上的起点是销售合同），是发生认定的证据销售合同），是发生认定的证据 （二）销售单（二）销售单 企业处理客户订购单的企业处理客户订购单的 内部内部 凭据，列凭据，列

2、示所订商品的名称、规格、数量及其他有关信息，示所订商品的名称、规格、数量及其他有关信息，全程反映销售交易的轨迹。赊销审批、出库、发全程反映销售交易的轨迹。赊销审批、出库、发货、开票、记账都与其相关。货、开票、记账都与其相关。 （三）发运凭证（三）发运凭证 发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容。一联给客户，其余企业保留，可用数量和其他有关内容。一联给客户，其余企业保留，可用做向客户开具账单的依据。做向客户开具账单的依据。 链接：链接：1414教材教材P239P239（六）：（六）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产

3、成品须持产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品须持有经有关部门有经有关部门 销售、信用管理部门销售、信用管理部门 核准的发运通知单核准的发运通知单（即销售单），发运部门据此编制出库单（即发运单）。（即销售单），发运部门据此编制出库单（即发运单）。出库单至少一式四联：出库单至少一式四联： 一联交仓库部门（有效制约仓库的出库记录）；一联交仓库部门（有效制约仓库的出库记录）； 一联一联发运部门留存发运部门留存（谁开的谁留底，记住这个规律）；（谁开的谁留底，记住这个规律）； 一联送交顾客（提货单）；一联送交顾客（提货单）； 一联（连同销售单传递给销售部门）作为给顾客开发一联（连同销售单传递给销

4、售部门）作为给顾客开发票的依据（有效制约了销售发票的开具）票的依据（有效制约了销售发票的开具） （四）销售发票（四）销售发票 用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容。销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容。以增值税发票为例，销售发票的两联（抵扣联和记账联）以增值税发票为例，销售发票的两联（抵扣联和记账联）寄送客户，一联由企业保留寄送客户，一联由企业保留 后附发运凭证、销售单，传后附发运凭证、销售单，传递给财务部门递给财务部门 。（五）商品价目表（五）商品价目表 已经授权批准的、可供销售的

5、各种商品的价格清单已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单 注：商品价目表是开具销售发票的依据。销售发票注：商品价目表是开具销售发票的依据。销售发票的单价要与商品价目表一致，数量要与发运凭证一致。的单价要与商品价目表一致，数量要与发运凭证一致。 超市工作人员上班前第一件事就是换价签，为什么？超市工作人员上班前第一件事就是换价签，为什么？因为价格主文档更新了，不换价签会导致小票与价签不因为价格主文档更新了，不换价签会导致小票与价签不一致，顾客怀疑。一致，顾客怀疑。（六）应收账款账龄分析表（六）应收账款账龄分析表 按月编制，反映月末尚未收回的应收账按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄

6、，并详细反映每个客户月末尚未款总额和账龄，并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄。偿还的应收账款数额和账龄。（七）应收账款明细账（七）应收账款明细账 记录每个客户各项赊销、还款、销售退记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。回及折让的明细账。（八）主营业务收入明细账（八）主营业务收入明细账 记录销售交易的明细账，记载和反映不记录销售交易的明细账，记载和反映不同类别商品或服务的营业收入的明细发生情况同类别商品或服务的营业收入的明细发生情况和总额。和总额。（九）折扣与折让明细账（九）折扣与折让明细账 企业可能为及早收回销售货款而给予客户销售折扣，企业可能为及早收回销售货款而

7、给予客户销售折扣，也可能因商品品种、质量等原因而给予客户销售折让。也可能因商品品种、质量等原因而给予客户销售折让。折扣与折让明细账反映折扣和折让的情况。折扣与折让明细账反映折扣和折让的情况。（十）贷项通知单（十）贷项通知单 格式与销售发票相同，表示因销售退回或折让引起格式与销售发票相同，表示因销售退回或折让引起应收销货款减少的凭证。应收销货款减少的凭证。（十一）汇款通知书（十一）汇款通知书 注明客户姓名、销售发票号码、销售单位开户银行注明客户姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容，与销售发票一起寄给客户，由客账号以及金额等内容，与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时寄回销售单位

8、的凭证。户在付款时寄回销售单位的凭证。 采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。如客户没有将汇款通知书随同货款对资产保管的控制。如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。编一份汇款通知书。（十二）库存现金日记账和银行存款日记账（十二）库存现金日记账和银行存款日记账 记录各种现金、银行存款收入和支出的日记账。记录各种现金、银行存款收入和支出的日记账。（十三）坏账审批表（十三）坏账审批表 用来批准将应收款项注销为坏账，仅在企业内部使

9、用来批准将应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用。用。（十四）客户月末对账单（十四）客户月末对账单 按月寄送给客户，用于购销双方定期核对账目。注按月寄送给客户，用于购销双方定期核对账目。注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容内容 见见1414教材教材P210-P210-供应商对账单，同一问题的正反两供应商对账单，同一问题的正反两面。一般规律：谁销售、谁主动对账面。一般规律：谁销售、谁主动对账 。（十五）转账凭证（十五）转账凭证 根据转账业

10、务（不涉及现金、银行存根据转账业务（不涉及现金、银行存款收付的各项业务）原始凭证编制。款收付的各项业务）原始凭证编制。（十六）收款凭证（十六）收款凭证 用来记录现金和银行存款收入业务的记用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。账凭证。要素要素具体内容具体内容1 1环节环节 业务流程的节点，由具体业务决定业务流程的节点，由具体业务决定2 2部门部门 每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工3 3凭证凭证谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定实什么认定4 4措施措施一式几联，是否编号、向谁传递、由谁批准、一式几联

11、，是否编号、向谁传递、由谁批准、要不要复核要不要复核5 5认定认定 由凭证的内容、传递、控制措施综合决定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动 相关知识：第七章第四节业务流程层面了解内部相关知识：第七章第四节业务流程层面了解内部控制。做综合题，评估重大错报风险，凭的还是这里的控制。做综合题，评估重大错报风险，凭的还是这里的知识知识 （一）销售部门接受客户订购单两项主要工作 1. 1.审查客户是否符合管理层授权标准审查客户是否符合管理层授权标准 管理层一般都有一张管理层一般都有一张“已批准销售的客户已批准销售的客户”的名单的名单 红名单红名单 。 客户的

12、订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受才能被接受 此时无需请示销售主管，销售部门职员直接此时无需请示销售主管，销售部门职员直接按章办理即可按章办理即可 。如果客户未被列入红名单，要由销售主。如果客户未被列入红名单，要由销售主管决定是否同意销售。管决定是否同意销售。 有的企业可能还有一张顾客的黑名单有的企业可能还有一张顾客的黑名单 欠款不还的，欠款不还的，麻烦不断的麻烦不断的 。凡在黑名单里的顾客，都不接。凡在黑名单里的顾客，都不接。 2. 2.编制销售单编制销售单 销售单是销售交易轨迹的起点销售单是销售交易轨迹的起点 全面反映交易轨迹全

13、面反映交易轨迹,是证明管理层有关销售交易的是证明管理层有关销售交易的“发生发生”认定的凭据之一。认定的凭据之一。批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联 可以三联可以三联 的销售单。的销售单。环节环节部门部门控制措施控制措施1 1填写销售填写销售单单销售销售事先连续编号。留一联事先连续编号。留一联 谁开，谁开，谁留底谁留底 2 2批准赊销批准赊销信用信用留一联。批复，签字留一联。批复，签字3 3商品出库商品出库仓库仓库传递，不留底。组织出库后传递传递，不留底。组织出库后传递给发运部门给发运部门4 4记录发货记录发货数量数量发运发运传递，不留底。发运商品后

14、传递传递，不留底。发运商品后传递给销售部门给销售部门5 5开具销售开具销售发票发票销售销售传递，附在销售发票后传递给传递，附在销售发票后传递给财务部门财务部门6 6记录销售记录销售财务财务保留。与发票、发运凭证附在记保留。与发票、发运凭证附在记账凭证后账凭证后销售单流转销售单流转（二）（二） 信用管理部门信用管理部门 批准赊销信用批准赊销信用 1. 1.职责分离：为避免销售人员为扩大销售职责分离：为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行能由销售部门执行, ,应设立专门的信用管理部门应设立专门的信用管理部门履行此职责

15、。履行此职责。 2. 2.信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单见，然后再将已签署意见的销售单 信用管理部信用管理部门自留一联门自留一联 送回销售部门。送回销售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。 3. 3.确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用

16、调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。告，以确定该客户的信用额度。 4. 4.信用审批程序：信用管理部门信用审批程序：信用管理部门 的信息系统或职的信息系统或职员员 根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单 赊销金额赊销金额 与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。在信用额度之内的，由系统自动审批或由员工审批，超在信用额度之内的，由

17、系统自动审批或由员工审批，超过信用额度的，由信用管理部门经理会同其他部门负责过信用额度的，由信用管理部门经理会同其他部门负责人集体决策审批。人集体决策审批。 例如，例如，A A客户信用额度客户信用额度100100万元，欠款万元，欠款3030万元，则万元，则职员的权限是至多批准赊销职员的权限是至多批准赊销7070万元。如顾客提出更高的万元。如顾客提出更高的赊销额，应当进行集体决策。赊销额，应当进行集体决策。（三）（三） 仓库仓库 按销售单供货按销售单供货 1. 1.流程：流程： 销售部门销售部门 向仓库送达一联已批准向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的销售单，作为按销

18、售单供货和向装运部门发货的依据。的依据。 2. 2.目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。发货。 仓库只负责保管看护，入库出库的调度仓库只负责保管看护，入库出库的调度权必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销权必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单售单或领料单 3. 3.制度：仓库只有在收到经过批准的销售单制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货时才能供货 没有销售单不能出库没有销售单不能出库 ，并将销售单，并将销售单和实物一起交给发运部门。和实物一起交给发运部门。（四）（四） 发运部门发运部门 按销售单装运货物按销售单装运货物 1.

19、 1.目的：将按经批准的销售单供货目的：将按经批准的销售单供货 仓库仓库 与与按销售单装运货物按销售单装运货物 装运装运 职责相分离，有助于避职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。产品。 2. 2.制度：在装运之前，装运部门职员进行独立制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。单，所提取商品的内容与销售单一致。 3. 3.认定：营业收入、营业成本认定：营业收入、营业成本- -发生，存货发生，存货- -完完整性，

20、应收账款整性，应收账款- -存在。存在。发运凭证流转发运凭证流转环节环节部门部门控制措施控制措施1 1填写填写发运发运留一联。编号、品名、规格、数量、留一联。编号、品名、规格、数量、目的地、客户名称目的地、客户名称2 2登记凭登记凭单单仓库仓库留一联，无销售单不填。记录出库，留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约对仓库构成制约3 3提货提货客户客户拿一联，无它不放行。在发运底联上拿一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物签字，表明收到实物4 4开销售开销售发票发票销售销售不留。无它不开票。附在开具销售发不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传给财务部门票后，传给财务部门5 5记

21、录销记录销售售财务财务存一联。无它不记账。附在记账凭证存一联。无它不记账。附在记账凭证后后在注册会计师眼里，发运凭证是证明收入在注册会计师眼里，发运凭证是证明收入“发生发生”认定的最关认定的最关键证据。键证据。（五）（五） 销售部门或专门销售部门或专门“开具账单部门开具账单部门” 向客户开具账单向客户开具账单 这个环节的内部控制要解决的主要问题是：这个环节的内部控制要解决的主要问题是：认定认定具体内容具体内容（1 1）完整完整性性防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账单账单（2 2）发生发生防重复：是否只对实际装运的货物开具账防重复：是否只对实际装运的货物开

22、具账单，有无重复开具账单或虚构交易单，有无重复开具账单或虚构交易（3 3）准确准确性性防错误计价：是否按已授权批准的商品价防错误计价：是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单目表所列价格计价开具账单为此，应设立以下控制程序：为此，应设立以下控制程序： 开具销售发票的程序：开具销售发票的程序： 1. 1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单经批准的销售单 授权，发生授权，发生 ； 2. 2.依据已批准的商品价目表开具销售发票依据已批准的商品价目表开具销售发票 单价，准单价，准确性确性 ； 3. 3.比较装运凭证上的商品总数

23、与相对应的销售发票上比较装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数的商品总数 数量，准确性数量，准确性 。 4. 4.独立检查销售发票计价和计算的正确性独立检查销售发票计价和计算的正确性 金额，准金额，准确性确性 ； 采用计算机信息处理系统时，只要在程序中设定，计采用计算机信息处理系统时，只要在程序中设定，计算机可以自动进行匹配，并定期产生未匹配业务的临时文算机可以自动进行匹配，并定期产生未匹配业务的临时文件。件。销售发票副联通常由开具账单部门保管销售发票副联通常由开具账单部门保管 谁开的，谁留谁开的，谁留底底 。（六）（六） 财务部门财务部门 记录销售记录销售 1. 1.只依据附有有

24、效装运凭证和销售单的销售只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。装运凭证和销售单能证明销售交发票记录销售。装运凭证和销售单能证明销售交易的发生易的发生 发生发生 及发生的日期及发生的日期 截止截止 。 2. 2.控制所有事先连续编号的销售发票控制所有事先连续编号的销售发票 完整完整性性 。 3. 3.独立检查销售发票金额同会计记录金额的独立检查销售发票金额同会计记录金额的一致性一致性 准确性准确性 。 4. 4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。功能相分离。 5. 5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触对记录过程中所涉及的有关记录的接

25、触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生予以限制，以减少未经授权批准的记录发生 发生发生 。 6. 6.定期独立检查应收账款明细账与总账的定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性一致性 计价和分摊计价和分摊 。 7. 7.定期向客户寄送对账单，要求客户将任定期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告易的会计主管报告 计价和分摊，准确性计价和分摊，准确性 （七）（七） 财务部门财务部门 办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心在办理和记录现金、银行存款

26、收入时，最应关心的是货币资金失窃的是货币资金失窃 或挪用。失窃属于长期挪用或挪用。失窃属于长期挪用 的可能的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。 采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。高对资产保管的控制。 如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。知书。 链接：链接： 汇款通知书注明客户的姓名、销售发票号码、销售汇款通知书注明客户的姓名

27、、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。汇款通知书与销售单位开户银行账号以及金额等内容。汇款通知书与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位。发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位。（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让 发生折扣与折让须经授权批准，确保与办理此事有发生折扣与折让须经授权批准，确保与办理此事有关的关的 销售、仓库、财务销售、仓库、财务 部门和职员各司其职，分别控部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。制实物流和会计处理。 注：折扣与折让零星发生，可能无疑漏记；折让是注：折扣与折让零星发生，可能无疑漏记

28、；折让是对销售收入的抵减，可能有意漏记。折扣与折让不是财对销售收入的抵减，可能有意漏记。折扣与折让不是财务报表项目，它的漏记导致财务报表相关项目违反准确务报表项目，它的漏记导致财务报表相关项目违反准确性或计价和分摊认定，而非营业收入的发生。性或计价和分摊认定，而非营业收入的发生。 在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。作用。 链接：链接： 贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的

29、格式相同，只不过它不是用来证明式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。（九）（九） 财务部门财务部门 注销坏账注销坏账 某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。当审批后及时作会计调整。 坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。（十）（十） 财务部门财务

30、部门 提取坏账准备提取坏账准备 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。无法收回的销货款。总结：总结：业务环节业务环节执行部门执行部门凭证或账簿凭证或账簿控制措施控制措施1.1.接受订单接受订单销售销售顾客订单、销售顾客订单、销售单单销售单预先连续编号销售单预先连续编号2.2.赊销审批赊销审批信用管理信用管理销售单销售单审查客户信用，在销售单上签字审查客户信用，在销售单上签字3.3.出库出库仓库仓库销售单销售单检查销售单，出库检查销售单，出库4.4.装运装运装运装运销售单、发运凭销售单、发运凭证证检查销售单，装运检查销售单，装运5.5.开票

31、开票销售销售销售发票销售发票按销售单、装运凭证、价目表开按销售单、装运凭证、价目表开票票6.6.记录销售记录销售财务财务营业收入明细账营业收入明细账等等按销售单、发运凭证、销售发票按销售单、发运凭证、销售发票入账入账7.7.收款收款财务财务收款凭证等收款凭证等根据收款凭证入账根据收款凭证入账8.8.销售退回销售退回销售、财务销售、财务等等贷项通知单贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录根据贷项通知单冲销相关记录9.9.注销坏账注销坏账销售、财务销售、财务坏账审批表坏账审批表销售申请，财务审批销售申请，财务审批第二节第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销

32、售交易的内部控制一、销售交易的内部控制 ( (一一) )内部控制目标、内部控制与审计测试的关系内部控制目标、内部控制与审计测试的关系销售交易控制目标、关键控制和测试一览表销售交易控制目标、关键控制和测试一览表-发生发生内部控制目内部控制目标标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试 常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序登记入账的登记入账的销售交易确销售交易确已发货给真已发货给真实的客户。实的客户。发生强调两发生强调两点点：1.1.已发已发货货 有发货凭有发货凭证证 2.2.客户认客户认可可 有订购单、有订购单、对账单对账单 销售交易是以经销售交易是以经审核的发运凭证审核的发运凭

33、证及经批准的客户及经批准的客户订购单为依据登订购单为依据登记入账的记入账的检查销售发票副检查销售发票副联是否附有发运联是否附有发运凭证凭证( (或提货单或提货单) )及客户订购单及客户订购单总体顺序：逆向追查总体顺序：逆向追查复复核主营业务收入总账、核主营业务收入总账、明细账及应收账款明细明细账及应收账款明细账中的大额或异常项目。账中的大额或异常项目。追查主营业务收入明细追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、账中的分录至销售单、发票副联及发运凭证。发票副联及发运凭证。将发运凭证与存货永续将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对记录中的发运分录核对发货前发货前, ,赊购已赊购已经授权批准经授权

34、批准 发发货凭证附有经批货凭证附有经批准的销售单准的销售单 检查客户的赊购检查客户的赊购是否经授权批准是否经授权批准 规定什么查什规定什么查什么么 每月向客户寄送每月向客户寄送对账单，对客户对账单，对客户提出的意见做专提出的意见做专门追查门追查询问是否寄发对询问是否寄发对账单，并检查客账单，并检查客户回函档案户回函档案销售交易控制目标、关键控制和测试一览表销售交易控制目标、关键控制和测试一览表-完整性完整性内部控制内部控制目标目标关键内部控制关键内部控制常用的控制常用的控制测试测试常用的交易实质性常用的交易实质性程序程序所有销售所有销售交易均已交易均已登记入账登记入账( (完整性完整性) )强

35、调：连强调：连续编号、续编号、从证到账从证到账追查追查发运凭证均经发运凭证均经事先编号并已事先编号并已经登记入账经登记入账检查发运凭检查发运凭证连续编号证连续编号的完整性的完整性 规规定什么查什定什么查什么么 从发运凭证查起：从发运凭证查起：将发运凭证与相关将发运凭证与相关的销售发票和主营的销售发票和主营业务收入明细账及业务收入明细账及应收账款明细账中应收账款明细账中的分录进行核对的分录进行核对销售发票均经销售发票均经事先编号，并事先编号，并已登记入账已登记入账检查销售发检查销售发票连续编号票连续编号的完整性的完整性销售交易控制目标、关键控制和测试一览表销售交易控制目标、关键控制和测试一览表-

36、 -计价和分摊计价和分摊内部控制内部控制目标目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序登记入账登记入账的销售数的销售数量确系已量确系已发货的数发货的数量，已正量，已正确开具账确开具账单并登记单并登记入账入账销售有经批准销售有经批准的装运凭证和的装运凭证和客户订购单支客户订购单支持持, , 将装运数将装运数量与开具账单量与开具账单的数量相比对的数量相比对检查销售发票有检查销售发票有无支持凭证。检无支持凭证。检查比对留下的证查比对留下的证据据复算销售发票上的数据。复算销售发票上的数据。追查主营业务收入明细账追查主营业务收入明细账中的分录至销售发

37、票。中的分录至销售发票。 追追查销售发票上的详细信息查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单品价目表和客户订购单从价格清单主从价格清单主文档获取销售文档获取销售单价单价检查价格清单的检查价格清单的准确性及是否经准确性及是否经恰当批准恰当批准销售交易内部控制目标、关键内部控制和测试一览表销售交易内部控制目标、关键内部控制和测试一览表- -分分类与截止类与截止内部控制目内部控制目标标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序销售交易的销售交易的分类恰当分类恰当( (分类分类) )采用适当的会计采用适当的

38、会计科目表科目表检查会计科目表检查会计科目表是否适当是否适当检查证明销售交易分类检查证明销售交易分类正确的原始证据正确的原始证据 原始原始凭证是分类的关键凭证是分类的关键 内部复核和核查内部复核和核查检查有关凭证上检查有关凭证上内部复核核查的内部复核核查的标记标记销售交易的销售交易的记录及时记录及时( (截止截止) )在销售发生时开在销售发生时开具收款账单和登具收款账单和登记入账记入账检查尚未开具收检查尚未开具收款账单的发货和款账单的发货和尚未登记入账的尚未登记入账的销售交易销售交易将销售交易登记入账的将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期日期与发运凭证的日期比较核对比较核对 核对首尾两核对

39、首尾两个日期，很聪明个日期，很聪明 月末独立核查销月末独立核查销售、发运和财务售、发运和财务部门记录的销售部门记录的销售检查有关凭证上检查有关凭证上内部核查的标记内部核查的标记一、销售交易的内部控制一、销售交易的内部控制 销售交易控制目标、关键控制和测试一览表销售交易控制目标、关键控制和测试一览表准准确性与计价确性与计价内部控内部控制目标制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质常用的交易实质性程序性程序销售交销售交易已经易已经正确地正确地记入明记入明细账，细账，并经正并经正确汇总确汇总每月定期给客户寄每月定期给客户寄送对账单送对账单观察对账单是否已经寄观察对账单

40、是否已经寄出出将主营业务收入将主营业务收入明细账加总，追明细账加总，追查其至总账的过查其至总账的过账账由独立人员对应收由独立人员对应收账款明细账作内部账款明细账作内部核查核查检查内部核查标记检查内部核查标记 规规定什么查什么定什么查什么 将应收款明细账余将应收款明细账余额合计数与其总账额合计数与其总账余额进行比较余额进行比较检查将应收账款明细账检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余余额合计数与其总账余额比较的标记额比较的标记（二）销售交易的内部控制（二）销售交易的内部控制 很重要。有助于识别很重要。有助于识别 控制缺陷和评价控制效果。远非第七章第四节能比控制缺陷和评价控制效果。远非第七章第四

41、节能比 1. 1.适当的职责分离适当的职责分离99项项 （1 1）主营业务收入与应收账款账由不同职员记）主营业务收入与应收账款账由不同职员记录录 借、贷分离借、贷分离 ； （2 2）由不记录账簿的职员定期调节总账和明细）由不记录账簿的职员定期调节总账和明细账，构成一项交互牵制账，构成一项交互牵制 记账与调节分离，避免自我记账与调节分离，避免自我评价评价 ； （3 3）经手货币资金的职员）经手货币资金的职员 出纳出纳 不记录主营业不记录主营业务收入和应收账款记账务收入和应收账款记账 账款分离，防止舞弊。出纳账款分离，防止舞弊。出纳员不能登记货币资金对方科目员不能登记货币资金对方科目 ；（4 4）

42、赊销批准职能与销售职能的分离。销售人员通常乐）赊销批准职能与销售职能的分离。销售人员通常乐观地对待销售数量，而不问它是否将以巨额坏账损失为代观地对待销售数量，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价。赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向；价。赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向； （5 5）销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分）销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立别设立 部门分离部门分离 ； （6 6）订立销售合同前，指定专人就销售价格、信用政）订立销售合同前，指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人策、发货及收款方式等具体事项与客户进行

43、谈判。谈判人员至少两人，并与订立合同的人员相分离员至少两人，并与订立合同的人员相分离 谈判与签订分谈判与签订分离离 ； （7 7）编制销售发票通知单）编制销售发票通知单 销售单销售单 的人员与开具销售的人员与开具销售发票的人员应相互分离；发票的人员应相互分离； （8 8）销售人员应当避免接触销货现款）销售人员应当避免接触销货现款 销售与收款分销售与收款分离离 ； （9 9）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准主管人员的书面批准 票据保管与办理分离票据保管与办理分离 。2.2.恰当的授权审批恰当的授权审批 四个关键点四个关键点

44、（1 1）赊销须经审批）赊销须经审批 （2 2）发货须经审批）发货须经审批 控制目的：防止企业因向虚构的控制目的：防止企业因向虚构的 发生发生 或者无力或者无力支付货款的支付货款的 计价和分摊计价和分摊 客户发货而蒙受损失；客户发货而蒙受损失； （3 3）价格须经审批：销售价格、条件、运费、折扣）价格须经审批：销售价格、条件、运费、折扣等须经审批；等须经审批； 审批目的：保证销售交易按照企业定价政策规定的审批目的：保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款价格开票收款 准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊 ； （4 4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对超）在授权范围内进行审批，不得越

45、权审批。对超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行易，企业应当进行集体决策集体决策。 控制目的：防止因审批人决策失误而造成严重损控制目的：防止因审批人决策失误而造成严重损失失 计价和分摊计价和分摊 。3.3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录 凭证是控制的平台。只有具备充分的记录凭证是控制的平台。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。手续，才有可能实现其他各项控制目标。 例如，企业收到客户订购单后，立即编制例如，企业收到客户订购单后，立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于一份预先编号的一式多联的销

46、售单，分别用于批准赊销批准赊销 信用管理部门信用管理部门 、审批发货、审批发货 发运部发运部门门 、记录发货数量、记录发货数量 仓储部门仓储部门 以及向客户开具以及向客户开具账单账单 开具销售发票部门开具销售发票部门 等。等。 在这种制度下，只要定期清点销售单和销在这种制度下，只要定期清点销售单和销售发票，漏开账单售发票，漏开账单 完整性完整性/ /控制测试更适用控制测试更适用 的的情形几乎就不太会发生。情形几乎就不太会发生。 4.4.凭证的预先连续编号凭证的预先连续编号 预先编号旨在防止销售以后忘记向客户开预先编号旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记入账具账单或登记入账 收入、成本、应收

47、账款收入、成本、应收账款- -完完整性，存货整性，存货- -存在性存在性 ，也可防止重复开具账单，也可防止重复开具账单或重复记账或重复记账 存在、发生存在、发生 。 如果不清点凭证的编号，预先编号就会失如果不清点凭证的编号，预先编号就会失去其控制意义。去其控制意义。 因此，对每笔销售开具账单因此，对每笔销售开具账单 账单就是销账单就是销售发票售发票 后，将后，将发运凭证发运凭证按顺序归档按顺序归档 防止发货防止发货后未开票后未开票 ，由另一位职员定期检查全部凭证，由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证的编号，并调查凭证缺号缺号的原因。的原因。5.5.按月寄出对账单按月寄出对账单 由不负

48、责现金出纳和销售及应收账款记账由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月的人员按月1313年试题改为年试题改为“按季按季” 向客户寄发向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确 特别是被审计单位高估应收余额特别是被审计单位高估应收余额 后及时反馈有后及时反馈有关信息。关信息。 为使这项控制更加有效，最好将账户余额为使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理的主管人员处

49、理 要求顾客将对账单直接寄给该要求顾客将对账单直接寄给该职员职员 。6.6.内部核查程序内部核查程序 对控制的持续监督对控制的持续监督 由内部审计人员或其他独立人员核查由内部审计人员或其他独立人员核查 对控制的监督对控制的监督 销销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。项控制措施。 内部核查程序内部核查程序 程序与目标的关系程序与目标的关系 内部核查程序举例内部核查程序举例内部控制目标内部控制目标检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，如发检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，如发运凭证运凭证登记入账的销售交易是真实的

50、登记入账的销售交易是真实的了解客户信用情况，确定是否符合企业赊销政策了解客户信用情况，确定是否符合企业赊销政策销售交易均经适当审批销售交易均经适当审批检查发运凭证的连续性，与主营业务收入明细账检查发运凭证的连续性，与主营业务收入明细账核对核对所有销售交易均已登记入账所有销售交易均已登记入账检查会计记录中的数据以验证其正确性检查会计记录中的数据以验证其正确性登记入账的销售交易金额准确登记入账的销售交易金额准确比较核对登记入账销售交易的原始凭证与会计科比较核对登记入账销售交易的原始凭证与会计科目表目表登记入账的销售交易分类恰当登记入账的销售交易分类恰当检查开票员保管的未开票发运凭证，确定是否存检查

51、开票员保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证在未在恰当期间及时开票的发运凭证销售交易记录及时销售交易记录及时 例题例题20132013年年A A卷综合题局部卷综合题局部 资料三：资料三：A A注册会计师记录的甲公司销售与收款循环内部控注册会计师记录的甲公司销售与收款循环内部控制摘录如下：制摘录如下：序号序号风险风险控制控制（1 1）向客户提供过长的信向客户提供过长的信用期而增加坏账损失用期而增加坏账损失风险风险客户的信用期由信用管理部审核批准客户的信用期由信用管理部审核批准, ,如长如长期客户临时申请延长信用期期客户临时申请延长信用期, ,由由销售部经理销售部经理批准

52、批准（2 2）已记账的收入未发生已记账的收入未发生或不准确或不准确财务人员将经批准的销售订单、客户签字确财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后后, ,编制记账凭证（附上述单据）编制记账凭证（附上述单据）, ,经财务部经财务部经理审核后入账经理审核后入账（3 3） 应收账款记录不准确应收账款记录不准确每季度末每季度末 应是月末应是月末,财务部向客户寄送对财务部向客户寄送对账单账单, ,如客户未及时回复如客户未及时回复, ,销售人员需要跟进销售人员需要跟进, ,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的如客户回复表明差异超过

53、该客户欠款余额的5%,5%,则进行调查则进行调查要求：要求： 假定不考虑其他条件假定不考虑其他条件, ,逐项指出资料逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷为存在缺陷, ,需要说明理由。需要说明理由。 答案答案 例题例题20112011年简答题年简答题 A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20102010年年1212月月3131日的财务日的财务报告内部控制进行审计。报告内部控制进行审计。A A注册会计师了解到，甲注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关

54、的控制内容摘录如下：分与销售相关的控制内容摘录如下：（1 1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同）每笔销售业务均需与客户签订销售合同 起起点，证实发生点，证实发生 。（2 2）赊销业务需由专人进行信用审批）赊销业务需由专人进行信用审批 应收账款应收账款/ /计价和分摊计价和分摊 。（3 3）仓库只有收到经批准的发货通知单时才能供）仓库只有收到经批准的发货通知单时才能供货货 存货存货/ /存在存在 。（4 4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表设置好的商品价目表 营业收入营业收入/ /准确性准确性 。（5 5）财务人员根据核对一致的销

55、售合同、客户）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单签收单 表明发货了，表明发货了，CPACPA最重视最重视 和销售发票编制和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。记账凭证并确认销售收入。（6 6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节总账进行调节 应收账款应收账款/ /计价和分摊计价和分摊 。要求：要求：（1 1）针对上述（）针对上述（1 1）至（）至（6 6）项所列控制，逐项）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（2 2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相）从所选出的与销售收入的发生

56、认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。说明理由。 答案答案 （1 1） 第（第（1 1），第（），第（5 5）项，直接相关；第）项，直接相关；第（2 2），（），（3 3），（），（4 4），（），（6 6）项，不直接）项，不直接相关。相关。（2 2） 应当测试第（应当测试第（5 5）项控制。客户签收单）项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第（也是外部来源的证据，因而与第（1 1）项控）项控制相比，第（制相比，第（5 5）项控制应对销售收入发生）

57、项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。认定的错报最有力。 二、收款交易的内部控制二、收款交易的内部控制 2. 2.销售收入应及时入账，不得账外设账，不得擅销售收入应及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。自坐支现金。 3. 3.建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。收制度。 (1) (1)销售部门负责应收账款的催收；销售部门负责应收账款的催收； (2) (2)财会部门应当督促销售部门加紧催收财会部门应当督促销售部门加紧催收 谁销售，谁销售，谁催收谁催收 ； (3) (3)对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予对催收无效的逾期应收账款可通过

58、法律程序予以解决。以解决。 5. 5.对可能成为坏账的应收账款应报告有关决策机对可能成为坏账的应收账款应报告有关决策机构审查，确定是否确认为坏账，并在履行规定的审批程构审查，确定是否确认为坏账，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。序后做出会计处理。 6. 6.注销的坏账应备查登记，做到账销案存。收回注销的坏账应备查登记，做到账销案存。收回已注销的坏账时应及时入账，防止形成账外款已注销的坏账时应及时入账，防止形成账外款 舞弊的温舞弊的温床床 。三、评估与收入确认相关的重大错报风险三、评估与收入确认相关的重大错报风险 直接涉直接涉及综合题及综合题 收入确认为审计的高风险领域。收入交易和余额收入确

59、认为审计的高风险领域。收入交易和余额?存在的固有风险主要包括：存在的固有风险主要包括：l.l.收入的舞弊风险收入的舞弊风险 发生、完整性发生、完整性 企业往往为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚企业往往为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增或隐瞒收入等方式实施舞弊增或隐瞒收入等方式实施舞弊。2.2.收入的复杂性导致的错误收入的复杂性导致的错误 发生、完整性、准确发生、完整性、准确性性 。例如，被审计单位已开始采用网络销售方式，但例如，被审计单位已开始采用网络销售方式，但管理层对网络销售方式可能出现的问题缺乏经验时，管理层对网络销售方式可能出现的问题缺乏经验时，收入确认上就容易发生错误收入确认上就容

60、易发生错误。3.3.期末收入交易和收款交易的截止错误期末收入交易和收款交易的截止错误 截止截止 。4.4.收款未及时入账或记入不正确的账户收款未及时入账或记入不正确的账户 分类分类 。5.5.应收账款坏账准备的计提不准确应收账款坏账准备的计提不准确 计价和分摊计价和分摊 。( (一一) )重视舞弊风险重视舞弊风险 1. 1.直接假定收入确认存在舞弊直接假定收入确认存在舞弊 主观上高度重主观上高度重视视 (1)(1)在识别和评估与收入确认相关的重大错报在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应基于收入确认存在舞弊风险的假定，风险时，应基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交