第3章外币折算

1、第第3 3章章 外币折算外币折算 3.1 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则3.2 外币交易的会计处理外币交易的会计处理3.3 外币财务报表折算外币财务报表折算3.4 外币业务的信息披露外币业务的信息披露学习目标1.掌握外币、外币交易、外币折算、记账本位币等相掌握外币、外币交易、外币折算、记账本位币等相关概念。关概念。2.掌握外币交易的构成内容和类型，以及与汇率和外掌握外币交易的构成内容和类型，以及与汇率和外币折算、兑换等相关的概念，熟知汇兑损益及其构成，币折算、兑换等相关的概念，熟知汇兑损益及其构成，以及与外币业务相关的其他概念。以及与外币业务相关的其他概念。3.掌握外币兑换会计处理的

2、全部内容及其全部过程。掌握外币兑换会计处理的全部内容及其全部过程。4.熟练掌握会计期末外币折算会计处理的全部内容和熟练掌握会计期末外币折算会计处理的全部内容和全部过程；熟练掌握汇兑损益的其他处理方式。全部过程；熟练掌握汇兑损益的其他处理方式。第一节第一节 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则外币交易包括：外币交易包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；1. 其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易。是指以外币计价或者结算的交易。外币外币是

3、企业记账本位币以外的货币。是企业记账本位币以外的货币。 一、外币、外币交易与外币折算一、外币、外币交易与外币折算 外币折算外币折算是建立在外币、外币交易基础之上是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。的一种会计业务。 会计期末以外币反映的财务报表是会计期末以外币反映的财务报表是外币财务外币财务报表报表，而将外币财务报表，而将外币财务报表转换为转换为非外币的财非外币的财务报表，即为务报表，即为外币折算外币折算。1. 1.境内记账本位币的确定境内记账本位币的确定 记账本位币，记账本位币，是指企业经营所处的主要经济是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。环境中的货币。 业务收支以人民币以外的货

4、币为主的企业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表但是，编报的财务报表应当应当折算为人民币。折算为人民币。 二、记账本位币及其确定要求二、记账本位币及其确定要求选定记账本位币，应当考虑下列因素选定记账本位币，应当考虑下列因素1.该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务的销售价格商品和劳务的销售价格，通，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2.该货币主要影响商品和劳务所需该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料人工、材料和其他费用和其他费用，通常以该货币进行上述费用

5、的，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；计价和结算；3.该货币是该货币是融资活动获得的货币融资活动获得的货币以及保存从经以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。营活动中收取款项所使用的货币。例： 国内国内A外商投资企业，该企业超过外商投资企业，该企业超过80%的营业收的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。企业应选择美元作为记账本位币。 如果如果A企业除厂房设施、企业除厂房设施

6、、25%的人工成本在国内的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。企业的记账本位币是美元。 如果如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。 如果如

7、果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选企业应当选定人民币为其记账本位币。定人民币为其记账本位币。2.2.境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。也应当视同境外经营。境外经营单位：境外

8、经营单位：一般采用所在国（地区）的货币为一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币的单位。记账本位币的单位。注意！注意！（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重；）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；金流量，是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。务和可预期的债务

9、。企业在选择确定境外经营的记账本位币时，应考虑：企业在选择确定境外经营的记账本位币时，应考虑：3.3.记账本位币变更的会计处理要求记账本位币变更的会计处理要求 记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。济环境发生变化外，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本

10、。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。三、外币交易及其不同类型三、外币交易及其不同类型外币交易的构成：外币交易的构成：（1）买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等；）买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等；（2）借入或者借出外币资金以及接受外币投资；）借入或者借出外币资金以及接受外币投资；（3）进行货币之间的相互兑换；）进行货币之间的相互兑换；（4）在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的）在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整；折算调整；（5）其他以外币计价或者结算的交易。）其他以外币计价或者结算的交易。外币交易的不同类型：外币交易的不同类型：（1）货

11、币兑换。）货币兑换。 记账本位币记账本位币 外币外币 外币外币 记账本位币记账本位币 外币外币 外币外币（2）取得或者支付外币资金。）取得或者支付外币资金。（3）通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的）通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的 商品、劳务等。商品、劳务等。（4）外币折算。（汇率变动、报表转换等）外币折算。（汇率变动、报表转换等）购买购买卖出卖出转换转换四、外币交易的相关概念四、外币交易的相关概念（1）外汇：）外汇：指一国持有的以外币表示的用以进行国际结指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。算的支付手段。外汇包括：外汇包括：1）外国货币，包括纸币、铸币；）

12、外国货币，包括纸币、铸币；2）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄 凭证等；凭证等；3）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；4）特别提款权、欧洲货币单位；）特别提款权、欧洲货币单位；5）其他外汇资产。）其他外汇资产。1.外汇与汇率外汇与汇率（2）汇率及其标价方法）汇率及其标价方法 汇率：指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。汇率：指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。汇汇率率的的形形式式直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法 以一定单位的外国货币为标准，折算为以一定单位

13、的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。一定数额的本国货币的标价方法。 外国货币的数额固定不变，本国货币的外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。数额随外币或本国货币价值的变化而变化。（1美元美元=6.26元人民币）元人民币） 以一定的本国货币为标准，折算为若干以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。单位外币的标价方法。 本国货币的数额固定不变，外币的数额本国货币的数额固定不变，外币的数额随本国货币和外国货币的币值变动而变动。随本国货币和外国货币的币值变动而变动。（1元人民币元人民币=0.1597美元）美元） 采用直接标价法时，外汇汇

14、率的升降与本国货币采用直接标价法时，外汇汇率的升降与本国货币币值的升降呈币值的升降呈 变化。变化。 1美元美元=6.26元人民币元人民币 采用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货采用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈币币值呈 变化。变化。 1元人民币元人民币=0.1597美元美元反比例反比例正比例正比例1）汇率的）汇率的制定和使用制定和使用方式方式市场汇率市场汇率法定汇率法定汇率外汇市场上由交易双方的供求关系外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动。行情的变化而上下波动。（3）汇率的分类）汇率的分类是由各国政府

15、根据发展经济的政策是由各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。和交易性质而制定的汇率。2）记入账）记入账中的时间中的时间现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率是指企业将外汇款项记入账中，或是指企业将外汇款项记入账中，或者是编制财务报表时采用的汇率。者是编制财务报表时采用的汇率。是最初取得外币资产、承担外币负是最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率。债时记入账中的汇率。3）银行和经）银行和经纪人的角度纪人的角度 买入汇率买入汇率是银行等在买进外汇时使用的汇率。是银行等在买进外汇时使用的汇率。卖出汇率卖出汇率是银行等在卖出外汇时使用的汇率。是银行等在卖出外汇时使用的汇率。4）外汇交易）

16、外汇交易的交割期限的交割期限即期汇率即期汇率外汇买卖的双方在成交后即期办理交外汇买卖的双方在成交后即期办理交割业务时采用的汇率。割业务时采用的汇率。近似汇率近似汇率按照系统合理的方法确定的、与交易按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率。用当期平均汇率或加权平均汇率。远期汇率远期汇率外汇买卖双方在成交时只是订立合同，外汇买卖双方在成交时只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务使用的汇率。交割的

17、远期外汇业务使用的汇率。2.外币折算与外币兑换外币折算与外币兑换外币折算：外币折算： 指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程。的财务报表的折合换算过程。外币兑换：外币兑换： 指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。3.汇兑损益汇兑损益汇兑损益：汇兑损益： 是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。时，由于汇率变动而形成的差异额。

18、汇兑损益作为企业的利得或损失处理。汇兑损益作为企业的利得或损失处理。 汇兑损益是由汇兑损益是由交易损益交易损益和和报表折算损益报表折算损益两部分内容构成两部分内容构成。 交易损益交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，也可能来自可能来自于实际的外币兑换业务，也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异；于存储外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异； 报表折算损益报表折算损益来自于各外币项目的折算。来自于各外币项目的折算。入账日期入账日期汇兑损益汇兑损益交易损益交易损益报表折算损益报表折算损益交易日期交易日期报表日期报表日期结算日期结算日期报表日期报表日期未结算交易损益未结算交易损益

19、已结算交易损益已结算交易损益汇兑损益构成图汇兑损益构成图4.货币性项目货币性项目 货币性项目货币性项目是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。 短期货币性项目短期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额计入本期损益；位币的差额计入本期损益； 长期货币性项目长期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额则可视具体情况计入本期损益、作为资本性支币的差额则可视具体情况计入本期损益、作为资本性支出、或作为递延项目处理。出、或作为递延项目处理。5.其他相关概念其他相关概念（1）

20、结汇和售汇）结汇和售汇结汇：结汇：企业或个人按照外汇牌价，将经营收入、接受捐企业或个人按照外汇牌价，将经营收入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收入等取得的外汇全部赠收入、罚没收入、转让资产收入等取得的外汇全部售给外汇指定银行。售给外汇指定银行。售汇：售汇：企业或个人按照外汇牌价，将需要在进口产品、企业或个人按照外汇牌价，将需要在进口产品、货物、购买无形资产，以及保证金及垫付款项、赔付货物、购买无形资产，以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外汇指定银行兑付。款项中支付的外汇到外汇指定银行兑付。（2）现钞和现汇）现钞和现汇现钞：现钞：是企业或个人手中直接持有的外币钞票。是企业或个人手中直

21、接持有的外币钞票。现汇：现汇：境外寄来后直接存储于银行的汇款。境外寄来后直接存储于银行的汇款。 二者在银行有着不同的汇价，在汇往境外时，也有不同的二者在银行有着不同的汇价，在汇往境外时，也有不同的汇率要求。汇率要求。（3）经常性项目和资本性项目）经常性项目和资本性项目经常性项目：经常性项目：国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。、劳务收支、单方面转移等。资本性项目：资本性项目：国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。债的增减项目，

22、包括直接投资、各类贷款、证券投资等。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 外币交易应当在初始确认时，采用交易发外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（1）汇率的选用）汇率的选用 企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率即期汇率将外币将外币交易金

23、额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用大的，也可以采用即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率进行折算。进行折算。 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：一、对外币交易处理的要求一、对外币交易处理的要求 （2） 外币货币性项目外币货币性项目 应采用资产负债表日应采用资产负债表日即期汇率即期汇率折算。因资产负债表日折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表

24、日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （3）外币非货币性项目）外币非货币性项目 以以历史成本历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 以以公允价值公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为本位币金额的差额，作为公允价值变动处理公允价值变动处理，计入当期损益。，计入

25、当期损益。（4）外币投入资本）外币投入资本 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日发生日即期汇率即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。率的近似汇率折算。（5）实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目）实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目 企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营投资的外币货币性项目，因汇率变动上构成对境外经营投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入而产生的汇兑差额，应列入所有者权益

26、所有者权益“外币报表折算外币报表折算差额差额”项目项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。；处置境外经营时，计入处置当期损益。二、外币交易会计处理的基本方法二、外币交易会计处理的基本方法（一）单一交易观（一笔业务观）（一）单一交易观（一笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观）（一）单一交易观（一笔业务观）（一）单一交易观（一笔业务观） 将商品购销的发生与账款的结算视为同一项将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段。商品销售收入或购货成本交易的两个不同阶段。商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。的记账本位币金额最终取决于结算日

27、的汇率。商品购销商品购销交易日交易日期末报表期末报表编制日编制日商品账款商品账款结算日结算日不单独反映不单独反映汇兑损益汇兑损益一笔交易的一笔交易的两个阶段两个阶段单项交易观单项交易观差额调整差额调整成本成本1 1、出口时：、出口时： 1：8.102 2、年末：、年末： 1：8.20 3 3、收款：、收款： 1：8.151 1、借：应收账款、借：应收账款 8.10 8.10 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8.10 8.10 借：应收账款借：应收账款 0.100.10 贷：主营业务收入贷：主营业务收入0.100.103 3、借：主营业务收入、借：主营业务收入 0.050.05 贷：应收账款贷

28、：应收账款 0.050.05 借：银行存款借：银行存款 8.158.15 贷：应收账款贷：应收账款 8.158.15（二）两项交易观（两笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观） 将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易。将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易。商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交交易日易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。选定的折算汇率，与结算日汇率无关。 结算日前的汇兑损益的处理方法结算日前的汇兑损益的处理方法 作为已实现汇兑损益，列入利润表。作为已实现汇兑损益，列入利润表。 作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算

29、日作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益。确认为已实现汇兑损益。两项两项交易观交易观两项独两项独立交易立交易单独反映单独反映汇兑损益汇兑损益已实现已实现汇兑损益汇兑损益未实现未实现汇兑损益汇兑损益当期当期确认法确认法递延法递延法例题：例题： 1 1、出口时、出口时 1：8.102 2、年末、年末 1：8.20 3 3、收款、收款 1：8.15当期确认法当期确认法1 1、借：应收账款、借：应收账款 8.108.10 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8.108.102 2、借：应收账款、借：应收账款 0.100.10 贷：财务费用贷：财务费用0.100.103 3、借：

30、财务费用、借：财务费用 0.050.05 贷：应收账款贷：应收账款 0.050.05 借：银行存款借：银行存款 8.158.15 贷：应收账款贷：应收账款 8.158.15递延法递延法1 1、借：应收账款、借：应收账款 8.108.10 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8.108.102 2、借：应收账款、借：应收账款 0.100.10 贷：贷：递延汇兑损益递延汇兑损益0.100.103 3、借：、借：递延汇兑损益递延汇兑损益0.050.05 贷：应收账款贷：应收账款 0.050.05 借：银行存款借：银行存款 8.158.15 贷：应收账款贷：应收账款 8.158.15 借：借：递延汇兑损益

31、递延汇兑损益 0.050.05 贷：财务费用贷：财务费用 0.050.05三、外币兑换的会计处理三、外币兑换的会计处理 外币兑换外币兑换是指将本国货币兑换为外币或将外币是指将本国货币兑换为外币或将外币转换为人民币，包括将外币现钞转换为现汇等。转换为人民币，包括将外币现钞转换为现汇等。 以人民币兑换美元以人民币兑换美元 借：银行存款借：银行存款外币户（即期汇率）外币户（即期汇率） 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 （卖出汇率）（卖出汇率） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益例：例：（2）购买现汇时。）购买现汇时。 借：银行存款借：银行存款 7 110 财务费用财务费用 12.20 贷：银行

32、存款贷：银行存款 7122.20（1）购买现钞时。）购买现钞时。 借：库存现金借：库存现金 7 110 财务费用财务费用 12.20 贷：银行存款贷：银行存款 7122.20 某企业从经营外汇业务的银行分别购入某企业从经营外汇业务的银行分别购入1 000美元现钞美元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为为$100=￥711，银行的现钞买入价为，银行的现钞买入价为704.92，现钞卖出，现钞卖出价为价为712.22；现汇买入价为；现汇买入价为709.78，现汇卖出价为，现汇卖出价为712.22。说明说明1： 人民币兑换成美元时，

33、外币按照市场汇率记录，人民币兑换成美元时，外币按照市场汇率记录，记账本位币按照经营外汇银行的卖出汇率记录；由于记账本位币按照经营外汇银行的卖出汇率记录；由于银行在卖出外币时钞汇同价，二者支付记账本位币数银行在卖出外币时钞汇同价，二者支付记账本位币数额相等，因此记录的汇兑损益也相等。额相等，因此记录的汇兑损益也相等。2.以美元兑换人民币以美元兑换人民币 某企业向经营外汇业务的银行分别卖出某企业向经营外汇业务的银行分别卖出1 000美元现钞美元现钞和现汇，卖出时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为和现汇，卖出时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为$100=￥711，银行的现钞买入价为，银行的现

34、钞买入价为704.92，现钞卖出价为，现钞卖出价为712.22；现汇买入价为；现汇买入价为709.78，现汇卖出价为，现汇卖出价为712.22。（2）卖出现汇时。）卖出现汇时。 借：银行存款借：银行存款 7097.80 财务费用财务费用 12.20 贷：银行存款贷：银行存款 7110（1）卖出现钞时。）卖出现钞时。 借：银行存款借：银行存款 7049.20 财务费用财务费用 60.80 贷：库存现金贷：库存现金 7 110说明说明2： 将美元兑换人民币时，外币按照市场汇率记录，将美元兑换人民币时，外币按照市场汇率记录，记账本位币按照经营外汇银行的买入汇率记录；由于记账本位币按照经营外汇银行的买

35、入汇率记录；由于银行在买入外币时对现钞、现汇采用不同的汇率，二银行在买入外币时对现钞、现汇采用不同的汇率，二者得到的记账本位币数额不相等，因此记录的汇兑损者得到的记账本位币数额不相等，因此记录的汇兑损益数额也不相等。益数额也不相等。外币兑换会计处理的归纳说明外币兑换会计处理的归纳说明2.2.只要是专门设置的只要是专门设置的外币账户外币账户，就要采用交易日的，就要采用交易日的即期汇率（或者是近似汇率）记账，而本币账户则即期汇率（或者是近似汇率）记账，而本币账户则一律采用实收实付的金额记账；若发生汇兑差异，一律采用实收实付的金额记账；若发生汇兑差异，直接计入财务费用的汇兑损益。直接计入财务费用的汇

36、兑损益。1.1.要对外币资金进行要对外币资金进行现钞现钞和和现汇现汇的区分，并根据企的区分，并根据企业的实际需要灵活管理。业的实际需要灵活管理。3.从从账户设置的形式账户设置的形式上来看，除对存货（采用上来看，除对存货（采用“数量数量金额式金额式”的账页格式）等特殊记账要求的业务之外，的账页格式）等特殊记账要求的业务之外，会计上一般的账户格式设置都是采用会计上一般的账户格式设置都是采用“大三栏大三栏”（即（即 “借借”、“贷贷”、“余余”）的账页格式，但是外币账）的账页格式，但是外币账户在账页设置上还有其特殊性，即采用的是户在账页设置上还有其特殊性，即采用的是“小九栏小九栏”的账页格式。的账页

37、格式。“小九栏小九栏”的账页格式的账页格式四、接受外币投资的会计处理四、接受外币投资的会计处理该合营企业应当在收到投入资本时，该合营企业应当在收到投入资本时， 借：银行存款借：银行存款美元美元 2 070 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 070 000例：例： 某企业接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，某企业接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的总投资额为双方的总投资额为1 000万元人民币，国外公司所占股万元人民币，国外公司所占股份为份为21%，需用美元交付。签订合同时美元对人民币的，需用美元交付。签订合同时美元对人民币的汇率为汇率为1：7.00，外商需要投入，外商需要投入

38、30万美元，在该合营企万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为1:6.90。五、期末外币折算的会计处理五、期末外币折算的会计处理某公司上一会计期末各外币账户的余额如下：某公司上一会计期末各外币账户的余额如下： 该企业本期支付该企业本期支付5 000美元，用于物资采购事项，美元，用于物资采购事项，支付时汇率为支付时汇率为6.98；收回应收账款；收回应收账款50 000美元，收回美元，收回时汇率为时汇率为6.98；归还了全部短期借款，归还时的汇率；归还了全部短期借款，归还时的汇率为为6.97；应付账款未发生变化。会计期末时中

39、国人民；应付账款未发生变化。会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为银行公布的市场汇率为6.96。例：例：（1）支付美元，采购物资。）支付美元，采购物资。 借：材料采购借：材料采购 34 900 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （$5 0006.98） 34 900（2）收回应收账款）收回应收账款$50 000。 借：银行存款（借：银行存款（$50 0006.98） 349 000 贷：应收账款贷：应收账款美元（美元（$50 0006.98） 349 000（3）归还短期借款。）归还短期借款。 借：短期借款借：短期借款美元（美元（ $20 0006.97） 139 400 贷：银行存款贷：银行

40、存款美元（美元（ $20 0006.97） 139 400该企业的外币项目账户发生了如下的数额变化：该企业的外币项目账户发生了如下的数额变化：银行存款（美元额）银行存款（美元额）=10 000-5 000+50 000-20 000 =35 000（美元）（美元）银行存款（折合额）银行存款（折合额）=10 0007.01-5 0006.98+50 0006.98 -20 0006.97=244 800（元）（元）某公司期末外币账户未调整前的情况表某公司期末外币账户未调整前的情况表 在会计期末，企业应根据市场汇率编制对外币项目调在会计期末，企业应根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录。整的会计

41、分录。（1）对外币资产的调整。）对外币资产的调整。 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 1700 贷：银行存款（美元）贷：银行存款（美元） 1200 应收账款（美元）应收账款（美元） 500（2）对外币负债的调整。）对外币负债的调整。 借：应付账款（美元）借：应付账款（美元） 1500 短期借款（美元）短期借款（美元） 800 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 2300某公司期末调整后的外币账户数额某公司期末调整后的外币账户数额六、汇兑损益的其他处理方式六、汇兑损益的其他处理方式 若发生的汇兑差额属于正常生产经营过程的，若发生的汇兑差额属于正常生产经营过程的，其汇兑损益计入其汇兑

42、损益计入当期损益当期损益。 若与购建固定资产有关，则要按照若与购建固定资产有关，则要按照借款费用资借款费用资本化本化的原则进行处理。的原则进行处理。 汇兑损益的分配与企业借款费用的处理几种情况：汇兑损益的分配与企业借款费用的处理几种情况：(1)(1)平时平时生产经营生产经营中发生的汇兑损益，记入中发生的汇兑损益，记入“财务费用财务费用”账户；账户；(2)(2)固定资产购建期间固定资产购建期间发生的汇兑损益，记入发生的汇兑损益，记入“在建工在建工程程”账户；账户； (3) (3) 企业清算期间企业清算期间发生的汇兑损益，记入发生的汇兑损益，记入“清算费用清算费用”账户。账户。平时生产经营中发生汇兑损益的处理平时生产经营中发生汇兑损益的处理例例3-7 3-7 某企业本期