第十七章 外币折算

1、第十七章外币折算第十七章外币折算 第一节外币交易的会计处理第一节外币交易的会计处理考情分析考情分析 本章属于基础性章节，几乎每年必考，通常难度不大； 在考试中大多以客观题的形式出现，分值一般在4分左右；主要考核： 外币交易的会计处理、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等; 另外，本章也可以与其他内容相结合出现计算分析题（2012年考过10分计算分析题）。知识点：记账本位币的确定与变更知识点：记账本位币的确定与变更 定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。规定企业一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。企业

2、记账本位币的确定1通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 2通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算。 3融资活动获得的资金以及保存款项时所使用的货币。续表续表境外经营记账本位币的确定4境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。5与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。6境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回。7现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。提示境外经营不看位置是否在境外，看记账本位币是否相同。变更企业因经营所处主要经济环境发生重大变化，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。 【例题判断题】业务收支以人民币以外

3、的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）【正确答案】 【解析】我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币,业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务报表应当折算为人民币金额。【例题多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.保存从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 【正确答案】 ABCD【解析】本题考核记账本位币的确定因素。【例题多选题】关于记账本位币,以下表述正确

4、的有（）。A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币【正确答案】 ABD【解析】企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。知识点：外币交易的会计处理知识点：外币交易的会计处理时点业务事项具体会计处理外币交易发生日时一般外币交易（进口和出口）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，按照折算后的金额登记有关账户；在登记有关账户的同时，按照外币金额登记相应外币账户。外币借款业务借贷方为均需双重登记的外币货币项目。接受外币投资只能

5、采用交易发生日的即期汇率，但是外币资本投资者的投资比例按合同汇率确定。外币兑换业务（定价权在谁）企业卖出外汇，汇兑差额一般在借方；企业买入外汇，汇兑差额一般在借方。 手写板举例：甲公司有100万美元，将100万美元兑换为人民币，当日中间价为1美元=6.5人民币元，当日银行美元买入价为1美元=6人民币元，请做出相关的会计处理【例题单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率 D.收到投资款当月的平均汇率 【答案】C【解析】企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折

6、算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。续表续表时点项目具体会计处理资产负债表日外币货币性项目外币货币性项目期末汇兑损益 = 期末外币余额 期末即期汇率 - （期初记账本位币余额 + 本期增加的记账本位币金额 - 本期减少的记账本位币金额）汇兑差额通常计入财务费用,外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产科目。对资产而言,大于零表示汇兑收益,小于零表示汇兑损失；负债正好相反。结算日按照结算日的即期汇率折算,因当日即期汇率与初始确认或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。手写板举例：甲公司应收账款期初金额为100万美元，汇率为1美

7、元=6人民币元。本期增加200万美元，交易发生日汇率为1美元=6.5人民币元。本期减少100万美元，交易发生日汇率为1美元=7人民币元。期末资产负债表日汇率为1美元=6.5人民币元。计算期末汇兑 【例题计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下。 要求：（1）根据资料（1）-（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200 00

8、0欧元，当日即汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。借：原材料1 870 000（200 0008.5+170 000）应交税费应交增值税（进项税额） 317 900 贷：应付账款欧元 1 700 000 （200 0008.5） 银行存款人民币487 900 （170 000+317 900）（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入

9、确认条件。 借：应收账款美元 253 600 （40 0006.34） 贷：主营业务收入 253 600（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。 借：银行存款欧元 1 652 000（200 0008.26）财务费用汇兑差额 8 000 贷：银行存款人民币 1 660 000 （200 0008.3）（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。借：银行存款欧元户 8 240 000 （

10、1 000 0008.24） 贷：实收资本 8 000 000资本公积资本溢价 240 000（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200 000欧元，当日即汇率为1欧元=8.50人民币元，货款尚未支付。借：应付账款欧元1 530 000 （180 0008.5）财务费用汇兑差额1 800贷：银行存款欧元1 531 800 （180 0008.51）（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为美元=6.31人民币元。14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），

11、货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到。借：银行存款美元252 400（40 0006.31）财务费用汇兑差额1 200贷：应收账款美元253 600（40 0006.34）（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额 银行存款（美元） 40 000美元（借方） 252 400元（借方） 银行存款（欧元） 1 020 000欧元（借方） 8 360 200元（借方） 应付账款（欧元） 20

12、000欧元（贷方） 170 000元（贷方） 应收账款（美元） 期末计算汇兑差额：期末银行存款美元账户汇兑差额=40 0006.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失） 期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 0008.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑损失）期末应付账款账户汇兑差额=20 0008.16-170 000=-6 800（元人民币）（汇兑收益）借：应付账款6 800财务费用汇兑差额 30 600贷：银行存款美元400银行存款欧元 37 000续表续表时点项目业务类别 具体会计处理资产负债表日外币非货币性项目以历史成本计量按照交易发生日即期汇率

13、确定历史成本,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。以成本与可变现净值孰低计量存货可变现净值以外币确定的,先将其以资产负债表日即期汇率折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值。以公允价值计量采用公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，新记账本位币与原记账本位币金额的差额:交易性金融资产,计入当期损益 （公允价值变动损益）可供出售金融资产非货币性项目 （股票）,计入其他综合收益。【例题单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额,不应计入财务费用的是（）。A.应收账款B.银行存款C.交易性金融资产D.持有至到期投资【答案】C【解析】外币交易性金融资产

14、发生的汇兑差额,是计入公允价值变动损益的,而不是计入财务费用。【例题多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入资本公积 【答案】ABC【解析】出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额，应计入投资收益，不计入资本公积。【例题计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2014年甲公司发生如下经济业务，要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下

15、问题。（1）1月1日，甲公司支付价款1 000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1 000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元6.83元人民币。12月31日，公允价值为1 100万美元，当日汇率为1美元6.84元人民币。请问，甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少？答案解析1月1日购入债券：借：可供出售金融资产成本 6 830贷：银行存款美元 （1 0006.83）6 83012月31日计息：借：应收利息 410.4贷：投资收益（1 0006%6.84）410.412月31日公允价值变动（1 1001 000）

16、6.84684（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 684贷：其他综合收益684可供出售金融资产汇兑差额1 000（6.846.83）10（万元）借：可供出售金融资产 10贷：财务费用 10应收利息汇兑差额0 （2）10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元6.84元人民币。请问，甲公司购买B公司股票，期末应计入当期损益的金额为多少？答案解析10月5日购入B公司股票借：交易性金融资产成本（1046.86）274.4贷：银行存款 274.4 期末应计入当期

17、损益的金额104.26.84274.412.88（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 12.88 贷：公允价值变动损益 12.88（股票公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分） （3）12月8日以每股10港元的价格购入1 000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元0.98元人民币。请问，甲公司购买C公司股票，期末应计入其他综合收益的金额为多少？答案解析期末应计入其他综合收益的金额1 000150.981 000100.95 700（万元）第二节外币财务报表的折算第二节外币财务报表的折

18、算知识点：外币财务报表折算的一般原则知识点：外币财务报表折算的一般原则 （一）折算方法（一）折算方法资产和负债采用资产负债表日的即期汇率折算。所有者权益除未分配利润外，均采用发生时的即期汇率折算。 收入和费用采用交易发生日的即期汇率或其近似汇率折算。外币财务报表折算差额 在编制合并报表时，应在合并资产负债表中所有者权益的“其他综合收益”项目中列示。【例题判断题】企业对境外经营财务报表进行折算时,资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算,利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）【答案】 【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时,资产负债表中的资产

19、和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。 【例题多选题】下列关于资产负债表外币折算的表述中,正确的有（）。A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算【答案】ACD【解析】对外币报表进行折算时,资产负债表项目中的资产项目,应采用资产负债表日的即期汇率折算。 【例题多选题】 下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有

20、（）。A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算【答案】BCD【解析】本题考核外币报表折算时汇率选择的规定。知识点：外币财务报表折算的一般原则知识点：外币财务报表折算的一般原则 （二）折算流程（二）折算流程外币报表折算差额以记账本位币反映的净资产以记账本位币反映的（实收资本资本公积累计盈余公积累计未分配利润）【例题判断题】外币财务报表折算产生的折算差额,应在资产负债表“未分配利润”项目列示。 （）【答案】 【解析】外币报表折算产生的差额是在资产负债表中的“其他综合收益”项目下单独反映。知识点：外币财务报表折算的一般原则知识点：外币财务报表折算的一般原则 （三）包含境外经营合并财务报表编制的特别处理（三）包含境外经营合并财务报表编制的特别处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。2.企业存在实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额，在编制合并财务报表时，应根据该项目采用的货币分情况编制抵消分录