复式记账的运用

1、1 (Basic Accounting )2一、资产类一、资产类 n01 1001 01 1001 库存现金库存现金 n02 1002 02 1002 银行存款银行存款 n03 1012 03 1012 其他货币资金其他货币资金 n04 1101 04 1101 交易性金融资产交易性金融资产 n05 1121 05 1121 应收票据应收票据 n06 1122 06 1122 应收账款应收账款 n07 1123 07 1123 预付账款预付账款 n08 1131 08 1131 应收股利应收股利 n09 1132 09 1132 应收利息应收利息 n10 1221 10 1221 其他应收款其

2、他应收款 n11 1231 11 1231 坏账准备坏账准备 n12 1321 12 1321 代理业务资产代理业务资产 n13 1401 13 1401 材料采购材料采购 n14 1402 14 1402 在途物资在途物资 n15 1403 15 1403 原材料原材料 n16 1404 16 1404 材料成本差异材料成本差异 n17 1405 17 1405 库存商品库存商品 n18 1406 18 1406 发出商品发出商品 n19 1407 19 1407 商品进销差价商品进销差价 n20 1408 20 1408 委托加工物资委托加工物资n21 1411 21 1411 周转材料周

3、转材料 n22 1471 22 1471 存货跌价准备存货跌价准备 n23 1501 23 1501 持有至到期投资持有至到期投资 n24 1502 24 1502 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 n25 1503 25 1503 可供出售金融资产可供出售金融资产 n26 1511 26 1511 长期股权投资长期股权投资 n27 1512 27 1512 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 n28 1521 28 1521 投资性房地产投资性房地产 n29 1531 29 1531 长期应收款长期应收款 n30 1601 30 1601 固定资产固定资产 n31 1602

4、 31 1602 累计折旧累计折旧 n32 1603 32 1603 固定资产减值准备固定资产减值准备 n33 1604 33 1604 在建工程在建工程 n34 1605 34 1605 工程物资工程物资 n35 1606 35 1606 固定资产清理固定资产清理 n36 1701 36 1701 无形资产无形资产 n37 1702 37 1702 累计摊销累计摊销 n38 1703 38 1703 无形资产减值准备无形资产减值准备 n39 1711 39 1711 商誉商誉 n40 1801 40 1801 长期待摊费用长期待摊费用 n41 1811 41 1811 递延所得税资产递延所得

5、税资产 n42 1901 42 1901 待处理财产损溢待处理财产损溢 表表4-1 会计科表会计科表3二、二、 负债类负债类n43 2001 43 2001 短期借款短期借款 n44 2101 44 2101 交易性金融负债交易性金融负债 n45 2201 45 2201 应付票据应付票据 n46 2202 46 2202 应付账款应付账款 n47 2205 47 2205 预收账款预收账款 n48 2211 48 2211 应付职工薪酬应付职工薪酬 n49 2221 49 2221 应交税费应交税费 n50 2231 50 2231 应付利息应付利息 n51 2232 51 2232 应付股

6、利应付股利 n52 2241 52 2241 其他应付款其他应付款 n53 2314 53 2314 代理业务负债代理业务负债 n54 2401 54 2401 递延收益递延收益 n55 2501 55 2501 长期借款长期借款 n56 2502 56 2502 应付债券应付债券 n57 2701 57 2701 长期应付款长期应付款 n58 2702 58 2702 未确认融资费用未确认融资费用 n59 2711 59 2711 专项应付款专项应付款 n60 2801 60 2801 预计负债预计负债 n61 2901 61 2901 递延所得税负债递延所得税负债 三、共同类三、共同类 n

7、62 3002 62 3002 货币兑换货币兑换n63 3101 63 3101 衍生工具衍生工具 n64 3201 64 3201 套期工具套期工具 n65 3202 65 3202 被套期项目被套期项目 四、所有者权益类四、所有者权益类 n66 4001 66 4001 实收资本实收资本 n67 4002 67 4002 资本公积资本公积 n68 4101 68 4101 盈余公积盈余公积 n69 4103 69 4103 本年利润本年利润 n70 4104 70 4104 利润分配利润分配 n71 4201 71 4201 库存股库存股 五、成本类五、成本类 n72 5001 72 50

8、01 生产成本生产成本 n73 5101 73 5101 制造费用制造费用 n74 5201 74 5201 劳务成本劳务成本 n75 5301 75 5301 研发支出研发支出 表表4-1 会计科表会计科表4六、损益类六、损益类 n76 6001 76 6001 主营业务收入主营业务收入 n77 6051 77 6051 其他业务收入其他业务收入 n78 6101 78 6101 公允价值变动损益公允价值变动损益 n79 6111 79 6111 投资收益投资收益 n80 6301 80 6301 营业外收入营业外收入 n81 6401 81 6401 主营业务成本主营业务成本 n82 64

9、02 82 6402 其他业务其他业务成本成本 n83 6403 83 6403 营业税金及附加营业税金及附加 n84 6601 84 6601 销售费用销售费用 n85 6602 85 6602 管理费用管理费用 n86 6603 86 6603 财务费用财务费用 n87 6701 87 6701 资产减值损失资产减值损失 n88 6711 88 6711 营业外支出营业外支出 n89 6801 89 6801 所得税费用所得税费用 n90 6901 90 6901 以前年度损益调整以前年度损益调整 表表4-1 会计科表会计科表 90*?=?5 会计科目会计科目与与会计要素会计要素的对应关系

10、的对应关系会计要素会计要素 会计准则会计准则中会计科目的分类中会计科目的分类损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类利润利润所有所有权归权归属于属于所有所有者者资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类与利润的计算直与利润的计算直接有关的收入和接有关的收入和费用费用特别提示特别提示6 教学内容教学内容n第一章第一章 导导 论论n第二章第二章 复式记账的基本原理复式记账的基本原理n第三章第三章 复式记账的运用复式记账的运用n第四章第四章 会计凭证会计凭证n第五章第五章 会计账簿会计账簿n第六章第六章 财产清查财产清查n第七

11、章第七章 账务处理程序账务处理程序n第八章第八章 财务会计报告财务会计报告n第九章第九章 会计信息质量保证体系会计信息质量保证体系7n第3章复式记账的运用n3.1 制造企业业务循环的过程与特点n3.2 材料采购与付款业务的核算n3.3 产品生产过程的核算n3.4 销售与收款业务的核算n3.5 资本筹集业务的核算8 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称） 年年月月 日日凭证号数凭证号数摘要摘要借方金额借方金额贷方金额贷方金额借或贷借或贷余额余额9学习中我们应用的账户简化结构（或格式）学习中我们应用的账户简化结构（或格式）“T”形账户形账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方？n余额的计算余额

12、的计算？记录借方发生额记录借方发生额记录贷方发生额记录贷方发生额借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计10n余额的计算余额的计算借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额 期末有借方余额期末有借方余额贷方发生额贷方发生额借方发生额借方发生额 期末有贷方余额期末有贷方余额n在账户记录中的运用资产类账户：资产类账户：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额负债类账户：负债类账户：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额11总账科目总账科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余

13、额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金1 0001 000500500800800700700银行存款银行存款130 000130 000103 000103 00029 30029 300203 700203 700应收账款应收账款11 50011 5003 0003 0008 5008 500原材料原材料30 00030 00010 00010 00020 00020 000其他应收款其他应收款3003008008001 1001 100生产成本生产成本24 00024 00010 00010 00034 00034 000固定资产固定资产 650 00

14、0 650 000 20 00020 000 670 000 670 000 短期借款短期借款580 000580 0006 0006 000574 000574 000应付账款应付账款16 80016 800 2 8002 80014 00014 000 实收资本实收资本 250 000 250 000 100 000 100 000 350 000 350 000 合计合计 846 800 846 800 846 800 846 800 143 100 143 100 143 100 143 100 938 000 938 000 938 000 938 000 试算平衡表试算平衡表 20

15、12 2012 年年 8 8 月月 31 31 日日 123.1 制造企业业务循环的过程与特制造企业业务循环的过程与特点点n1）筹集）筹集生产所需生产所需资金资金n2）将筹集到的资金）将筹集到的资金投放于企业生产经营投放于企业生产经营的各个环节，实现生产经营的连续性的各个环节，实现生产经营的连续性n3）确定和分配企业的经营成果）确定和分配企业的经营成果133.1 制造企业业务循环的过程与特制造企业业务循环的过程与特点点图图3-1 制造企业业务循环图制造企业业务循环图14n资金在循环周转中要顺序经过三个阶段，采资金在循环周转中要顺序经过三个阶段，采取三种形态。取三种形态。供应供应阶段阶段商品商品

16、资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金生产生产阶段阶段销售销售阶段阶段货币货币资金资金153.2 材料采购与付款业务的核算材料采购与付款业务的核算n3.2.1 材料采购业务的主要内容材料采购业务的主要内容n典型制造企业的材料按其在生产中的用途不典型制造企业的材料按其在生产中的用途不同，可以分为以下几大类：同，可以分为以下几大类：n（1）原料及主要材料）原料及主要材料n（2）辅助材料）辅助材料n（3）外购半成品（外购件）外购半成品（外购件）n（4）修理用品备件（备品备件）修理用品备件（备品备件）n（5）包装材料）包装材料n（6）燃料）燃料163.2 材料采购与付款业务的核算材料采购与付款业务的

17、核算n3.2.2 材料采购过程主要业务的核算材料采购过程主要业务的核算n采购过程是制造企业生产经营的第一阶段，采购过程是制造企业生产经营的第一阶段，其主要经济业务就是采购材料，为生产过程其主要经济业务就是采购材料，为生产过程作准备。作准备。173.2 材料采购与付款业务的核算材料采购与付款业务的核算n采购过程的主要经济业务包括：采购过程的主要经济业务包括：n从购买单位取得所需的各种材料并验收从购买单位取得所需的各种材料并验收入库；入库；n与材料供应商发生款项结算业务；与材料供应商发生款项结算业务；n支付各种采购费用（包括运输费、装卸支付各种采购费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的

18、挑选整理费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费等）；费等）；n计算并结转材料的采购成本。计算并结转材料的采购成本。183.2 材料采购与付款业务的核算材料采购与付款业务的核算n“材料采购材料采购”账户账户n“原材料原材料”账户账户n“材料成本差异材料成本差异”账户账户n“在途物资在途物资”账户账户n“应付账款应付账款”账户账户n“预付账款预付账款”账户账户n“应付票据应付票据”账户账户n“应交税费应交税费”账户账户19存货按实际成本核算存货按实际成本核算账户设置账户设置（1）设置）设置“在途物资在途物资”账户。账户。核算已经购入但尚未核算已经购入但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。到

19、达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。（2）设置）设置“原材料原材料”等等账户。存货的日常收入与发账户。存货的日常收入与发出均按实际成本。出均按实际成本。例如：原材料的实际成本核算。例如：原材料的实际成本核算。20n（1）“材料采购材料采购”账户。核算购入原材账户。核算购入原材料、商品等的料、商品等的实际成本实际成本。n（2）“原材料原材料”等账户。存货按等账户。存货按计划成计划成本本进行日常的收入和发出核算。进行日常的收入和发出核算。n（3）“材料成本差异材料成本差异”账户。核算原材账户。核算原材料等存货料等存货实际成本与计划成本的差异实际成本与计划成本的差异。n例如：原材料的计划成本核算。

20、例如：原材料的计划成本核算。存货按计划成本核算账户设置存货按计划成本核算账户设置21材料采购材料采购1.1.取得材料的取得材料的 实际成本实际成本2.2.结转验收入结转验收入库材料的库材料的节约节约差异差异1.1.验收入库材料验收入库材料的计划成本的计划成本2.2.结转验收入库结转验收入库材料的材料的超支差异超支差异1.1.验收入库材验收入库材料的计划成本料的计划成本1.1.发出材料的计发出材料的计划成本划成本 原材料原材料材料成本差异材料成本差异1.1.结转验收入结转验收入库材料的库材料的超支超支差异差异2. 2. 发出材料应发出材料应分摊的成本节分摊的成本节约差异约差异1.1.结转验收入库

21、材结转验收入库材料的料的节约差异节约差异2. 2. 发出材料应分发出材料应分摊的成本超支差异摊的成本超支差异221.结算货款结算货款借：借：材料采购材料采购 应交税费应交税费 应应 交增交增 值税（进项值税（进项 税额）税额） 贷：银行存款贷：银行存款等等2.按按计划计划成本验收入库成本验收入库 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 3.结转入库结转入库材料成本差异材料成本差异（1）超支）超支借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：贷：材料采购材料采购 （2）节约）节约 借：借：材料采购材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 4.按计划成本发出（领用）按计划成本发出（领用）材料材料

22、借：生产成本等借：生产成本等 贷：原材料贷：原材料5.发出材料发出材料应应分摊分摊的成本差异的成本差异（1 1）超支）超支借：生产成本等借：生产成本等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （2）节约）节约 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本等贷：生产成本等23n例例3-1：采购：采购n例例3-2：预付：预付n例例3-3：采购：采购n例例3-4：采购：采购n例例3-5：采购费用分配：采购费用分配n例例3-6:材料入库材料入库n没有区分日常材料的核算方法没有区分日常材料的核算方法243.3 产品生产过程的核算产品生产过程的核算n3.3.1 生产过程核算设置的主要账户生产过程核算设置的主要

23、账户n1）“生产成本生产成本”账户账户n2）“制造费用制造费用”账户账户n3）“库存商品库存商品”账户账户n4）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户n5）“累计折旧累计折旧”账户账户n3.3.2 生产过程业务举例生产过程业务举例P7125n例例3-7:领用材料领用材料n例例3-8:确认（分配）确认（分配）应付职工薪酬应付职工薪酬n例例3-9：计提福利费：计提福利费n例例3-10:计提折旧计提折旧n例例3-11:预付报刊费预付报刊费n例例3-12:XXXn例例3-13:报刊费摊销报刊费摊销n例例3-14:制造费用分配制造费用分配n例例3-15:产成品入库产成品入库263.4 销售与收款业务的核算

24、销售与收款业务的核算n3.4.1 销售与收款业务过程核算的主要内销售与收款业务过程核算的主要内容容n3.4.2 销售过程核算中设置的销售过程核算中设置的主要账户主要账户n1）“主营业务收入主营业务收入”账户账户n2）“其他业务收入其他业务收入”账户账户n3）“应收账款应收账款”账户账户n4）“应收票据应收票据”账户账户n5）“预收账款预收账款”账户账户n3.4.3 3.4.3 销售与收款业务核算举例销售与收款业务核算举例27n例例3-16（1）:确认主业收入（商品销售）确认主业收入（商品销售）n例例3-16（2）:确认主业收入（商品销售）确认主业收入（商品销售）n例例3-17：预收购货款：预收

25、购货款n例例3-18:确认收入确认收入n例例3-19:确认副业收入（材料销售）确认副业收入（材料销售）283.4 销售与收款业务的核算销售与收款业务的核算n3.4.4 销售成本及费用的核算销售成本及费用的核算n销售成本及费用的核算应设置的主要账户：销售成本及费用的核算应设置的主要账户：n“主营业务成本主营业务成本”账户账户n“其他业务成本其他业务成本”账户账户n“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户n“应交税费应交税费”账户账户n1）销售成本的计算）销售成本的计算n2）结转已销产品的销售成本）结转已销产品的销售成本29 营业税金及附加营业税金及附加指企业销售产品应指企业销售产品应负担的城市维

26、护建设税及教育费附加、消负担的城市维护建设税及教育费附加、消费税。费税。计算：计算：城市维护建设税城市维护建设税=（增值税（增值税+营业税营业税+消费税消费税)*7%教育费附加教育费附加=（增值税（增值税+营业税营业税+消费税）消费税）*3%30n例例3-20（1）:计算并产品销售成本计算并产品销售成本n例例3-20（2）:结转已售产品销售成本结转已售产品销售成本n例例3-21:计算应交税费计算应交税费n例例3-22:结转已售材料实际成本结转已售材料实际成本313.4 销售与收款业务的核算销售与收款业务的核算n3.4.5 财务成果的核算财务成果的核算n利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额=营业

27、利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出n净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用n1）“本年利润本年利润”账户账户n2）“利润分配利润分配”账户账户n3）“盈余公积盈余公积”账户账户n4）“其他业务收入其他业务收入”账户账户323.4 销售与收款业务的核算销售与收款业务的核算n5）“其他业务成本其他业务成本”账户账户n6）“投资收益投资收益”账户账户n7）“销售费用销售费用”账户账户n8）“管理费用管理费用”账户账户n9）“财务费用财务费用”账户账户n10）“营业外支出营业外支出”账户账户n11）“所得税费用所得税费用”账户账户33n例例3-23:出售材料出售材料n例例3-24：债券利息收入：债券利息收入n例例3-25:计提计提短期利息短期利息n例例3-26:支付子弟学校经费支付子弟学校经费n例例3-27:没收押金没收押金n例例3-27:支付子弟学校经费