营改增知识培训

1、营改增基础知识培训制作:1111 2016.04目录Contents营改增的原因营改增的原因新政解读财税新政解读财税2016 36号号营改增的原因营改增的原因增值税介绍增值税介绍营改增对外贸公司的影响营改增对外贸公司的影响一、一、增值税介绍增值税介绍4增值税的开征与转型增值税的开征与转型1235增值税的特点增值税的特点税制改革时未全面增值税的原因税制改革时未全面增值税的原因增值税的基本原理增值税的基本原理增值税一般计税方法增值税一般计税方法全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁1、增值税的开征与转型集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳

2、 咸宁2、增值税的特点税收中性收入及时稳定避免重复征税退税简便，鼓励出口便于加强征收管理集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁3、税制改革时未全面营改增的原因1. 面临立法技术难题面临立法技术难题 2.征管技术与力量欠缺征管技术与力量欠缺 3. 分税制财政体制改革分税制财政体制改革 4. 重复征税问题在当时条件下不突出重复征税问题在当时条件下不突出 5. 部分服务业差额征税，重复征税成都低部分服务业差额征税，重复征税成都低 6. 对增值税的链条断裂问题采取了弥补措施对增值税的链条断裂问题采取了弥补措施 集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海

3、口 唐山 十堰 洛阳 咸宁4、增值税的基本原理增值税的基本原理应缴增值税应缴增值税 = 销售产生的增值税销售产生的增值税销项税额销项税额 采购产生的增值采购产生的增值税进项税额税进项税额某项交易产生的销项税额将作为下一交易环节的进项税额，以此某项交易产生的销项税额将作为下一交易环节的进项税额，以此方式将增值税传递给最终消费者方式将增值税传递给最终消费者 销项 进项RealityIdentityCreativity销项集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁5、一般计税方法计税一般计税方法计税一般计税方法是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计税方法简易

4、计税方法是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁一般计税方法一般计税方法RealityIdentityCreativity应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售额税率销售额含税销售额（1+税率）特别提示：一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，特别提示：一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得个月内不得变更。变更。应纳税额=销售额征收率简易计税方法简易计税方法集团

5、： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁增值税的灵魂增值税的灵魂消除重复征税消除重复征税有免税就有多交税有利于经济增长，扩大促进就业不干扰市场，促进社会分工有进项就可以抵扣规范管理规范管理免税不提倡免税不提倡消除重复征税消除重复征税集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁二、二、营改增的原因营改增的原因4阻碍服务业发展1235不利于制造业转型升级重复征税日渐严重扩大了税收成本2015年为什么没有改成集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁2、不利于制造业转型升级不利于制造业转型升级 增

6、值税和营业税并行，使得增值税的进项扣除仅仅局限于适用增值税的货物和极少部分服务（交通业、批发零售业），从而导致服务投入在税款扣除上的歧视性待遇，这种差异性待遇必然带来生产企业或者自行生产服务（服务内置），或者放弃服务投入。 这不仅妨碍经济增长方式转变、制造业转型，而且抑制了生产性服务需求的增长，束缚了服务业的发展。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁3、重复征税日渐严重重复征税日渐严重 增值税与营业税共存，对同一商品或劳务流转额的部分组成课征两次或两次以上的税收。 对营业税的涉税收入，由于绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，直接导致营业

7、税纳税人涉税收入中一些组成部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税或是缴纳了两次及其以上的营业税。 由于营业税没有实行抵扣制度，造成了增值税纳税人无法抵扣外购劳务、受让无形资产以及购买不动产的进项税额，最终造成这部分价值的重复交税。 例：即提供设备又提供安装业务的如门窗等。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁4 4、扩大了税收成本扩大了税收成本 随着经济不断发展和市场竞争日益加剧，企业生产经营所涉及的应税项目越来越复杂，许多新兴产业，如网络工程、系统集成、智能建筑、交通安全、绿化工程等领域，其混合销售、兼营服务等非常普遍。 在税收征管中，税务人员对应纳税企业征

8、收增值税，还是营业税很难判断，税务机关内部以及国地税之间对于同一混合销售业务的征税问题经常存在分歧，增加了征管难度和税收成本。 集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁5 5、20152015年未改成的原因年未改成的原因 经济形势下行压力太大。GDP增长6.9%，税收增长6.6%。4个行业占原来营业税收入的比例是80%左右，技术难度太大。增值税专用发票的数量和风险将会增加，增值税实行的是凭专用发票抵扣税款的制度，营改增之后，全国各个行业都要使用增值税专用发票。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁三、新政解读财税三、

9、新政解读财税2016 36号号4基本规定1235营业税政策的延续部分纳税地点销售业务的税收问题纳税义务发生时间集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁新政解读财税新政解读财税2016 36号号9采购业务的处理67810债权性融资对象的选择会计准备工作增值税专用发票的管理营改增后公司的特殊挑战集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁1、基本规定基本规定6老项目、老不动产简易计税方法（简易计税方法（5%） 2016年年5月月1日后日后一般计税方法（一般计税方法（11%）集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口

10、 唐山 十堰 洛阳 咸宁上述所称上述所称“房地产老项目或老不动产房地产老项目或老不动产”是指：是指： 对房地产开发企业销售其开发的房地产项目情形，指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目（即“房地产老项目”）；对其他情形，指纳税人在2016年4月30日前取得或自建的不动产（即“老不动产”）。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁 2、原营业税政策的延续部分、原营业税政策的延续部分 1、对个人售房的增值税政策与营业税保持基本一致，对北京、上海、广州、深圳购买2年以上的非普通住宅适用区别对待政策 2、 资产重组过程中，通过合

11、并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中所涉及的不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁原营业税政策的延续部分原营业税政策的延续部分 3、房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税 4、无偿转让不动产将视同销售，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 5、不动产租赁服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口

12、 唐山 十堰 洛阳 咸宁 特别提醒：投资政策发生变化特别提醒：投资政策发生变化 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁3、纳税地点的问题纳税地点的问题 第四十六条 增值税纳税地点纳税地点为： （一）

13、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁纳税地点的问题纳税地点的问题 （二）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 房地产开发企业对于老项目采用简易方式征收的，在收到房地产开发企业对于老项目采用简易方式征收的，在收到预收款

14、时按照预收款时按照3%的预征率预缴增值税。（项目所在地）的预征率预缴增值税。（项目所在地） 问题：发票在项目所在开还是机构所在地？问题：发票在项目所在开还是机构所在地？集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁4、纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天纳税义务发生时间纳税义务发生时间集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁5、销售业务的税收问题销售业务

15、的税收问题 折扣销售折扣销售未在同一张发票上分别注明的折扣后的价款为销售额折扣后的价款为销售额价款为销售额，不得扣减折扣额价款为销售额，不得扣减折扣额价款和折扣额在同一张发票上分别注明的未在同一张发票上分别注明的集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁如何控制销售进度如何控制销售进度营改增后，对于房地产企业的地产销售业务而言，除了其他营改增行业所面临的一些共同问题以外，如何有效提高销售地产的进项税额和销项税额的匹配度匹配度，按照项目的不同阶段分重点实施增值税合规管理，可能会成为房地产企业的一项特殊挑战。公司公司A公司公司B销项进项销项与进项的匹配问题集团：

16、 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁6、采购业务的处理、采购业务的处理（1）甲供材业务的重新定义与筹划）甲供材业务的重新定义与筹划 基于建筑业税收的变化，地产企业应尽可能的购买一切可以购买的材料及设备，来获得尽可能多的进项税额。 （2）开发产品的重新定位）开发产品的重新定位 在营业税的条件下，企业销售清水房、精装房、向购房人提供家具等销售方式缴纳营业税额是不同的。清水房单价最低，营业税额最低。销售精装房、向买房人提供家具的单价高于清水房，营业税额高，企业销售精装房于税收不利。A：不动产抵扣政策有利于商业房地产的销售B：精装修房对增值税有利。 集团： 武汉：

17、全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁采购业务的处理采购业务的处理 （3）跨期销售，采购策略）跨期销售，采购策略 对于分期开发的，跨期销售的，一次性获得的土地成本是否分期抵扣，提前获得的材料及设备成本进项如何抵扣？ （4）供应商管理）供应商管理 梳理公司供应商的类型: 识别和梳理各种供应商增值税纳税身份类型，并进行相关供应商信息收集；集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁 7、债权性融资对象的选择、债权性融资对象的选择 房地产开发企业债权性融资方式主要有：发行债券、银行借款、企业借款、个人借款等。在营业税条件下，上述融资方式对企业

18、缴纳营业税没有影响。 营改增后，由于个人借款一般不能开具增值税专用发票，相应融资的进项税额不能得到全部抵扣，企业要为此承担税收损失。 融资费用抵扣终将会被允许。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁8、会计准备、会计准备 准备内容：提前修改企业会计制度、培训会计人员准备内容：提前修改企业会计制度、培训会计人员 【相关文件】 (93)财会字第083号 财会字199522号 财会201213号集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁9、发票的种发票的种类类 有抵扣时限的增值税专用发票： 增值税专用发票、 货物运输业增值税

19、专用发票、 机动车销售统一发票、 公路内河货物运输业统一发票 海关缴款书 等具体见等具体见WORD文档文档集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁不能抵扣的汇总不能抵扣的汇总 票款不一致的增值税专用发票票款不一致的增值税专用发票 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项

20、税金。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁 没有供应商开具销售清单的开具没有供应商开具销售清单的开具“材料一批材料一批”、汇总运、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。 国税发2006156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳

21、 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁 获得按照简易征收办法的供应商开具获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票的增值税发票 国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票。 1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 3、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 因此，建筑企业购买的沙、石料，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，则建筑企业

22、只能获得增值税普通发票，则不能抵扣进项税金。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁购买职工福利用品的增值税专用发票购买职工福利用品的增值税专用发票 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号） 附件1：营业税改征增值税试点实施办法第二十七条纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 因此，建筑企业和房地产企业发生的购买烟酒茶土特产招待客人的增值税进项税不可以抵扣增值税销项税。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁 差旅费用中的交通费用、业务招待费用差旅费用中的交通费用、业务招待费用的增值

23、税进项税不可以抵扣的增值税进项税不可以抵扣 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法第二十六条第（六）项规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。 因此.企业发生的个人出差飞机票、高铁票，手机票和酒店餐票不可以抵扣增值税进项税。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁贷款利息贷款利息 接受贷款服务向贷款方支付的利息及有关费用的增值接受贷款服务向贷款方支付的利息及有关费用的增值税进项税不可以抵扣。税进项税不可以抵扣。 财政部

24、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件2：营业税改增值税试点有关事项的规定规定：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投资顾问费用、手续费用、咨询费用和手续费用的进项税额不得从销项税额中抵扣。集团： 武汉： 全国连锁 广州 深圳 武汉 厦门 海口 唐山 十堰 洛阳 咸宁 营改增后面临的特殊挑战营改增后面临的特殊挑战 如何管理进项税额与销项税额的匹配度如何管理进项税额与销项税额的匹配度 。 如何识别商业地产收益的性质并区分其收入组成：如何识别商业地产收益的性质并区分其收入组成：源自商业地产的收益在形式上表现多样，这些收益既可能表现为不动产租金（

25、可能适用11%增值税税率）、资金融通收益（可能适用6%增值税税率），也可能包含设备出租、水费、电费、电话费、上网费、传真费、物业管理费、装修费用等名目的收入（可能各自适用6%、11%或17%的增值税税率），甚至归属于不征收 对供应商进行筛选和信息完善对供应商进行筛选和信息完善。 制定增值税管理流程。制定增值税管理流程。 重新审视公司的业务模式和组织架构。重新审视公司的业务模式和组织架构。 做好增值税内部培训工作做好增值税内部培训工作 外贸企业主要从事出口和进口业务，外贸企业主要从事出口和进口业务，“营改增营改增”对外贸企对外贸企业的影响也主要体现在这两个方面。业的影响也主要体现在这两个方面。 “营改增营改增”对外贸企业出口业务的影响交通运输业是对外贸企业出口业务的影响交通运输业是“营改营改增增”的试点行业，