重点讲解-会计职业道德与会计法律规范的关系

1、会计职业道德与会计法律规范的关系正确认识和处理会计职业道德与会计法律法规的关系，对于规范会计行为，提高会计工作质量，进而实现会计目标具有重要意义。会计职业道德与会计法律规范同属于会计人员行为规范的范畴，二者有着十分密切的联系，但也有着明显的区别。1.二者的联系会计职业道德与会计法律规范有着共同的目标、相同的调整对象和担负着同样的使命，因此二者联系密切。主要表现在：二者在作用上相互补充，在规范会计行为中，我们不可能完全依赖会计法律规范的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为的全部不可能都由会计法律进行规范，不需要会计法律规范的行为，可通过会计职业道德来实现，同样，那些基本的会计行为必须运

2、用会计法律规范强制遵守；二者在内容上相互渗透、相互重叠，会计法律规范中含有会计职业道德的内容，同时，会计职业道德中也包含会计法律规范的某些条款；二者在地位上相互转化、相互吸收，最初的会计职业道德就是最初的会计职业习惯，后来制定的会计法律规范吸收了这些会计职业习惯，便形成了会计法律规范，而会计法律规范转化为会计职业道德要受到国家消亡的历史条件的制约；二者在实施过程中相互作用，会计职业道德是会计法律规范正常运行的社会和思想基础，会计法律规范是促进会计职业道德形成和遵守的重要保障。2.二者的区别（1）二者的性质不同。会计法律规范充分体现着统治阶级的愿望和意志，在一个阶级社会里只有一种会计法律规范体系

3、。会计法律规范通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。会计职业道德并不都是统治阶级的意志，很多来自于职业习惯和约定俗成，在一个阶级社会里，会计职业道德不是唯一的。会计职业道德依靠会计职业者的自觉、自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。 （2）二者的作用范围不同。会计法律规范侧重于调整人们的外在行为和结果，具有较强的客观性。会计法律规范着重要求的是人们外部行为的合法性，而不能离开行为过问动机。会计职业道德不仅要求调整人们的外在行为，还要调整人们行为的内在动机和内在精神世界，要求人们动机的高尚和纯洁，具有较强的主观性。会计法律规范的各种规定是会计职业关系得

4、以维系的最基本条件，是对会计职业者的会计行为的最低限度的要求，是确认和维护现有的会计职业关系和正常会计工作秩序。会计职业道德处在会计行为规范的较高层次上，有些会计职业道德不可能要求每个人都能做到。会计职业道德不仅对现有的会计职业关系和会计工作秩序的认可，而且还体现出对以往会计职业关系和会计秩序的继承，对未来会计职业关系和会计秩序的追求。（3）二者的具体表现形式不同。会计法律规范是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。而会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累、约定俗成。其表现形式既有明确的成文的规定，也有不

5、成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。即使是那些成文的会计职业道德与会计法律规范相比，在表现形式上也缺乏具体性和准确性，通常只是指出人们应当做或不应当做某种行为的一般原则和要求。 （4）二者实施的保证机制不同。会计法律规范不仅仅是一种权力和义务的规定，执法必严、违法必究需要一套实施保证机制。会计法律规范的这种保证机制不仅体现在其法律规范的内容中，都具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在与之相配合的权威的制裁和审判机关。而当人们对会计职业道德上的权力和义务发生争议时，一般没有像会计法律规范那

6、样的权威机构对其中的是非曲直明确作出裁定，即使有这种裁定也是舆论性质的，缺乏权威机构保证实施。3.会计职业道德对会计法律规范的作用我国实行改革开放以来，确立了社会主义市场经济的经济体制，市场经济的发展迫切需要建立健全社会主义法制。在市场经济中，生产、流通、分配与消费是靠市场主体间的契约联结在一起的。为了保证这些契约的公正和得到遵守，就需要有完备的法律规范，由此意义上说，市场经济是法制经济。另一方面，市场经济的负面效应是社会转型时期的道德失范现象也严重存在，导致目前人们对道德的认识相当混乱，人们似乎有一种置身于道德空场之感。这些现象和模糊认识同样反映在会计职业领域。应当指出，在社会主义市场经济的

7、条件下，会计法制的加强并不意味着会计职业道德作用的削弱，两者并不是此消彼长的关系。（1）会计职业道德是会计法律规范的基础。会计法律规范必须以会计职业道德为基础，会计职业道德的进步和发展必将促进会计法律规范的完善和发展。会计职业道德是推进会计法制的人文基础。就会计行为方面的法律规范来讲，在其制定过程中都有制定计划，制定意图和建议，而所有这些都必须充分考虑社会上对从事会计职业的人们在其职业活动中，思想、行为应当遵循的行为规范，也就是要在会计职业道德的基础上，尤其是会计职业道德中的那些普遍要求可成为会计法律规范的重要条款。例如：会计职业道德要求会计人员保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整

8、，作为保证会计信息质量的法律条款写进了会计法。 （2）会计职业道德是会计法律规范的重要补充。会计职业道德具有弥补会计法律规范不足的作用。在会计职业活动中，有很多方面不适于或不能完全适用会计法律规范进行调整，却是会计职业道德发挥作用的地方。例如：对会计人员热爱本职工作，努力钻研业务和提高工作效率的要求，只能作为会计职业道德规范。在会计职业活动中的有些方面虽然应由会计法律规范进行调整，但由于种种原因，会计法律规范无明文规定或常常会出现某些漏洞，这种情况下，加强会计职业道德的调整有助于弥补会计法律规范调整的不足。例如：会计职业道德要求，会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，

9、不能私自向外界提供或者泄漏单位的会计信息。这种要求在会计法律规范中无明文规定。（3）会计职业道德建设是会计法制建设的重要条件。加强会计职业道德建设对会计法制起着重要的促进作用。会计法律规范的实施并不是一种孤立的行为，会计人员的道德素质和会计领域的道德环境对会计法律规范的实施具有直接的支配作用。会计职业道德建设是提高会计人员法律意识和守法自觉性的重要条件，通过会计职业道德建设，培养会计人员提高遵纪守法的意识和自觉性，正确行使和履行会计法律规范赋予自己的权力和义务，使会计法律规范在会计职业活动中得到普遍地、有效地遵守，保证会计法律规范得到完全实现。 4.会计法律规范对会计职业道德建设的作用会计职业

10、道德建设也不是一种孤立的行为，会计法制建设对会计职业道德建设具有重要的作用。（1）会计法律规范对会计职业道德建设具有保障作用。会计法律规范为会计职业道德提供了一种制度保障，会计法律规范对会计职业道德进行了确认和保护，这就极大促进了会计职业道德的宣传和实施。新修订的会计法第39条明确提出，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。会计法律规范为会计职业道德建设提供了环境保障，会计职业道德建设离不开正常的会计工作秩序和良好的会计职业环境，加强会计法制建设，执法必严，违法必究，才能为人们遵守会计职业道德提供一个良好的环境。（2）会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段。在会计职业领域，会计法律规范通过将会计职业道德的一些基本要求和原则进行确认的途径，使会计职业道德具备会计法律规范的属性，从而保证会计职业道德要求的有效时限。例如：