企业所得税汇算清缴实务石家庄

1、 2015 2015年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴主讲人：主讲人： 王凤英王凤英 手手 机：机： 1383215820513832158205 邮箱邮箱: : 河北航天信息技术有限公司河北航天信息技术有限公司河北省航天信息职业培训学校河北省航天信息职业培训学校申报表详解及调整项目解读三申报表整体架构一2015汇算清缴提醒事项及变化基础信息表基础信息表主表主表收入收入费用费用明细明细表表6张张纳税纳税调整调整项目项目明细明细表表亏损亏损弥补弥补表表1张张免税、免税、减计收减计收入及加入及加计扣除计扣除优惠优惠 所得减所得减免优惠免优惠明细表明细表1张张抵扣应抵扣应纳税所纳税所得额明

2、得额明细表细表1张张减免所减免所得税优得税优惠明细惠明细表表1张张税额抵税额抵免优惠免优惠明细表明细表1张张境外所境外所得税收得税收抵免明抵免明细表细表汇总纳汇总纳税分摊税分摊所得税所得税明细表明细表优惠优惠明细表明细表4张张调整调整明细表明细表12张张加速折加速折旧、扣旧、扣除明细除明细表表资产损资产损失专项失专项申报调申报调整表整表优惠优惠明细表明细表2张张明细表明细表3张张分支机分支机所得税所得税分配明分配明细表构细表构1张张封面封面表单表单基础信息表基础信息表A101020304050607080901002001002001002003004005001008009010011012

3、0030040050060070020081091010020030010011012013014041042封面封面表单表单提醒事项及变化申报表详解，基础信息表填写填写-基础信息表（必填表）基础信息表（必填表）此表主要反映纳税人的基础信息，包括纳税人名称、注册地、行业、此表主要反映纳税人的基础信息，包括纳税人名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货方法、对外投资情注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货方法、对外投资情况等，这些信息既可以替代企业备案资料（如：资产情况及变化，从况等，这些信息既可以替代企业备案资料（如：资产情况及变化，从业人数，可以判断纳税人是否属

4、于小微企业，小微企业享受税收优惠业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受税收优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息信息国家统计局国家统计局国民经济行业分类与代码国民经济行业分类与代码（GB/T4754-2011）确定。今后国家有关部门更确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。新国民经济行业分类与代码，从其规定。判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为“所属行所属行业代码为业代码为06*至至4690，小型微利企业优惠判断为工业企，小型微

5、利企业优惠判断为工业企业业”，不包括建筑业。，不包括建筑业。 纳税人根据采用的会计准则或会计制度选择。不同的会计制度决定了企业填写不同的收入、支出明细表，同时会影响报表中相关项目是否需要填写。如执行小企业准则的企业可以填报一般企业收入明细表第25行汇兑收益、一般企业成本支出明细表的第24至25行。根据根据“财务会计制度及核算软件备案报告书财务会计制度及核算软件备案报告书”的信息自动带出，可以修改。无备案报告书的信息自动带出，可以修改。无备案报告书信息的则可以手工选择。信息的则可以手工选择。执行小企业准则企业选择直接核销法；执行企业会计准则企业选择备抵法。执行小企业准则企业选择应付税款法；执行企

6、业会计准则企业选择资产负债表债务法。注：对境内的投资金额主表返回主主 表表(必填必填)本表是在纳税人本表是在纳税人会计利润总额会计利润总额的基础上，加减的基础上，加减纳税调整纳税调整等金额后计算出等金额后计算出“纳税调整后所得纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过纳税调整项目明细表类、扣除类、资产类等差异）通过纳税调整项目明细表(A105000）集中填报。集中填报。“利润总额计算利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则、小企业会计

7、准则、企业会计制度、分行业算填报。实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；会计制度纳税人其数据直接取自利润表；“应纳税所得额计算应纳税所得额计算”和和“应应纳税额计算纳税额计算”中的项目中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报过附表相应栏次填报。减：弥补以前年度亏损（填写减：弥补以前年度亏损（填写A106000）A106000-6-10境内外做得调为境内所得境内外做得调为境内所得填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所税后所得得计入利润总额的金额。计入

8、利润总额的金额。是否为负是否为负负：进入负：进入18行，进入行，进入23行行正：进入正：进入19行，行，20行行是否为负是否为负负：进入负：进入23行行正：进入正：进入21行行是否为零是否为零零：进入零：进入23行行否：进入否：进入22行行不得为负数不得为负数19行为负数，本行行为负数，本行0计算出为负数，本行计算出为负数，本行0返回一般企业收入明细表一般企业收入明细表-（A101010）本表适用于执行除本表适用于执行除事业单位会计准则事业单位会计准则、非营利企业会计制度非营利企业会计制度以外的其他国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。以外的其他国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。 执行

9、事业单位会计准则：填报执行事业单位会计准则：填报103000； 非营利企业会计制度：填报非营利企业会计制度：填报A103000； 金融企业：填报金融企业：填报A101020 。本表参照本表参照企业会计准则企业会计准则及及企业会计准则企业会计准则-应用指南应用指南设计设计具有商业实质且公允价值能够可具有商业实质且公允价值能够可 靠计靠计量的，换出量的，换出 资产应确认收入资产应确认收入填报纳税人在清查财产过程中查明的填报纳税人在清查财产过程中查明的各种财产盘盈应确认的净收益。各种财产盘盈应确认的净收益。填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入

10、，包括执行包括执行企业会计准则企业会计准则纳税人按权益法核算长期股纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益，执行权投资对初始投资成本调整确认的收益，执行小企业小企业会计准则会计准则纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。、逾期未退包装物押金收益等。A100000-1A100000-11返回对对应应收收入入明明细细表表填报纳税人在主营业务成本核算的，让填报纳税人在主营业务成本核算的，让渡无形资产使用权而发生的使用费成本渡无形资产使用权而发生的使用费成本以及出租固定资产、无形资产、投资性以及出租固定资产、无形资产、投

11、资性房地产发生的租金成本。房地产发生的租金成本。 小企业会计准则小企业会计准则填报纳税人各项无法收回的债填报纳税人各项无法收回的债券股权投资损失，小企业会计券股权投资损失，小企业会计准则准则A100000-2A100000-12返回人工成本人工成本有限额的扣除项目有限额的扣除项目期间费用用途划分期间费用用途划分财务费用财务费用A100000-4A100000-5A100000-6返回纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表 （A 105000）表格架构表格架构 15=1+12+2 注意：注意：在发生纳税调整时才进行填报（例外：在发生纳税调整时才进行填报（例外：A105050职工薪酬职工薪酬纳税调整

12、明细表纳税调整明细表、A105070捐赠支出纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表、A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表、A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表表、A105120特殊行业准备金纳税调整明细表特殊行业准备金纳税调整明细表发生相发生相关事项，不存在税会差异也要填报关事项，不存在税会差异也要填报 )12大于大于0，调增，调增小于小于0，调减，调减税税Add Youritle会条例条例56条企业的条企业

13、的各项资产，包括固定资各项资产，包括固定资产、产、投资资产投资资产、存货、存货等，以等，以历史成本历史成本为计税为计税基础。基础。前款所称历史成前款所称历史成本，是指企业取得该项本，是指企业取得该项资产时实际发生的支资产时实际发生的支出。出。权益法核算时，长期股权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有被投投资时应享有被投资单位可辨认净资产公资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的时调整长期股权投资的成本。成本。 若大于则不调整若大于则不调整已确认的初始投资成本。已确认的初始投

14、资成本。（大于大于无差异）无差异） 12大于大于0，调增，调增小于小于0，调减，调减2.“2.“交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产初始投资调整” （6 6行）行）Add Youritle会 条例条例56条企业条企业的各项资产，包括固定的各项资产，包括固定资产、投资资产、存货资产、投资资产、存货等，以等，以历史成本历史成本为计税为计税基础。基础。前款所称历史成前款所称历史成本，是指企业取得该项本，是指企业取得该项资产时资产时实际发生实际发生的支的支出。出。 对于以公允价值计对于以公允价值计量且其变动计入当期损量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负益的金融资产或金融负债，债，相关交易费用应

15、当相关交易费用应当直接计入当期损益。直接计入当期损益。对对于其他类别的金融资产于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认费用应当计入初始确认金额。金额。税税12大于大于0，调增，调增小于小于0，调减，调减3. “3. “公允价值变动净损益公允价值变动净损益”（7 7行）行）税税Add Youritle会 条例条例56条企业的条企业的各项资产，包括固定资各项资产，包括固定资产、产、投资资产投资资产、存货等，、存货等，以历史成本为计税基础。以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管

16、部国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基不得调整该资产的计税基础。础。 企业应当按照公允价值对金企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产的的公允价值与其账面余额的差公允价值与其账面余额的差额，应计入额，应计入“公允价值变动损公允价值变动损益益”科目。科目。主要：交易性金融资产、指定主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资入当期损益的金融资产、投

17、资性房地产性房地产12大于大于0，调增，调增小于小于0，调减，调减4. “4. “不征税收入不征税收入”“”“不征税收入用于支出所形成的费不征税收入用于支出所形成的费用用”（8 8行、行、2424行）行） 税税 企业所得税法企业所得税法第第7条：收入总额中的下条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是列收入为不征税收入：一是财政拨款财政拨款；二是；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。征税收入。(专项用途财政资金同时填报专项用途财政资金同时填报A105040） 条例条例第

18、第28条：企业的不征税收入用于条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。计算对应的折旧摊销扣除。会 企业会计准则企业会计准则16号：与收益相关的政号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益的期间，计入当期损益。（二）用于补偿。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计企业已发生的相关费用或损失的，

19、直接计入当期损益。入当期损益。12大于大于0，调增，调增小于小于0，调减，调减5年内未发生支出缴年内未发生支出缴回的不征税收入回的不征税收入不征税收入计入当不征税收入计入当期损益期损益5. “5. “销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回”（1010行）行）税税商业折扣国税函（国税函（2008）875号：商品销售涉及商业折扣的，应号：商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 会会计准则会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。扣除商业折

20、扣后的金额确定销售商品收入金额。确认收入时进行折扣扣除，基本无差异确认收入时进行折扣扣除，基本无差异税税销售折让和退回销售折让和退回国税函（国税函（2008）875号：企业已经确认销售收入的号：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入期冲减当期销售商品收入 。会 会计准则会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 企业已经确认销售商品收入企业已经确认销售商品收

21、入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的批准报出前退货退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等整报告年度的收入、成本等。 基本无差异，资产负债表日后事项追溯调整，存在差异，需调整5. “5. “业务招待费支出业务招待费支出”（1515行）行）税税会 企业会计准则企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，

22、统一在管理费用规定，企业发生的业务招待费，统一在管理费用科目核算。科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在机构发生的业务招待费放在“销售费用销售费用”科目核算，将其余的业务招待科目核算，将其余的业务招待费放在费放在“管理费用管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。响。发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定 条例条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业条：企业发生的与生产经营

23、活动有关的业务招待费支出，按照发生额的务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的0.5%。（。（较小者较小者） 6. “ “利息支出利息支出”（1818行）行）税税会 企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用第四条：第四条：“企业发生的借款费用，可直接企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认

24、为费用，计入当期损益。计入当期损益。” 费用化支出调整费用化支出调整利息支出税前限额扣除利息支出税前限额扣除 合理性合理性 同期同类贷款利率 条例条例38条：非金融企业向非金融企业借款的利息支条：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。分准予扣除。7. “ “罚金、罚款和被没收的财物罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、税收滞纳金、加收利息加收利息”、“赞助支出赞助支出”、“与取得收入无关的与取得收入无关的其他支出其他支出”（1919、2020、2121、2727行）行）税税增加了

25、增加了“加收利息加收利息” 调整项目调整项目 企业所得税法企业所得税法第第10条条 计算应纳税所得额时，下列支出不得计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金税收滞纳金；（四）；（四）罚金、罚款和罚金、罚款和被没收财物的损失被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）（六）赞助支出赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收与取得收入

26、无关的其他支出入无关的其他支出。 条例条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对定，对企业做出的特别纳税调整的企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年属纳税年度的次年6月月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。息。不得在计算应纳税所得额时扣除。 8. “ “与未实现融资收益相关在当期确认的与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用财务费用”（2222行）行） 企业会计准则：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁

27、收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。第十九条 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。 9. 佣金和手续费支出（佣金和手续费支出（2323行）行）税税税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用表中“佣金手续费”的衔接 财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金

28、等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 总局2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。10.10.跨期扣除项目（跨期扣除项目（2626行）行） 填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债填报维简

29、费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况。第等跨期扣除项目调整情况。第1列列“账载金额账载金额”填报纳填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第2列列“税收金额税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；填报按照税法规定允许税前扣除的金额；若第若第1列列第第2列，将第列，将第1-2列余额填入第列余额填入第3列列“调增金调增金额额”；若第；若第1列第列第2列，将第列，将第1-2列余额的绝对值填入列余额的绝对值填入第第4列列“调减金额调减金额”。维简费、安全生产费用税税 总局公告总局公告2011年第年第26号：煤矿企业实际

30、发生的维简费支出和号：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。得在税前扣除。 总局公告总局公告2013年第年第67号：企业实际发生的维简费支出，属号：企

31、业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除期税前扣除 会 企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号规定，高危行业企业按照国家规定规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时

32、记入入“4301 专项储备专项储备”科目。科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固

33、定资产在以后期间不再计提折旧。再计提折旧。 企业提取的维简费（企业提取的维简费（“维持简单再生产资金维持简单再生产资金”的简称）和其他的简称）和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 13.13.资产减值准备金（资产减值准备金（3232行）行）税税 条例条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。税基础。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、企业持有各项资产期间资产增值或

34、者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。础。 设置5120特殊行业准备金纳税调整明细表，简单区分：不允许税前扣除VS特例允许税前扣除。 仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况，涉及资产处置的，发生损失，填报5090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。返回（二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表调整明细表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的

35、纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为填报视同销售行为、房地、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。业务的税法规定及纳税调整情况。 主要解决业务招待费、广告宣传费扣除基数问题。主要解决业务招待费、广告宣传费扣除基数问题。税税国税函（国税函（2008）828号：二、企业将资号：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，属已发生改

36、变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用（六）其他改变资产所有权属的用途。途。会会1.企业已将商品所有权上的主要风企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售联系的继续管理权，也没有对已售出的

37、商品实施有效控制出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.相关的相关的经济利益预计将流入企业经济利益预计将流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量够可靠地计量负数负数案例案例属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；本表填报说明中属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；本表填报说明中第第5行行“用于职工奖励或福利视同销售收入用于职工奖励或福利视同销售收入”明确明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后

38、在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。同销售收入。” 基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。例：例：A公司将自产的公司将自产的10台电视机赠给农村贫困小学，该电视机的单位生台电视机赠给农村贫困小学，该电视机的单位生产成本产成本1000元，同期销售价为元，同期销售价为1200元。元。（1）会计处理）会计处理 借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出 12040 贷：库存商品贷：库存商品 10000 应交税费应交税费应交增值税

39、（销项税额）应交增值税（销项税额）2040（2）税务处理）税务处理 企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入，企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入，但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整万元，纳税调整增加增加1.2万元；同时确认视同销售成本万元；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少万元，纳税调整减少1万元。万元。企业对外捐赠支出，企业对外捐赠支出， 通过通过A105070捐赠支出纳税调整捐赠支出纳税调整明细表明细表 进行纳税调整。进行纳税调整。填表税税 房地产开发经营业务企业所

40、得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发（国税发200931号）第号）第9条条 特别规定：特别规定：“企业销售未完工开发产企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。预计毛利额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额预计毛利额=销售未完工产品的收入销售未完工产品的收入当地税务机关规定当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）的计税毛利率（分开发项目分别计算） 第第12条的规定：条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计企业发生的期间费用、已销开发产品计税成

41、本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。除。”关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合的金额才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目）只能暂时保留在应交税费科目） 若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税若已计入

42、当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。金的重复扣除。返回（三）（三）A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细未按权责发生制确认收入纳税调整明细表表适用于会计处理按权责发生制确认收入、适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认税法规定未按权责发生制确认收入收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，

43、以及纳税调整情况。未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（时间性差异）（时间性差异）租金收入税税会 1.合同约定的承租人应付合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实租金的日期确认收入的实现。现。 2.如果交易合同或协议中如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据金提前一次性支付的，根据实施条例实施条例第九条规定的第九条规定的收入与费用配比原则，出租收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（相关年度收入。（若选择，若选择，无差异

44、）无差异） 对于经营租赁的租金，对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也法更为系统合理的，也可以采用其他方法。可以采用其他方法。 填写不符合不征税收入的政府补助收入填写不符合不征税收入的政府补助收入与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（1元）计量的政府补元）计量的政府补助，直接计入当期损益。助，直接计

45、入当期损益。 与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。案例德恒公司德恒公司2014年收到政府补助年收到政府补助100万元，不符合不征税收入条件，但对万元，不符合不征税收入条件，但对应的支出应的支出100万元发生在万元发生在2015年。财务处理如下：年。财务处理如下： （1

46、）2014年实际收到政府补助时：年实际收到政府补助时： 借：银行存款借：银行存款 100万万 贷：递延收益贷：递延收益 100万万 （2）2015年实际支出时：年实际支出时： 借：管理费用借：管理费用 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100万万 借：递延收益借：递延收益 100万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 100万万 例例返回（四）（四）A105030 A105030 投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制

47、度，填报投资收益的会计处理、一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定，以及纳税调整情况。 1 1、行次设置：、行次设置：主要按照企业会计准则金融工具进行分类（交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债、长期股权投资）；小企业会计准则，填报短期投资、长期债券投资、长期股权投资。 2 2、列次设置：、列次设置： 初始投资（未设置，存在差异的已在调整主表设置） 持有收益（符合免税收入条件的，本表不调整） 处置收益（税收确认为损失的，本表不调整，在在 资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表进行纳税调整。进行纳

48、税调整。）以长期股权为例持有期间税税会条例条例17条条 股息红利股息红利等权益性投资收益，指等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被企业因权益性投资从被投资放取得的收入。投资放取得的收入。 除特殊规定，按照被除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实定的日期确认收入的实现。现。成本法核算：成本法核算： 被投资方宣告分派利润或现被投资方宣告分派利润或现金股利时金股利时:采用成本法核算的长采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再润确认当期的投资收益，不再划

49、分是否属于投资前和投资后划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。被投资单位实现的净利润。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益（基本无差贷：投资收益（基本无差异）异）会权益法核算：权益法核算： 2. 被投资方所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担被投资方所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。）值。） 借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益（差异，贷：投资收益（差异，税收尚未确认收入），税收尚未确认收入） 若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反

50、向调整。若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。 3决定分配时决定分配时 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整（差异，损益调整（差异，税收确认收入），税收确认收入）以长期股权为例持有期间税税 国税函国税函201079号号 ：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得

51、时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 2011年第年第34号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税收入）得；其余

52、部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税收入）以长期股权为例处置 企业将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应企业将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 会返回（五）（五）A105040 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资适用于发生符

53、合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，整情况。对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表明细表（A105080）进行纳税调整）进行纳税调整 。取得专项资取得专项资金的年度金的年度财税财税2

54、011,70号号文文填报企业以前年度取得财政性资金填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在且已作为不征税收入处理后，在5年（年（60个月）内未发生支出且未缴个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额部门，应计入本年应税收入的金额案例填表返回（六）（六）A105050 A105050 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，人根据税法等相关规定，以及国家统一企业

55、会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。整情况。税法规定扣除比例：税某企业为符合条件的软件企业，某企业为符合条件的软件企业，2014年在成本费用中计提工年在成本费用中计提工资总额资总额22万元，实际发放职工工资、奖金、津贴和补贴总额万元，实际发放职工工资、奖金、津贴和补贴总额20万元。实际列支职工教育经费万元。实际列支职工教育经费1.2万元（其中职工培训费万元（其中职工培训费用用0.6万元），以前年度累计结转扣除职工教育经费万元），以前年度累计结转扣除职工教育经费3万元。万元。填表返回企业发生的符合条件的广告费和业务宣传

56、费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。但是也要受当年扣除限额的影响。税对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 税特殊情况：1、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 2、企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。税1、通过一定的传播媒体、通过一定的传播媒体2、由工商行政管理部门批准

57、的单位制作、由工商行政管理部门批准的单位制作3、费用已经发生并取得凭证、费用已经发生并取得凭证A企业企业2014年发生广告费和业务宣传费用年发生广告费和业务宣传费用170万元（其中万元（其中30万万元为不允许扣除支出），以前年度累计结转广告费和业务宣元为不允许扣除支出），以前年度累计结转广告费和业务宣传费传费90万元。万元。2014年销售收入年销售收入1230万元。万元。填表返回（八）（八）A105070 A105070 捐赠支出纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人

58、根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。捐赠支出的扣除限额是利用会计利润总额计算，如果前期发生第一笔捐赠，税法无法界定利润总额，所以无法判定，需要等所有业务都发生完成后利用会计利润总额计算，所以纳税调整的明细过程体现在合计中在会计处理做为营业外支出的金额 德恒公司德恒公司2014年对外发生符合条件的公益性捐赠年对外发生符合条件的公益性捐赠100万元，非公益性捐赠万元，非公益性

59、捐赠20万元，当期会计利润万元，当期会计利润总额为总额为500万元。万元。填表返回本表填报本表填报注意事项：注意事项：1、发生即填报发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。2、涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税调整系、涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税调整系列中，均在本表反映，列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等及资产计税基础问题等。3、

60、对于不征税收入形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除。、对于不征税收入形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除。本表第本表第5至至8列税收金额应剔除列税收金额应剔除不征税收入不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。所形成资产的折旧、摊销额。4、本表第、本表第10列列“调整原因调整原因”：根据差异原因进行填报，：根据差异原因进行填报，A、折、折旧年限，旧年限，B、折旧方法，、折旧方法，C、计提原值，对多种原因造成差异的，按实、计提原值，对多种原因造成差异的，按实际原因际原因可多项填报可多项填报。A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表会计入账会计入账原值或历原