出口退税类知识点

1、由口退税类知识点一、出口货物退（免）税概念出口退税是在国际贸易业务中， 对报关出口的货物或劳务退还或免征在国内的增值税和消费税。 具体商品的出口退税率可在海关网站或出口退税申报系统内查询。 但 并不是所有的出口货物均可享受退税或免税。比如零退税率货物出口也要纳税。二、出口货物退（免）税方法1. 出口货物退（免）增值税的方法主要有：“免.退”税，即对出口环节增值税免税，进项税额按规定退税率退税。该方法适用于 外贸企业 （一般纳税人资格）；“免.抵.退”税，即对出口环节增值税免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。该方法适用于 生产企业 （一般贸易或进料加工

2、复出口贸易）；免税，即对出口货物免征增值税。该方法适用于来料加工贸易出口货物、小规模纳税人出口货物、 生产企业出口的非视同自产货物 等。三、享受退税的出口货物一般应具备的条件1 、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须是属于报关离境的货物。这里所称的“境”是指关境，目前在税收处理上，货物进入出口加工区、综合保税区、保税物流中心（B 型） 、保税物流园区等海关特殊监管区域的，视为离境。货物进入保税区不视为离境。3、必须是在财务上作销售处理的货物；4、必须是出口收汇的货物（暂时未收汇的也可以先办理退税申报）。四、出口货物退税的计算方法1. 外贸企业实行“免、退”税，即对本环节增值税部分免

3、税，进项税额退税。基本计算公式为：应退税额=不含增值税购进金额*退税率出口退税举例-外贸企业某外贸企业在2015年11月从一般纳税人处购入服装 400件，不含税价20000元, 税额3400元；当月全部出口，离岸价3000美元。该出口货物的法定退税率为15% 汇率7,请计算所属期11月份应退税额及进行增值税纳税申报。答：11月份应退税额=20000*15%=300011 月份应纳税额=0（无内销）1、购进商品时：借：库存商品一库存出口商品20000应交税金一应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款或应付帐款234002、实现销售收入时:借：银行存款或应收帐款3000*7 = 21000贷：主

4、营业务收入一出口商品销售收入21000结转出口商品成本时，借：主营业务成本一出口商品销售成本20000贷：库存商品一库存出口商品20000收入21000成本 20000+400=20400利润 21000-20400=6003、申报退税时借：主营业务成本 20000* （17% 15%） = 400贷：应交税金应交增值税（进项转出）400借：应收出口退税3000贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 30004 、收到退税时借：银行存款3000贷：应收出口退税3000应交税金一应交增值税T形帐户明细借方贷方本期进项3400进项转出400出口退税30002、免、抵、退税的计算办法免、抵、退税是将退

5、税和征税结合一起计算的，需要通过应纳税额、免抵退税不得免征和抵扣税额、免抵退税额等分项目的计算，才能计算出免抵税额和应退税额。 有关计算公式如下：1 .当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不 得免征和抵扣税额）上期留抵税额。其中，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格X（出口货物征税率出口货物退税率）。如果当期没有免税购进原材料价格， 上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额 抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用

6、计算。2 .免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率-免抵退 税额抵减额。其中，免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率。3 .如当期期末留抵税额0当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额；如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=00当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。出口退税举例 生产企业例 1 ：某有进出口经营权的棉纺厂系增值税一般纳税人，所生产的混纺布的增值税征税率为17%，退税率 14%。该厂 2015 年 11 月从国内累计采购生产所需

7、原材料等取得的增值税专用发票注明的价款为 600 万元，进项税额102 万元；上期留抵税额为 72 万元。本月内销销售额为 400万元，自营出口货物销售额折合人民币 1000 万元，成本率60% 。本期申报的免抵退税所对应的外销收入为2000 万元（单证齐全） 。根据上述资料有关分录为：购入原材料。借：原材料600应交税金应交增值税（进项税额） 102贷：银行存款702实现销售收入时。借：银行存款1468贷：应交税金应交增值税（销项税额）（400X17%68产品销售收入内销 400外销 1000结转产品销售成本时。借：产品销售成本一内销（400X 60% 240一外销（1000X 60% 60

8、0贷：产成品 840计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物产品销售成本时不得免征和抵扣税额=2000X （ 17%-14% = 60借：产品销售成本一外销60贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）60计算当期中报的应纳税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额：当期应纳税额=400X 17%- （10260） 72= 46（万元）为留抵。68-102+60-72出口货物免抵退税额=2000X 14限280 （万元）。因为当期期末留抵税额46万元（当期免抵退税额280万元，则当期应退税额=46万元，当期免抵税额=280 46 = 234 （万元）。从计算结果可以看出，应纳税额为负数，反映的是留

9、抵税额，说明企业出口货物准予抵扣和退税的进项税额， 没有在内销货物应纳税额中得到全部抵减，未抵减的部分需要退税。但由于当期留抵税额（当期免抵退税额，只能按当期留抵税额退税， 也就是说退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。取得免抵退税审批通知单后做如下分录：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）234借：应收出口退税46贷：应交税金一应交增值税（出口退税） 280应交税金一应交增值税T形帐户明细借方贷方上期留抵720000本期进项1020000抵内销234000068000C本期销项60000C进项转由2800000免抵退税额40800004080000例2:假设例1中的上期留抵税额为346万元，其他资料不变，则当期应纳税额= 400X 17%- （10260） 346= 320 （万元）。即当期期末留抵税额为 320万元, 此时因为当期期末留抵税额320万元当期免抵退税额280万元，则当期应退税额= 280万元，当期免抵税额=280- 280= 0, 11月期末留抵结转下期继续抵扣税额=320 280= 40 （万元）。借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0借：应收出口退税280贷：应交税金一应交增值税（出口退税） 280例3:假设例1中的上期留抵税额为20万元，其他资料不变，则当