第38讲_第五章考情分析、企业所得税法律制度

1、第五草企业所得税、个人所得税法律制度考情分析、各年题型分值表2017 年2018 年2019 年题量分值题量分值题量分值单选题34.54634.5多选题243636判断题111122不定项484848合计1017.512211220.5个人所得税企业所得税二、教材主要变化和学习要求（一）教材主要变化1. 调整了保险企业发生的与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金后余额的18% （含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除的规定；2. 新增了年应税销售额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%十入应纳税所得额， 按20%勺

2、税率缴纳企业所得税的相关规定；3. 新增债券利息减免税的相关税收优惠规定；4. 根据个人所得税实施条例等规定对个人所得税进行重新修订。（二）学习要求本章内容是教材中十分重要的章节，在考试当中经常在四种题型当中涉及，所以各位应引起重视。本章当中企业所得税部分跟会计的内容很多是相似的，大家可以在学习的时候放在一起进行学习。个人所 得税部分内容多且碎，需要各位能够准确的分别各个所得项目的区别，针对需要记忆的内容进行适当的记忆。三、章节框架纳税人征税对彖稅率W纳稅所得额的计算资产的税务处理应纳稅额的计算税收优惠征收管理纳税人和所得来源地的确定-应稅所得项目税率应纳税所得额的计算-应纳税额的计算税收优惠

3、征收管理第一节企业所得税法律制度目录企业所得税纳税人（）企业所得税征税对象（）企业所得税税率（*）企业所得税应纳税所得额的计算（）资产的税务处理（*）企业所得税应纳税额的计算（）企业所得税税收优惠（）企业所得税征收管理（）一、企业所得税的纳税人（一）纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税纳税人。企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。个人独资企业、合伙企业 不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。（非法人组织）（二）分类标准企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权（属地 +属人）相结合的双重管辖权，把企业分成居

4、民企 业和非居民企业。1. 居民企业居民企业，是指依法 在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内 的企业。2. 非居民企业非居民企业，是依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内 ，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但 有来源于中国境内所得的企业。二、企业所得税征税对象（一）居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。包括销售货物所得、提供劳务所得、转 让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所 得。（全部所得交税）（二）非居民企业的征税对象1.

5、 在中国境内设立机构、场所的应当就其所设机构、场所取得的 来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（境内 +机构相关）2. 未在中国境内设立机构、场所的，或虽设立但取得的所得与其没有关系的应当就其 来源于中国境内的所得 缴纳企业所得税。（三）来源于中国境内、境外所得的确定原则来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：1. 销售货物所得，按照 交易活动发生地 确定；2. 提供劳务所得，按照 劳务发生地 确定；3. 转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照 转让动产的企业或者机构、场所所在地 确定，权益性投资资产转

6、让所得按照被投资企业所在地 确定；4. 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5. 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；6. 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题1 多选题】（2016年）下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人 的有（）。A. 国有独资公司B. 合伙企业C. 个人独资企业D. 一人有限责任公司【答案】AD【例题2 单选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的下 列表述中，不正确的是（）

7、。A. 提供劳务所得，按照劳务发生地确定B. 销售货物所得，按照交易活动发生地确定C. 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D. 转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定【答案】D）。【例题3 单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（A. 根据中国法律成立，实际管理机构在境内的丙公司B. 根据外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司C. 根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在境内设立机构场所的丁公司D. 根据中国法律成立，在国外设立机构场所的乙公司【答案】C（2014年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属

8、于企业所得税纳税人的（2015年）非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，仅就来源于中国境内的所得缴）【例题4 单选题】 是（）。A. 事业单位B. 合伙企业C. 社会团体D. 民办非企业单位【答案】B【例题5 单选题】 纳企业所得税。（三、企业所得税税率税率适用对象25%居民企业（境内外所得）在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系 的非居民企业（境内+有联系的境外所得）20%（减按10%）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业（境内所得）虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系 的非居 民企业（境内所得）优惠税率15%国豕重点扶持的咼新技术企业经认定的

9、技术先进型服务企业（服务贸易类）设在西部地区，以西部地区鼓励类产业目录中新增鼓励类产业项目为主营业务，且当年主营业务收入占总收入70%上的企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业1. 应具备的条件：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合 年度应纳税所得额不超过300万，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万2. 减记应纳税所得额的规定：年应纳税所得额 不超过100万的部分，减按 25%十入应纳税所得额年应纳税所得额 超过100万兀但不超过300万兀的部分，减按50%计入应纳 税所得额【例题判断题】（2016年）在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的 非居民企

10、业，适用的企业所得税税率为20% （）【答案】X四、企业所得税应纳税所得额的计算企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收入总额、减除不征税收入、免税收入，各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当 期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。在计算 应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计 算。（一）收入总额（征税

11、收入、不征税收入、免税收入）概述：企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入、租金收 入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。企业收入的形式包括货币形式（金额固定或可以确定的）和非货币形式。征税收入（10类）1. 销售货物收入销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。除法 律法规另有规定外，企业销售货物收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（1）符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 销售商

12、品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采用 预收款方式 的，在发出商品时 确认收入。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（2）售后回购销售的商品按 售价确认收入，回购的商品作为 购进商品处理。有证据表明 不符合销售收入确认条件的，如 以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格 大于原售价的，差额应在回购期间确认为禾利息费用。（3）以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

13、（4）商业折扣、现金折扣涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；涉及现金折扣的，应当按 扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务 费用扣除。（5）销售折让企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。2. 提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计 的，应采用 完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总 额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时

14、，按照提供 劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。3. 转让财产收入转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。4. 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。5. 利息收入利息收入，按照 合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6. 租金收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。如果合同或协议约定租赁期限 跨年度，其租金提前一次性支付的，出租人可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。7. 特许权使用

15、费收入特许权使用费收入，按照 合同约定的特许权使用人 应付特许权使用费的 日期确认收入。8. 接受捐赠收入接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入。买一赠一的方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应按照各项商品的公允价值比例分配销售额 。9. 其他收入其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失 处理后又收回的应收款项等。10. 特殊收入的确认（1）分期收款：按照 合同约定的收款日期确认收入。（2） 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、 安装、装配等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入

16、。（3）产品分成：按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（4）非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配：视同销售，但国 务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【例题1 多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物的有（）。A. 将货物用于捐赠B. 将货物用于偿债C. 将货物用于广告D. 将货物用于赞助【答案】ABCD【例题2 单选题】（2017年改）2019年9月甲电子公司销售一批产品，含增值税价格45.2万元。由于购买数量多，甲电子公司给予购买方9折优惠。已知增值税税率为13%甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入为（）。A. 40万元B. 42.8万元C. 46.4万元D. 36万元【答案】D【例题3 多选题】