审计学09生产与费用循环审计

1、 第一节 生产与费用循环的内容及审计目标 第二节 生产与费用循环的内部控制及测试 第三节 生产与费用循环实质性测试 审 计 案 例 本章小结 复习思考题第一节 生产与费用循环的内容及审计目标 一、生产与费用循环的主要业务活动 生产与费用循环是由原材料转化为产成品的有关活动组成。生产与费用循环的业务内容十分广泛，从生产领料开始，经历了制造加工，直到形成产品。具体业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算生产成本；核算产成品；储存产成品；发出产成品等。 1.计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。 2.发出原材料仓库部门的责任是根

2、据从生产部门收到领料单发出原材料。 3.生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。 4.核算产品成本 为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。 5.储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。 6.发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。 二、生产与费用循环的审计范围 生产与费用循环的主要内容是存货管理及及费用归集和生产成本的计算，涉及的报表项目

3、主要有 存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用、主营业务成本等，其中，存货又包括物资采购或在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、分期收款发出商品、商品进销差价等。 生产与费用循环中所使用的重要凭证和记录有： 1.生产指令 生产指令又称“生产任务通知单”，是 企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会计部门组织成本计算 2.领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单

4、、领料登记簿、退料单等。 3.产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤日内完成的产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。 4.工资汇总表及人工费用分配表 工资汇总表是为了反映企业全部工资的结算情况，并据以进行工资结算总分类核算和汇总整个企业工资费用而编制的，它是企业进行工资费用分配的依据。 5.材料费用分配表材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。 6.制造费用分配汇总表 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7.成本计算单 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本

5、计算对象的总成本和单位成本的记录。 8.存货明细账 存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况、期末库存数量及相关成本信息的会计记录。 三、生产与费用循环的审计目标 生产与费用循环的主要工作流程是生产产品。会计工作的重点是成本计算，因而生产与费用循环的审计目标为： 1.存在性。即账簿记录中的各项原材料的耗用与费用发生是否确实存在，已经完工的产成品是否全部入库，尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符。 2.完整性。即生产与费用循环中生产的应属于公司的产品(除代加工以外)均已作出恰当记录而没有遗漏。 3.估价与分摊。即成本费用的归集与分配是否合理；在产品与完工产品的成本计算是否准确。 4.分类

6、。即成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品作了适当的分类。 5.披露。即产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报表中作了适当的揭示； 有关生产过程中的关联交易事项是否已作必要的揭示。 第二节生产与费用循环的内部控制及测试 一、生产与费用循环的内部控制 （一）存货耗费内部控制 反映存货耗费的内部控制主要是产品生产控制中的生产过程的控制与成本会计控制。 1.生产过程的控制 在生产过程中，材料、人员、动力、设备往往缺一不可，都要实施有效地控制。 2.成本会计控制制度 必须建立健全成本会计控制制度，将生产控制和成本核算有机地结合在一起。 归纳起来，成本会计控制有如下几点： (1) 根据历史情况和

7、同行业水平，制定成本计划或控制目标。 (2) 收集、审核有关单证，严格控制生产费用的发生。 (3) 设置相应的总分类与明细分类账户，进行会计核算。 (4) 选择适当的成本计算方法，归集并分配生产费用，确定产品生产成本。 (5) 进行成本分析。 (二)薪金计算与分配内部控制 薪金计算与分配应有的内部控制包括以下几点： 1.对以下五个关键点，应通过恰当手续，经过特别审批或一般审批：批准上工； 批准工作时间； 工资、薪金或佣金的审批；代扣款项审批；工资结算表和工资汇总表的审批。 2.工时卡经领班核准，应有实际工时统计记录。 3.工资分配表、工资汇总表完整反应已发生的工薪支出。 4.采用适当的工资费用

8、分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程。 5.人事、考勤、工薪发放、记录等职务应相互分离。 5.人事、考勤、工薪发放、记录等职务应相互分离。 (三)费用内部控制 费用是企业经营活动垫支的现金流出，涉及到企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。费用内部控制包括以下几点： 1.有明确的费用开支范围和开支批准。 2.有健全有效的费用预算控制制度。 3.建立费用核准制，严格费用开支的审批，特别是预算外的开支，必须履行特殊审批手续。 4.对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算； 5.定期检查费用

9、预算的执行情况。 二、了解与描述生产与费用循环的内部控制 二、了解与描述生产与费用循环的内部控制 对于生产与费用循环内部控制，审计人员可以通过询问、审阅、观察等方法进行了解，并采用调查问卷、文字说明和流程图等方法，将了解到的情况记录下来，形成审计工作底稿。表9.1是一份有关生产业务的内部控制测试问卷调查表。 三、生产与费用循环内部控制的测试与评价 (一) 生产与费用循环内部控制的测试 审计人员可以抽查部分产品或成本项目的会计核算情况，测试各项内部制度的执行情况。抽查时应予以关注的事项有： 1.有无编制详尽的生产计划，并经审查批准； 2.生产是否按计划进行； 3.大额的原材料的领用有无审批制度；

10、 4.生产过程中的各项耗费、生产工时、材料和在产品的流转是否有详细的记录； 5.费用的归集和分配以及完工产品与产品的结转是否前后各期一致； 6.产成品的入库是否严格履行验收手续，对品名、规格、型号、数量、质量和价格等是否逐项核对，并及时入账； 7.产成品的入库是否按规定办理，是否及时登记仓库明细账并与会计记录核对； 8.是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、毁损、报废是否及时按规定审批处理。 (二)生产与费用循环的内部控制的进一步评价 评价的主要内容包括以下几方面： 1.生产与费用循环内部控制是否健全完善； 2.生产与费用循环内部控制是否得到有效执行； 3.生产与费用循环内部控制的整体强弱及

11、各个部分的强弱； 4.生产与费用循环内部控制可依赖性及内部控制风险的大小。 通过评价，了解哪些属于控制较强的部分，哪些属于控制较弱的部分，并依据内部控制的可依赖程度，确定生产与费用循环实质性测试的程序和重点。 第三节 生产与费用循环实质性测试 生产与费用循环的实质性测试主要是存货的审计，存货是指企业在生产经营过程中，为销售或耗用而储存的各种具有一定实物形态的流动资产。主要包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、半成品、产成品和商品等。 一、存货成本的实质性测试 存货成本的实质性测试主要包括直接材料成本的实质性测试、直接人工成本的实质性测试、制造费用的实质性测试等内容。

12、(一)直接材料成本的审计 直接材料成本的实质性测试一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量.计价和材料费用分配是否真实、合理， 1.抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 2.检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检查。领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方

13、法是否适当，是否正确及时入账 5.对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确、并查明直接材料的定额成本。标准成本在本年度内有无重大变更。 (二)直接人工成本的审计 直接人工成本实质性测试的内容主要包括： 1.抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 2.将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明异常波动的原因。 3.分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 4.结合应付工资的检查，抽查人丁费用会计记录及会汁处理是否正确。

14、 5.对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确.并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。 (三)制造费用的审计 制造费用是企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用，即生产单位为组织和管理生产而发生的费用。 1.获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 2.审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明被审计单位有无将不应列入成本费用的支出(如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等)计入制造费用；

15、 3.必要时对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 4.检查制造费用的分配是否合理，重点查明制造费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否在相当期间内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况：对按预定分配率分配费用的被审计单位，还应查明计划与实际差异是否及时调整： 5.对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入。成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度

16、内有无重大变动。 二、存货余额的实质性测试 对期末存货余额的实质性测试，所实施的审计程序主要有： (一)实施存货的分析性复核 为确定存货的总体合理性，审计人员应实施分析性程序，通过对全年存货收发及结存的总体比较分析，发现年度内存货项目的重大波动及异常现象，从而确定审计的重点领域。 (二)存货监盘 审计人员对存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。具体来讲，为了达到比较好的效果，存货监盘应做好参与盘点前的计划工作，盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。具体程序如下： 1.参与制定存货盘点前计划工作 存货监盘不同于货币资金的突击盘点，有效的存货监盘工作。必须建立在事前周密的计划基础上。

17、审计人员应参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划。 2.进行盘点准备工作 首先，确定盘点顺序，因为被审计单位的财产物资品种繁多、存放地点分散，同步实施盘点既无可能也无必要，所以分次盘点几乎是必然的，为防止被盘点单位弄虚作假，有必要对其实行封存；其次，审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度、对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节。 3.实施盘点 审计人员进入现场后，应察看被盘点部门和有关人员是否进入“状态”，有关手续是否已办理完毕 4.进行抽点 企业盘点人员盘点后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。 5.总结盘点结果 盘点表格

18、的手续完毕之后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定其是否账实相符：账实不符的原因有多种，有的属于在物资材料收发过程中正常的，小额的短少。 (三)复核存货计价的基础和方法 为确定企业期末存货价值的正确性，审计人员应审查企业存货的计价。在审查存货计价时，审计人员必须复核存货计价的基础和方法，同时，还应关注企业存货计价方法是否前后各期一致，如果不一致，应进一步审查存货计价方法变更的性质和原因，分析变更对企业财务状况和经营成果的影响。1.样本的选择。2.计价方法的确认。3.计价审计。 (四)存货截止测试 所谓存货截止测试，就是检查截至12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的

19、存货。 按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就并不重要。在存货审计过程中审计人员应当结合存货项目的特点，分析在核算中易产生差错的环节和科目及错误类型，常见错弊有：账户运用不合理；存货收入计价不准确；存货发出计价不真实；账务处理不规范；存货盘存方法错误等。 三、主营业务成本的审计 主营业务成本是指企业对外销售商品、产品或对外提供劳务等发生的实际成本。它是由期初库产品成本加上本期入库产品成本，再减去期末库存产品成本求得的。对主营业务成本的实质性测试，应通过审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等记录并核对有关原始凭

20、证和记账凭证进行。其实质性测试程序包括： 1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符， 2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 4.结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 5.检查主营业务成本账户中重大调整事项是否有其充分理由。 6.确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 四、应付工资的实质性测试 工资是企业支付对员工的劳动报酬，其主要形式有计时工资和计件工资两种。 其实质性测试程序包括： 1.获取或编制

21、应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、明细账合计数和总账数核对相符。 2.对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。 3.检查工资费用的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。 4.如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。 5.验明应付工资的在资产负债表中是否已恰当披露。 五、期间费用的实质性测试 (一)管理费用实质性测试程序 审计人员可以通过审阅“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等明细账，调阅有关的会计凭证，对相关账簿、资料等进行有选择的复

22、核、计算，查证企业有无错弊存在。具体测试程序如下： 管理费用的实质性测试程序主要有：1.取得或编制管理费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账数合计数 核对是否相符。 2.检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。 3.将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。 4.选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比较变化异常的项目追查至原始凭证。 5.审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用各明细项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。 6.检查管理费用的披露是否恰当。 (二)

23、营业费用的实质性测试程序 营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。对营业费用的实质性测试，主要包括以下几个方面： 1.获取或编制营业费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数 核对相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。 2.检查营业费用的项目设置和开支标准是否符合有关规定，查明其项目设置是否划清了营业费用与其他费用的界限。 3.将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。 4.选择重要或异常的营业费用，检查其 原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对营业费用实施截止测试，检查有

24、无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必要调整。 5.检查营业费用的结转是否正确、合规，查明有无多转、少转或不转销营业费用，以及人为调节利润的情况。 6.检查营业费用是否已在利润表上恰当披露。 (三)财务费用的实质性测试程序 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。对财务费用的实质性测试，主要包括以下几个方面： 1.获取或编制营业费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。 2.将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。 3.选择重要或异

25、常的利息费用等项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，即审查企业是否合理划分了为筹集生产经营所需资金发生的费用和为其他目的筹集资金而发生的费用，必要时，对财务费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必要调整。 4.审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对选用汇率是否正确。 5.检查财务费用是否已在利润表上恰当披露。 五、所得税的实质性测试 所得税是国家以各类企业事业单位的生产经营所得和与生产经营有关的其它所得征收的一种税，其基本审计要点包括： 1.确定计税依据的正确性 为确定计税依据的正确性，审计人员应查明企业利润总额是否真实正确，税前利润调整额

26、的计算是否合法、正确，重点查明 有关扣除项目是否经过税务机关批准，扣除数额是否真实。 2.确定所得税的计算与缴纳是否正确、及时 审计人员应注意检查企业所得税的税率选用是否正确，所得税数额是否按照税法规定的方法和口径计算，有无漏计、错计的情况；应纳所得税额是否及时、足额上缴，有无拖欠、拒交等情况发生。 3.确定减免所得税的合法性、正确性。 审计人员应查明减免税的原因是否正当，批准文件是否合法，审批手续是否完备，企业减免所得税的使用是否合理、正确等。 审审 计计 案案 例例 案例一 发出产品计价审计 某会计师事务所对某公司年度会计报表进行审计，在进行库存商品审计时取得了企业库存商品明细账的如下记录

27、(表9.2)。经与该公司会计人员了解，得知该公司采用先进先出法对发出产品计价。从以上明细账可看出，该公司销售产品的成本计算不正确。即如果采用先进先出法，本期发出产品的成本正确金额应为230 000元(2 000552 00060)；但是，该公司将本期发出的产品都按每件55元计价，既非先进先出法，也非加权平均法。该公司因此少计成本、多计利润、多计期末存货成本10000元。对此，审计人员应建议被审计单位及时调整账项。 从以上明细账可看出，该公司销售产品的成本计算不正确。即如果采用先进先出法，本期发出产品的成本正确金额应为230 000元(2 000552 00060)；但是，该公司将本期发出的产品

28、都按每件55元计价，既非先进先出法，也非加权平均法。该公司因此少计成本、多计利润、多计期末存货成本10000元。对此，审计人员应建议被审计单位及时调整账项。 从以上明细账可看出，该公司销售产品的成本计算不正确。即如果采用先进先出法，本期发出产品的成本正确金额应为230 000元(2 000552 00060)；但是，该公司将本期发出的产品都按每件55元计价，既非先进先出法，也非加权平均法。该公司因此少计成本、多计利润、多计期末存货成本10000元。对此，审计人员应建议被审计单位及时调整账项。 从以上明细账可看出，该公司销售产品的成本计算不正确。即如果采用先进先出法，本期发出产品的成本正确金额应

29、为230 000元(2 000552 00060)；但是，该公司将本期发出的产品都按每件55元计价， 既非先进先出法，也非加权平均法。该公司因此少计成本、多计利润、多计期末存货成本10000元。对此，审计人员应建议被审计单位及时调整账项。 本章小结 生产与费用循环是指由原材料转化为产成品的有关活动组成。生产与费用循环的主要特征在于业务内容广泛，由于工资业务与生产与费用循环密切相关，因此，也将其纳入生产与费用循环之中。生产与费用循环的审计目标，总的来说是评价与该循环有关的交易是否按企业会计准则和企业 会计制度要求作出公允表达。 生产与费用循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；

30、生产产品；发出产品等。与生产与费用循环的主要业务活动相关的内部控制及其测试、以生产与费用循环会计记录为主要审计对象的生产成本和存货实质性测试是本章的重点部分复习思考题复习思考题 一、单项选择题一、单项选择题 1.在生产与费用循环中，产品发出的执行部门为( )。 A.销售部门 B.仓库 C.发运部门 D.财务部门 2.下列各项中，直接涉及被审计单位管理当局关于存货的“表达与披露”认定的是( )。 A.委托代销的存货 B.残次次序背的存货 C.未作账务处理而置于它处的存货 D.充作抵押的存货 3.对存货进行审计时，往往要区分低值易耗品与固定资产，这是为了证实被审计单位管理当局关于( )的认定是否公

31、允。 A.估价与分摊 B.权利与义务 C.表达与披露 D.存在或发生 4.存货成本审计的内容不包括( )。 A.直接材料成本 B.制造费用 C.主营业务成本 D.管理费用 5.在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如( )。 A.季节性停工损失 B.实验检验费 C.修理期间停工损失 D.技术改造支出 6.毛利率的波动可能意味着被审计单位存在( )情况。 A.存货成本项目发生变动 B.销售价格发生变动 C.存货核算方法发生变动 D.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动 7.审计人员在对原材料实施审计时，若被审计单位以计划成本计价时，应将样本的( )与

32、原材料明细账、原材料成本差异明细账及购货发票相核对。 A.单位成本 B.实际成本总额 C.计划成本总额 D.成本差异总额 二、多项选择题二、多项选择题 1.甲审计人员对某公司2003年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明( )。 A.少计2003年度的存货和应付账款 B.多计2003年度的存货和应付账款 C.虚增2003年度的利润 D.虚减2003年度的利润 2.生产与费用循环的内部控制包括( )。 A.成本会计制度 B.存货的内部控制 C.存货的监盘 D.工薪的内部控制 3.审计人员在审计股份有限公司会计报表的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有( )。

33、A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确 B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 C.年末采购、销售截止是恰当的 D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致 4.存货监盘程序包括( )。 A.抽点 B.实地观察 C.盘点问卷调查 D.编制审计工作底稿 5.对于属于被审计单位所有但存放在外地的存货，如果函证回函不能令人满意，审计人员应当( )。 A.直接出具保留意见 B.审核有关证明文件 C.了解、评价保管单位的内部控制制度 D.必要且可能的话，观察保管单位的存货盘点 6.审查某股份有限公司存货，发现有部分库存材料实际成本高于市场价格，被审计单位未按有关制度计提“存货跌价准备

34、”，相应的审计处理为( )。 7.对于被审计单位存货的披露，审计人员应提请其做到( )。 A.主要存货种类与估价基础已揭示 B.存货抵押已作揭示 C.全部存货及销售成本准确无误 D.内部控制健全 E.存货盘亏责任明确 三、判断题三、判断题 1.因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以审计人员必须对被审计单位的存货进行监盘。( ) 2.存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标；毛利率是用以衡量成本控制及销售价格变化的指标。( ) 3.存货周转率的变动可能意味着被审计单位的销售额发生大幅度变动。 ( ) 4.存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，二者均存在一些令人满意的

35、替代证明方法。 ( ) 5.监盘程序所得到的证据可以保证被审计单位对存货拥有所有权，但不能对存货的价值提供审计证据。 ( ) 6.审计人员应在企业盘点人员盘点后，根据自己观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点样本一般不得低于存货总量的20。 ( ) 7.存货正确截止的要求是，12月31日前购入的存货，即使未验收入库，也必须纳入存货盘点的范围。 ( ) 8.存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单)，档案中每张发票均附有验收报告(或入库单)。 ( ) 四、问答题四、问答题 1.试述生产与费用循环审计目标。 2.试述生产与费用循环的主要业务活动。

36、3.简述生产与费用循环内部控制符合性测试。 4.简述存货审计程序。 5.简述期间费用审计程序。 6、简述与薪金计算与分配相关的内部控制。 五、综合分析题五、综合分析题 1.审计人员审查某企业2003年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50计算。甲成品的成本计算资料如下：要求：(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本；(2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。 2.审计人员接受委托，对河海股份有限公司2003年会计报表进行审计，发现下列事项 (1)河海公司2003年木工车间失火，损失巨大。除对责任人追赔和保险公司赔险外，经查工人为修复厂房及核销火灾损失共付105 000元，该工厂将该项支出列入“管理费用其他管理费用”。 (2)该公司技术科2003年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50 000元，并按设备原价6 000 000元逐月计提折旧，年折旧率为5，共计300 000元，已计入管理费用。 (3)由于2003年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25 000元一直未做处理。 (4)职