消费税会计讲义课件

1、第第4章章 消费税会计消费税会计主要内容主要内容n消费税税制要素消费税税制要素n消费税的确认计量与申报消费税的确认计量与申报n消费税的会计处理消费税的会计处理第第1节节 消费税税制要素消费税税制要素一、增值税与消费税的比较一、增值税与消费税的比较 二、消费税税目、税率与纳税环节二、消费税税目、税率与纳税环节十四类十四类应税应税消费品消费品生产生产 销售、销售、移送移送时纳税时纳税委托加工委托加工受托方受托方代收代缴代收代缴进口进口海关海关代征代征零售零售金银金银首饰首饰批发批发卷烟卷烟n【例例】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征

2、收消费税的有（）。收增值税又征收消费税的有（）。A.A.卷烟的批发环节卷烟的批发环节B.B.金银饰品的生产环节金银饰品的生产环节C.C.珍珠饰品的零售环节珍珠饰品的零售环节D.D.高档手表的生产环节高档手表的生产环节E.E.酒类产品的批发环节酒类产品的批发环节n正确答案正确答案ADAD 三、消费税纳税期限与纳税地点三、消费税纳税期限与纳税地点1 1、纳税期限、纳税期限n与增值税相同与增值税相同2 2、纳税地点、纳税地点n一般：机构所在地一般：机构所在地n委托个人加工：委托方机构所在地委托个人加工：委托方机构所在地n进口：海关进口：海关n销售退回：可销售退回：可退还税款退还税款，但，但不能自行直

3、接抵减应纳税款不能自行直接抵减应纳税款第第2节节 消费税的确认计量与申报消费税的确认计量与申报n包括包括金额和时间金额和时间两方面两方面n计税依据的确认计税依据的确认( (包括销售额和销售数量包括销售额和销售数量) )n应纳税额的计算分不同纳税环节应纳税额的计算分不同纳税环节n应纳税额的计算分三种方法应纳税额的计算分三种方法一、消费税纳税义务的确认一、消费税纳税义务的确认( (时间）时间）n与增值税相同与增值税相同二、销售额的确认二、销售额的确认n销售额（销售额（含消费税不含增值税含消费税不含增值税）= =价款价款+ +价外费用（价外费价外费用（价外费用的规定与增值税相同）用的规定与增值税相同

4、）n卷烟和白酒企业最低计税价格的核定和从高适用计税价格卷烟和白酒企业最低计税价格的核定和从高适用计税价格三、销售数量的确认三、销售数量的确认四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）计算方法（一）计算方法1、从价定率、从价定率应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率与增值税的计税依据与增值税的计税依据相同相同2 2、从量定额、从量定额3、复合计税、复合计税应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率成品油、啤酒、黄酒成品油、啤酒、黄酒应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率卷烟、白酒卷烟、白酒（二）不同纳税环节的计算（二）不同纳税环

5、节的计算1 1、生产销售环节、生产销售环节（1 1）一般销售行为应纳税额的计算）一般销售行为应纳税额的计算n增值税与消费税的计税依据相同增值税与消费税的计税依据相同n通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算征收消费税市部对外销售额计算征收消费税n啤酒生产企业不得以对关联企业销售公司销售的价格作为啤酒生产企业不得以对关联企业销售公司销售的价格作为消费税税额的确定标准，而以关联企业对外销售价格确定消费税税额的确定标准，而以关联企业对外销售价格确定（2 2）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品自产自用应交消费税计税价格的

6、确定自产自用应交消费税计税价格的确定（1）参考纳税人同类产品加权平均价格（当月或最近月份）参考纳税人同类产品加权平均价格（当月或最近月份）（2）组成计税价格）组成计税价格组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-消费税税率）消费税税率） 1、利润率为国家统一规定、利润率为国家统一规定2、复合计税的，分子加上定额税、复合计税的，分子加上定额税n【例例】某白酒生产企业本月举办展销会，将特制某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100100斤新斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本品白酒赠送给来宾，该批白酒成本5000050000元，没有同类白元，没有同类白酒的销售价格，白酒的

7、成本利润率为酒的销售价格，白酒的成本利润率为10%10%n组成计税价格组成计税价格5000050000（1+10%1+10%）+100+1000.50.5 （1 120%20%）68812.568812.5n应交消费税应交消费税68812.568812.520%+ 10020%+ 1000.50.513812.513812.5n增值税销项税额增值税销项税额68812.568812.517%17%11698.12511698.125n纳税人自产的应税消费品用于纳税人自产的应税消费品用于换、投、抵换、投、抵应当以纳税人同应当以纳税人同类应税消费品的类应税消费品的最高最高销售价格为依据计算（但增值税

8、仍然销售价格为依据计算（但增值税仍然按平均价格计算）按平均价格计算）2 2、委托加工环节、委托加工环节n符合委托加工定义，收回时受托方代收代缴消费税符合委托加工定义，收回时受托方代收代缴消费税n计税价格的确定：计税价格的确定：（1 1）按受托方同类产品的销售价格计按受托方同类产品的销售价格计算；（算；（2 2）按组成计税价格计算）按组成计税价格计算n本环节消费税针对产品征税；本环节消费税针对产品征税；增值税增值税针对加工劳务征税针对加工劳务征税组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费） （l-l-消费税税率）消费税税率） 1、包括代垫辅助材料成本、包括代垫辅助材料

9、成本2、复合计税分子加定额税、复合计税分子加定额税委托加工收回的应税消费品直接销售委托加工收回的应税消费品直接销售n委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售；不再交纳消费税，但要交增值税售的，为直接出售；不再交纳消费税，但要交增值税n委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税收代缴的消费税3、外购和委托加工收回应税消费品已纳税款扣除、外购和委托加工

10、收回应税消费品已纳税款扣除n用于用于连续生产连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定扣除应税消费品，所纳税款准予按规定扣除n计算公式计算公式：领用扣除：领用扣除制（制（增值税是购进抵扣制增值税是购进抵扣制）n可抵扣的范围：不是所有可抵扣的范围：不是所有1414类消费品都可扣除（如类消费品都可扣除（如外购已外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），不得扣除已纳税款）（含镶嵌首饰），不得扣除已纳税款）n抵扣凭证：抵扣凭证：增值税专用发票增值税专用发票 、代扣代收税款凭证、代扣代收税款凭证 、海关、海关进口消费税专用缴款书进口

11、消费税专用缴款书4 4、进口环节、进口环节n海关代征海关代征n一律按组成计税价格计算一律按组成计税价格计算组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率） 复合计税分子加定额税复合计税分子加定额税n进口卷烟应纳消费税额的计算进口卷烟应纳消费税额的计算n第一步，判断进口卷烟适用的比例税率第一步，判断进口卷烟适用的比例税率 确定消费税适用比例税率的价格（每标准条）确定消费税适用比例税率的价格（每标准条）= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +消费税定额税消费税定额税0.60.6元）元）（1 136%36%），消费税税率固定

12、为），消费税税率固定为36%36% 计算结果：大于等于计算结果：大于等于7070元，适用元，适用56%56%；小于；小于7070元，适用元，适用36%36%n第二步，计算组成计税价格第二步，计算组成计税价格 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +消费税定额税）消费税定额税）（1 1比例税比例税率），税率为第一步判断的结果率），税率为第一步判断的结果n第三步，计算应纳消费税额第三步，计算应纳消费税额 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +海关核定的进口数量海关核定的进口数量定额税率定额税率（每标准箱（每标准箱150150元）元

13、） 【例例】有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，7 7月从国外进口卷烟月从国外进口卷烟300300箱（每箱箱（每箱250250条，每条条，每条200200支），支付买价支），支付买价30000003000000元，支付到达我国海关前的运元，支付到达我国海关前的运输费用输费用120000120000元，保险费用元，保险费用8000080000元。已知进口卷烟的关税税率为元。已知进口卷烟的关税税率为20%20%，计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税 （1 1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=（3000000

14、+120000+800003000000+120000+80000）（300300250250）（1+20%1+20%）+0.6 +0.6 （1 136%36%）=80.94=80.94（元），适用税率为（元），适用税率为56%56%（2 2）进口卷烟组成计税价格）进口卷烟组成计税价格 = = （3000000+120000+800003000000+120000+80000）（1+20%1+20%）+300+300150 150 （1 156%56%）=8829545.45=8829545.45（元）（元）（3 3）应纳消费税额）应纳消费税额= 8829545.45 = 8829545.45

15、 56%56%+ 300+ 300150=4989545.45150=4989545.455 5、包装物及押金、包装物及押金（1 1）包装物销售：同增值税）包装物销售：同增值税（2 2）包装物押金）包装物押金n【例例】某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开具税控吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款专用发票注明价款580000580000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销元；销售售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票收取吨给宾馆，开具普通发票收取3276032760元，收取元，收取包装物押金包装物押金15001500元。该啤酒

16、厂应缴纳的消费税是（）。元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000A.5000元元B.6600B.6600元元 C.7200C.7200元元D.7500D.7500元元n正确答案正确答案C C。型啤酒的单位售价（。型啤酒的单位售价（580000580000300030001.171.17）202029128.2129128.21（元（元/ /吨），适用消费税额是吨），适用消费税额是250250元元/ /吨，应纳消费税额吨，应纳消费税额202025025050005000（元）（元） 型啤酒的单位售价（型啤酒的单位售价（327603276015001500）1.171.1710102928.

17、212928.21（元（元/ /吨），适用消费税额是吨），适用消费税额是220220元元/ /吨，应纳消费税额吨，应纳消费税额101022022022002200元。元。该啤酒厂应缴纳的消费税该啤酒厂应缴纳的消费税500050002200220072007200（元）（元） 消费税的纳税申报消费税的纳税申报n分类纳税申报表分类纳税申报表 （1 1）烟类、卷烟批发环节、酒类、成品油、小汽车、电）烟类、卷烟批发环节、酒类、成品油、小汽车、电池、涂料消费税纳税申报表及附表池、涂料消费税纳税申报表及附表 （2 2）其他应税消费品消费税纳税申报表其他应税消费品消费税纳税申报表及附表及附表n相关扣除凭证：

18、增值税专用发票抵扣联相关扣除凭证：增值税专用发票抵扣联 代扣代收税款凭证代扣代收税款凭证 海关进口消费税专用缴款书海关进口消费税专用缴款书第第3节节 消费税的会计处理消费税的会计处理n应税消费品销售的会计处理应税消费品销售的会计处理n应税消费品包装物应交消费税的会计处理应税消费品包装物应交消费税的会计处理n应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理n委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品的会计处理n进口应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理n金银首饰零售业务的会计处理金银首饰零售业务的会计处理一、应税消费品销售的会计处理一、应税消费品销售的会计处理1 1、销售应税消

19、费品（征消费税必征增值税）、销售应税消费品（征消费税必征增值税）借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税2 2、销售退回、销售退回n经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退退还还已缴纳的消费税税款已缴纳的消费税税款借：应收账款（红字）借：应收账款（红字） 贷：主营业务收入（红字）贷：主营业务收入（红字） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（红字）应交增值税（销项税额）

20、（红字） 借：营业税金及附加（红字）借：营业税金及附加（红字） 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税（红字）应交消费税（红字）二、应税消费品包装物的会计处理二、应税消费品包装物的会计处理1 1、包装物销售、包装物销售借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税2 2、包装物押金、包装物押金n收取押金收取押金n包装物逾期收不回来而将押金没收包装物逾期收不回来而将押金没收借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交

21、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他应付款其他应付款n除啤酒、黄酒以外的其他酒类包装物押金的核算除啤酒、黄酒以外的其他酒类包装物押金的核算n例：某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于例：某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于20072007年年1010月销售粮食白酒月销售粮食白酒50005000斤，不含税销售收入斤，不含税销售收入1000010000元，元，另外收取包装物押金另外收取包装物押金11701170元，约定元，约定6 6个月后返还包装物，个月后返还包

22、装物，如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税率如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税率20%20%，定额税率每斤定额税率每斤0.50.5元）元） 1 1、收取押金时、收取押金时n借：银行存款借：银行存款 1 1701 170 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 1701 170 借：销售费用借：销售费用 370370 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2002002 2、包装物到期收回、包装物到期收回n借：其他应付款借：其他应付款 1 1701 170 贷：银行存款贷：银行存款 1 1701 1703

23、3、包装物到期未收回，没收包装物押金、包装物到期未收回，没收包装物押金n借：其他应付款借：其他应付款 1 1701 170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 1701 170三、应税消费品视同销售的会计处理三、应税消费品视同销售的会计处理1 1、哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税相同、哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税相同2 2、确认收入的、确认收入的3 3、不确认收入的、不确认收入的借：在建工程等借：在建工程等 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税四、委托加工应税消费品的会计处理四、委托加工应税

24、消费品的会计处理1 1、收回后直接销售、收回后直接销售n收回时受托方代收代缴消费税计成本收回时受托方代收代缴消费税计成本n销售时计算增值税销项税额，不再交纳消费税销售时计算增值税销项税额，不再交纳消费税借：委托加工物资（含消费税）借：委托加工物资（含消费税） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 2、收回后连续生产应税消费品、收回后连续生产应税消费品n已纳消费税税款准予抵扣的按已纳消费税税款准予抵扣的按实际领用数量

25、计算实际领用数量计算抵扣抵扣n可抵扣的消费税先计入可抵扣的消费税先计入“待扣消费税待扣消费税”，期末计算实际抵，期末计算实际抵扣额时转入扣额时转入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”借方，不可抵扣借方，不可抵扣的计入成本的计入成本借：委托加工物资等借：委托加工物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应交税费应交税费待扣消费税待扣消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等借：借：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：应交税费贷：应交税费待扣消费税待扣消费税五、进口应税消费品的会计处理五、进口应税消费品的会计处理n所交的关税、消费税一般计入成本，但可抵扣的消费税可所交的关税、消费税一般计入成本，但可抵扣的消费税可先计入先计入“待扣消费税待扣消费税”，增值税可以抵扣的计入，增值税可以抵扣的计入“待抵扣待抵扣进项税额进项税额”，不可抵扣的计入成本，不可抵扣的计入成本借：原材料等（含消费税、关税）借