第4章复式记账原理及其应用2

1、初级会计学第四章 复式记账原理及其应用第四章 复式记账原理及其应用4.1 复式记账原理复式记账原理4.2 借贷记账法借贷记账法4.3 借贷记账法的应用借贷记账法的应用4.4帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类第一节第一节 复式记账原理复式记账原理记账方法记账方法：在经济业务发生以后，通过确：在经济业务发生以后，通过确认、计量将经济信息转换成为会计信息，如认、计量将经济信息转换成为会计信息，如何将会计信息记录在账户中的方法就是记账何将会计信息记录在账户中的方法就是记账方法。方法。记账方法的记账方法的分类分类 1. 1.单式记账法单式记账法 2. 2.复式记账法（借贷记账法、增减记账法、复式记

2、账法（借贷记账法、增减记账法、收付记账法收付记账法）第一节第一节 复式记账原理复式记账原理单式记账法单式记账法是对发生经济业务之后所产生会是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的方法。方法。例如例如 ：用现金购买材料：用现金购买材料仅记录现金的减少，或仅记录现金的减少，或 只记录材料的增加只记录材料的增加有时有时虽然在双方同时记录，但不反映它们之间的虽然在双方同时记录，但不反映它们之间的联系。联系。特点特点：朴素、自然形成：朴素、自然形成 单方面的记录，没有相互平衡的关系，不单方面的记录，没有相互平衡的关系，不能全面反

3、映经济业务的来龙去脉。能全面反映经济业务的来龙去脉。第一节第一节 复式记账原理复式记账原理复式记账法复式记账法是在每一项经济业务发生是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。账方法。第一节第一节 复式记账原理复式记账原理特点：特点： 每一项业务均要在两个或以上账户中同时每一项业务均要在两个或以上账户中同时登记，全面反映经济业务对会计要素的影响。登记，全面反映经济业务对会计要素的影响。 可以对账户记录结果进行试算平衡，检查可以对账户记录结果进行试算平衡，检查

4、记录正确性。记录正确性。 复式记账方法复式记账方法具体形式具体形式包括：包括：1.借贷记账法，增减记账法，收付记账法等。借贷记账法，增减记账法，收付记账法等。第一节第一节 复式记账原理复式记账原理我国我国会计法规会计法规明确明确规定规定：中国境内企业、行政事业单位应该采用借中国境内企业、行政事业单位应该采用借贷记账法。贷记账法。例：明光工厂以银行存款例：明光工厂以银行存款20000元购买原材元购买原材料，复式记账法记账如下：料，复式记账法记账如下： 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理原材料原材料2000020000银行存款银行存款2000020000 一是在两个或两个以上的账户中进行记录；

5、 二是以相等的金额进行记录。 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法起源于借贷记账法起源于13世纪的意大利，世纪的意大利，“借借” 、“贷贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的：度来解释的： 借贷资本家的以经营货币的资金的借入与借贷资本家的以经营货币的资金的借入与贷出为主要业务，对于贷出为主要业务，对于借入借入的资金，记在的资金，记在贷贷主主（creditor）名下，表示自身债务的增加；）名下，表示自身债务的增加；对于对于贷出贷出的资金，记在的资金，记在借主借主（debtor）名）名下，表示自身债权的增加；下，表示自身债权的增加； 第二节第二节

6、 借贷记账法借贷记账法因此，因此，“借借”表示债权（应收款）的变化；表示债权（应收款）的变化；“贷贷” 表示债务（应付款）的变化表示债务（应付款）的变化 随着会计记录经济业务的丰富，随着会计记录经济业务的丰富，“借借” 、“贷贷”二字二字逐渐失去逐渐失去了原来的字面含义，了原来的字面含义，转转化为化为会计上的会计上的记账符号记账符号 。定义定义：借贷记账法是以：借贷记账法是以“借借” “贷贷” 二字作为二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。种复式记账法。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法4.2.1 理论基础理论基础4.2.2 记账符号

7、和账户结构记账符号和账户结构4.2.3 记账规则记账规则第二节第二节 借贷记账法借贷记账法4.2.1 理论基础理论基础借贷记账法的对象是企业会计要素的增减变动过借贷记账法的对象是企业会计要素的增减变动过程及其结果。该过程和结果可用会计恒等式表示。程及其结果。该过程和结果可用会计恒等式表示。亦即：亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，其表明：，其表明：1、一个会计主体各会计要素之间的数字平衡关一个会计主体各会计要素之间的数字平衡关系。系。有一定的资产，必然要有相应数量的负债和所有有一定的资产，必然要有相应数量的负债和所有者权益与之对应。者权益与之对应。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法

8、4.2.1 理论基础理论基础2、各会计要素增减变化互相联系。各会计要素增减变化互相联系。某一会计要素的项目之间发生变化时，当某一会计要素的项目之间发生变化时，当其中一项其中一项发生变化时，至少发生变化时，至少另一项另一项也必然变也必然变化，以保持等式成立。化，以保持等式成立。3、等式两边是对立统一的关系。等式两边是对立统一的关系。二、记账符号和账户结构二、记账符号和账户结构以以“借借” “贷贷” 二字作为二字作为记账符号；记账符号；账户基本结构：账户基本结构：每个账户的每个账户的左方左方为为借借方方，右方右方为为贷方。贷方。会计科目会计科目借方借方贷方贷方二、记账符号和账户结构二、记账符号和账

9、户结构如果在账户的如果在账户的借方借方记录经济业务，则称记录经济业务，则称“借记某科目借记某科目”或或“借记某账户借记某账户” ；如果在账户的如果在账户的贷方贷方记录经济业务，则称记录经济业务，则称“贷记某科目贷记某科目”或或“贷记某账户贷记某账户” 。采用借贷记账法时，账户的采用借贷记账法时，账户的借贷两方借贷两方必须必须做做相反方向相反方向的记录。的记录。对某一个账户来说，如果规定对某一个账户来说，如果规定借方借方用来登用来登记记增加额增加额，则，则贷方贷方就用来登记就用来登记减少额减少额。所谓所谓账户结构账户结构就是：就是：对于某一个具体账户来说，对于某一个具体账户来说，规定规定其其借方

10、借方记记录某种会计对象的增加或者减少；录某种会计对象的增加或者减少；其其贷方贷方记录某种会计对象的减少或者增加；记录某种会计对象的减少或者增加；余额余额在借方还是在贷方。在借方还是在贷方。（一）资产类账户（一）资产类账户资产类账户的结构：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产资产类账户的结构：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产 的减少额，期末余额一般应在借方。的减少额，期末余额一般应在借方。期末余额公式期末余额公式： 资产类账户资产类账户 = 借方期借方期 + 借方本期借方本期 贷方本期贷方本期 借方期末余额借方期末余额 初余额初余额 发生额发生额 发生额发生额资产类账户资产类账户 期

11、初余额 （1）增加额 （2）增加额 （1）减少额 （2）减少额 借方贷方本期发生额 期末余额 本期发生额 （二）负债及所有者权益类账户（二）负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构：账户的贷方记录负债及所有负债及所有者权益类账户的结构：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。余额一般在贷方。 公式：公式： 负债及所有者权益负债及所有者权益= 贷方期贷方期 +贷方本期贷方本期 借方本期借方本期 账户贷方期末余额账户贷方期末余额 初余额初余额 发生额发生额 发生额发生额负债及所有者

12、权益类账户负债及所有者权益类账户（1）减少额 （2）减少额 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 期末余额 （三）费用成本与收入类账户（三）费用成本与收入类账户费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额。录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额。 由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。户通常没有期末余额。费用成本类账户费用成本类账户（1）增加

13、额 （2）增加额 （1）转出额 借方贷方本期发生额 本期发生额 （三）费用成本与收入类账户（三）费用成本与收入类账户收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的转出（减少）额。转出（减少）额。 由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户通常没有期末余额。通常没有期末余额。 收入类账户收入类账户（1）转出额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 将上述账户结构进行归纳可为：将上述账户结构进行归纳可为： 账户名称（会计科目）

14、账户名称（会计科目）资产增加资产增加费用成本增加费用成本增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少收入转出收入转出资产减少资产减少费用成本转出费用成本转出负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加收入增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额借方借方贷方贷方总结：总结：账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加借方贷方期末余额：资产余额（或费用成本）期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）三、记账规则三、记账规则“有借必有贷

15、，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即： 1、对任何一个经济业务都必须以相等的、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。进行登记。 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。相反的记录。实际运用借贷记账法时，两个步骤：实际运用借贷记账法时，两个步骤：首先，分析经济业务的内容，影响到哪些首先，分析经济业务的内容，影响到哪些要素，这些要素是如何变化要素，这些要素是如何变化有增有减，同增，同减。有增有减，同增，同减。其次，确定这些要素的变化在相应的账户其次，确定这些要素的变化在相

16、应的账户中应该登记在哪一方中应该登记在哪一方哪些在借方，哪些在贷方哪些在借方，哪些在贷方看看教材例题教材例题 例例3 3：企业收到客户寄来的款项：企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清偿原来所欠的购货款项，元用来清偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再元用来再购买物资。购买物资。 例例2 2：销售产品货款存入银行：销售产品货款存入银行50005000元。元。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：借：银行存款银行存款 50005000 贷：贷：营业收入营业收入 50005000银行存

17、款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应收账款应收账款 30003000贷方贷方借方借方营业收入营业收入70007000贷方贷方借方借方借：借：银行存款银行存款 1000010000 贷：贷：应收账款应收账款 30003000 营业收入营业收入 70007000需要明确的问题：需要明确的问题： 账户之间的应借应贷关系，即为账户的账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；对应关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户；存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。济活动的内容，检查账户记录是

18、否正确。 1 1、对应关系和对应账户、对应关系和对应账户营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方经济业务经济业务影响：影响：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益时时资产类资产类要素增加要素增加资产类资产类要素减少要素减少负债负债及及所有者权益类所有者权益类要素增加要素增加负债负债及及所有者权益类所有者权益类要素减少要素减少同增同增同减同减此此增增 彼彼减减此此增增 彼彼减减（借）（借）（借）（借）（贷）（贷）（贷）（贷）“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”2、会计分录 会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及会

19、计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。其金额的记录。 应该在哪些账户中登记？应该在哪些账户中登记？ 应该记入帐户的借方还是贷方？应该记入帐户的借方还是贷方？ 应该记录多少金额？应该记录多少金额？ 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：营业收入贷：营业收入 50005000借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 营业收入营业收入 70007000 简单的会计分录：一个账简单的会计分录：一个账户与另一个账户相对应；户与另一个账户相对应； 复杂的会计分录：两个以复杂的会计分录：两个以上的账户相对应。上的账户相对应。账

20、户对应关系账户对应关系采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系。总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系。我们把这种我们把这种账户之间形成应借、应贷的相账户之间形成应借、应贷的相互关系互关系称为称为账户的对应关系账户的对应关系。存在着对应关系的账户，即为存在着对应关系的账户，即为对应账户对应账户； 账户的账户的对应关系对应关系和和对应账户对应账户可以了解经济可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。活动的内容，检查账户记录是否正确。会计分录会计分录会计分录，是会计分录，是标明标明某项经济业务应借、应某项经济业务应借、应

21、贷贷账户的账户的名称名称及及金额金额的的记录记录。在各项经济业务登记账户在各项经济业务登记账户之前之前，要先作会，要先作会计分录。计分录。实际工作中，作会计分录是通过在填写在实际工作中，作会计分录是通过在填写在记账凭证来完成的。记账凭证来完成的。会计分录会计分录 会计分录书写格式会计分录书写格式 会计分录要素会计分录要素 会计分录编制步骤会计分录编制步骤 会计分录分类会计分录分类会计分录的书写格式会计分录的书写格式 借在上借在上,贷在下。贷在下。 贷比借要缩进约一字的位置贷比借要缩进约一字的位置 例如：例如： 借借：原材料：原材料 1000 贷贷：银行存款：银行存款 1000 会计分录要素会计

22、分录要素包含三项：包含三项： 记账方向（借方、贷方）记账方向（借方、贷方） 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称） 金额（记入有关账户的金额）金额（记入有关账户的金额）借借：原材料：原材料 1000 贷贷：银行存款：银行存款 1000会计分录编制步骤会计分录编制步骤 确定经济业务涉及的会计科目确定经济业务涉及的会计科目 分析所涉及会计科目的性质分析所涉及会计科目的性质 确定记账方向确定记账方向 确定记账金额确定记账金额会计分录的分类会计分录的分类简单会计分录：由简单会计分录：由一个账户与另一个账户一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录；相对应组成的会计分录；A A、借：原材料、借：原材料

23、30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000B、 借：原材料借：原材料 20000 贷：应付账款贷：应付账款 20000会计分录的分类会计分录的分类复合会计分录：复合会计分录：两个以上的账户两个以上的账户相对应组成的会相对应组成的会计分录。计分录。借：原材料借：原材料 50000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 应付账款应付账款 20000复合分录实际上由几个简单分录组合而成。复合分录实际上由几个简单分录组合而成。借：原材料借：原材料 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000借：原材料借：原材料 20000 贷：应付账款贷：应付账款 20000借：原材料借：原材料 50000

24、 贷：银行存款贷：银行存款 30000 应付账款应付账款 20000简单分录简单分录与与复合分录复合分录简单会计分录：对应关系直观、简单，但简单会计分录：对应关系直观、简单，但是对于复杂经济业务不能全面反映。是对于复杂经济业务不能全面反映。复合会计分录：对于复杂经济业务可以全复合会计分录：对于复杂经济业务可以全面反映之间的对应关系，但是容易发生错误。面反映之间的对应关系，但是容易发生错误。对于多借多贷的复合会计分录需要慎重，对于多借多贷的复合会计分录需要慎重，但只能在一笔经济业务中使用。但只能在一笔经济业务中使用。4.2.4 试算平衡试算平衡经济业务发生后，按经济业务发生后，按“有借必有贷，借

25、贷有借必有贷，借贷必相等必相等”规则记账，必有：规则记账，必有：每一笔会计分录的借贷发生额每一笔会计分录的借贷发生额相等相等；一定期间全部业务记账后，所有账户的借一定期间全部业务记账后，所有账户的借方发生额方发生额与与贷方发生额合计数贷方发生额合计数相等相等；全部账户的借方发生额全部账户的借方发生额与与贷方发生额合计贷方发生额合计数数相等相等；全部账户的借方余额全部账户的借方余额与与贷方余额合计数贷方余额合计数相相等等（？）（？）4.2.4 试算平衡试算平衡另一方面，另一方面，由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所资产负债所有者权益有者权益”，由此：，由此：全部账户借方余额合计全部账户贷

26、方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 也就是也就是：各账户会计余额的平衡。各账户会计余额的平衡。试算平衡试算平衡，是指按照记账规则记账后，在账户的，是指按照记账规则记账后，在账户的发生额和余额中会存在一定的等量关系，据此来检发生额和余额中会存在一定的等量关系，据此来检查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的一查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的一种方法。种方法。 4.2.4 试算平衡试算平衡利用借贷记账法进行记账，有以下关系式成立。利用借贷记账法进行记账，有以下关系式成立。（1）会计）会计分录分录试算平衡公式：试算平衡公式：借方科目金额借方科目金额=贷方科目金额贷方科目金

27、额（2）发生额发生额试算平衡公式：试算平衡公式：全部账户借方全部账户借方发生额发生额合计合计=全部账户贷方全部账户贷方发生额发生额合计合计（3）余额余额试算平衡公式。试算平衡公式。全部账户借方全部账户借方余额余额合计合计=全部账户贷方全部账户贷方余额余额合计合计试算平衡表试算平衡表余额和发生额分开编制余额和发生额分开编制余额和发生额合并编制余额和发生额合并编制会计科会计科目目借方发生借方发生额额贷方发生贷方发生额额合计合计XXXXXXXX总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表 年年 月月发生额相等（一定时期、全部账户）发生额相等（一定时期、全部账户）会计科目会计科目借方余

28、借方余额额贷方余额贷方余额合计合计XXXXXXXX总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 年年 月月余额相等（某一时点、全部账户）余额相等（某一时点、全部账户）将两种平衡试算的发生结合在一起使用。 总分类帐户本期发生额余额试算平衡表总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年年 月月会计科会计科目目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误； 如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？第

29、三节第三节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、购进业务的核算一、购进业务的核算二、生产业务的核算二、生产业务的核算三、销售业务的核算三、销售业务的核算四、利润形成及分配业务的核算四、利润形成及分配业务的核算五、其他业务的核算五、其他业务的核算第三节第三节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用此处以制造业为例，系统说明应用借贷记此处以制造业为例，系统说明应用借贷记账法对企业主要经济业务的处理。账法对企业主要经济业务的处理。 此处的介绍充分运用了此处的介绍充分运用了“T”形账户，按照形账户，按照图示对照会计分录，了解其反映的内容。图示对照会计分录，了解其反映的内容。 要注意将会计分录之间的关系，账户

30、的平要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。一起，以相互联系地分析问题。 制造企业的主要业务制造企业的主要业务货币材料设备产品供应生产销售向外筹资对外分配应收账款收款第三节第三节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用购进业务的介绍购进业务的介绍购进业务核算的账户设置购进业务核算的账户设置购进业务的会计处理例题购进业务的会计处理例题账户间对应关系账户间对应关系一、购进业务的核算一、购进业务的核算1. 购进业务购进业务企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料。企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料。主

31、要包括：主要包括：支付采购材料的货款，装御、支付采购材料的货款，装御、 运输费等采购费用。运输费等采购费用。 （现付、预付、应付）（现付、预付、应付） 与供应商进行款项结算。与供应商进行款项结算。材料运达后，由仓库验收、保管备领用。材料运达后，由仓库验收、保管备领用。成本核算：材料货款和各项采购费用，构成材料的采成本核算：材料货款和各项采购费用，构成材料的采购成本购成本 。一、购进业务的核算一、购进业务的核算1. 购进业务购进业务采购成本采购成本=材料材料货款货款+采购费用采购费用已购入的材料，无论已经验收入库，还是已购入的材料，无论已经验收入库，还是尚在运输途中，均为购入方所有，属于购入尚在

32、运输途中，均为购入方所有，属于购入方资产。方资产。应反映在购买方的资产中。应反映在购买方的资产中。一、购进业务的核算一、购进业务的核算1. 购进业务购进业务购进材料的付款时间有三种情况：购进材料的付款时间有三种情况： 购进材料时购进材料时当即支付当即支付相关款项相关款项 购进材料时，未支付相关款项，购进材料时，未支付相关款项，以后再付以后再付 预付预付货款，订购材料货款，订购材料 不同情况，对企业影响不同。不同情况，对企业影响不同。按现行税制，购进商品时，除了支付货款，按现行税制，购进商品时，除了支付货款，还需支付增值税。还需支付增值税。（P61）2. 购进业务核算设置的账户购进业务核算设置的

33、账户（1）“材料采购材料采购”账户账户采购成本的构成包括买价与运输费、包装采购成本的构成包括买价与运输费、包装费等采购费用，它们在支付时间上有先后，费等采购费用，它们在支付时间上有先后，为了能归集材料的采购成本，需设置本账户。为了能归集材料的采购成本，需设置本账户。账户结构：账户结构：“材料采购材料采购”账户账户材料采购过材料采购过程中发生的程中发生的各项应记入各项应记入采购成本的采购成本的支出，买价、支出，买价、运费等运费等成本归集完成本归集完毕，转入毕，转入（验收入库）（验收入库） “原材料原材料”账户。账户。已付款未入已付款未入库材料（又库材料（又称，在途材称，在途材料）成本料）成本2.

34、 购进业务核算设置的账户购进业务核算设置的账户（2）“原材料原材料”账户账户为了总括核算库存材料的取得、发出、结为了总括核算库存材料的取得、发出、结存情况，需设置存情况，需设置“原材料原材料”账户。账户。账户结构：账户结构：“原材料原材料”账户账户验收入库验收入库材料的实材料的实际成本际成本发出材发出材料的实料的实际成本际成本库存材料的库存材料的实际成本实际成本“库存现金库存现金”账户账户核算库存现金核算库存现金的收、付、结存的收、付、结存情况。情况。库存现金库存现金的实际数的实际数支出现金支出现金时，按实时，按实际支出金际支出金额额收到现金收到现金时，按实时，按实际收到金际收到金额额“银行存

35、款银行存款”账户账户核算银行存核算银行存款的收、付、款的收、付、结存情况。结存情况。银行存款银行存款的实有数的实有数提取、支出提取、支出存款时，按存款时，按实际金额实际金额款项存入银款项存入银行时，按实行时，按实际存入金额际存入金额“应付账款应付账款”账户账户核算因购买材核算因购买材料（商品）而料（商品）而与与供应单位供应单位发发生的生的结算债务结算债务的变化情况。的变化情况。发生发生应付供应付供应单位款项应单位款项时，按实际时，按实际应付额记录。应付额记录。归还归还应付供应付供应单位款项应单位款项时，按归还时，按归还额记录。额记录。尚未归还的尚未归还的应付供应单应付供应单位款项。位款项。*名

36、词解释名词解释结算结算结算亦称货币结算，是在商品经济条件下，结算亦称货币结算，是在商品经济条件下，各经济单位间由于商品交易、劳务供应和资各经济单位间由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而引起的货币收付行为。金调拨等经济活动而引起的货币收付行为。对一个时期内商品交易、劳务供应等方面对一个时期内商品交易、劳务供应等方面发生的经济收支往来进行核算和了结。发生的经济收支往来进行核算和了结。 “预付账款预付账款”账户账户核算因购买材核算因购买材料（商品）预料（商品）预付货款，而与付货款，而与供应单位供应单位发生发生的的结算债权结算债权的的变化情况。变化情况。发生预付发生预付供供应单位款项应单位款项

37、时，按预付时，按预付额记录。额记录。收到收到供应单供应单位提供的产位提供的产品或劳务时，品或劳务时，冲销预付款。冲销预付款。尚未收到尚未收到产产品或劳务的品或劳务的预付款项。预付款项。购进业务的会计处理过程购进业务的会计处理过程（参见教材（参见教材 例例4-94-9到到 例例4-134-13）(9)(9)借：材料采购借：材料采购275 000275 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000125 000 应付账款应付账款 150 000150 000(10)(10)借：材料采购借：材料采购 4 8004 800 贷：银行存款贷：银行存款4 8004 800(11)(11)借：材料采购借

38、：材料采购 740740 贷：库存现金贷：库存现金 740740 借：原材料借：原材料 280 540280 540 贷：材料采购贷：材料采购 280 540280 540(12)(12)借：预付帐款借：预付帐款10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款10 00010 000(16)(16)借：材料采购借：材料采购28 20028 200 贷：银行存款贷：银行存款18 00018 000 预付账款预付账款 10 00010 000 库存现金库存现金 200200 借：原材料借：原材料28 20028 200 贷：材料采购贷：材料采购28 20028 200借借 应付账款应付账款 贷贷

39、(9) 150 000(9) 150 000借借 库存现金库存现金 贷贷(11) 740(11) 740(13) 200(13) 200借借 材料采购材料采购 贷贷 (9)275 000(9)275 000(10) 4 800(10) 4 800(11) 740(11) 740(11) 280 540(11) 280 540(13) 28 200(13) 28 200(13) 28 200(13) 28 200借借 原材料原材料 贷贷(11) 280 540(11) 280 540(13) 28 200(13) 28 200借借 预付账款预付账款 贷贷(12) 10 000 (12) 10 0

40、00 （1313）10 00010 000借借 银行存款银行存款 贷贷(9) 125 000(9) 125 000(10) 4 800(10) 4 800(13) 18 000(13) 18 000(12) 10 000(12) 10 000材料采购业务材料采购业务核算的账户对应关系核算的账户对应关系借借 库存现金库存现金 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷借借 预付账款预付账款 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷借借 原材料原材料 贷贷业务说明：业务说明：购进材料，支付材料货款和采购费购进材料，支付材料货款和采购费用。用。购入材料，应付材料货款。购入材料，应付材料货款

41、。预付购进材料货款。预付购进材料货款。购入预付货款的材料。购入预付货款的材料。支付应付货款。支付应付货款。结转材料采购成本。结转材料采购成本。二、生产业务的核算二、生产业务的核算1、生产业务简介、生产业务简介2、生产业务核算的账户设置、生产业务核算的账户设置3、生产业务的账务处理举例、生产业务的账务处理举例1、生产业务简介、生产业务简介1、生产业务简介、生产业务简介企业企业从从材料投入生产材料投入生产起起，到到产品完工入库产品完工入库止止的过程称为生产过程。的过程称为生产过程。 生产过程生产过程材料材料人力人力厂房厂房设备设备产品产品二、生产业务的核算二、生产业务的核算生产业务的核算就是要归集

42、产品生产中各生产业务的核算就是要归集产品生产中各种耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动种耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和，分配或结转各种耗费投入）和，分配或结转各种耗费 。企业日常支出的分类：企业日常支出的分类：一一项项支支出出新的资产新的资产费用费用生产部门生产部门发生的费用，发生的费用，计入产品成本计入产品成本非非生产部门发生的费用，生产部门发生的费用，也称也称“期间费用期间费用”，不，不计入产品成本。计入产品成本。直接构成产品成本直接构成产品成本与产品生产间接相与产品生产间接相关关行政管理部门发生行政管理部门发生销售部门发生销售部门发生筹集资金过程中发生筹集资金过程中发生直接

43、材料直接材料直接人工直接人工车间发生，车间发生，各产品共同各产品共同承担承担企业日常支出的分类企业日常支出的分类企业日常支出的分类企业日常支出的分类按这种划分，产品的成本，由其生产过程按这种划分，产品的成本，由其生产过程的费用所构成，可称生产成本，或制造成本。的费用所构成，可称生产成本，或制造成本。生产过程各项耗费的计量依据历史成本原生产过程各项耗费的计量依据历史成本原则。则。2、生产业务核算的账户设置、生产业务核算的账户设置 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用 库存商品库存商品

44、（1）“生产成本生产成本”账户账户归集产品生产过程归集产品生产过程中发生的生产费用，中发生的生产费用，为确定完工入库产品为确定完工入库产品成本提供依据。成本提供依据。产品产品生产过程生产过程发生的生产费发生的生产费用用：材料、人：材料、人工、间接生产工、间接生产费用（制造费费用（制造费用）用）完工完工入库入库产品的制产品的制造成本造成本尚未完工产品尚未完工产品（在产品）成（在产品）成本本期末有借期末有借方余额，方余额，属于哪个属于哪个要素？要素？（2）“制造费用制造费用”账户账户本科目核算企业生本科目核算企业生产部门为生产产品而产部门为生产产品而发生的各项间接（生发生的各项间接（生产）费用。产

45、）费用。生产部门生产部门发发生生的物料消的物料消耗、车间管耗、车间管理人员薪酬、理人员薪酬、水电费、厂水电费、厂房设备折旧房设备折旧等等期末，结转期末，结转分配给有关分配给有关产品的间接产品的间接生产费用生产费用期末，一般期末，一般没有余额没有余额（3）“管理费用管理费用”账户账户本科目核算企业行本科目核算企业行政管理部门为管理生政管理部门为管理生产经营活动而发生的产经营活动而发生的管理费用。管理费用。行政管理部门行政管理部门领用材料、固领用材料、固定资产折旧、定资产折旧、行政管理人员行政管理人员工资、办公费、工资、办公费、修理费等发生修理费等发生时，记借方时，记借方期末，将期末，将借借方归集

46、费用方归集费用转出（转销）转出（转销）期末贷方转期末贷方转出后，应没出后，应没有余额有余额（4） “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户支付给支付给生产产品直接相关的职工生产产品直接相关的职工工资，工资，记入记入“生产成本生产成本”账户；账户；支付给支付给车间（生产部门）管理人员车间（生产部门）管理人员的工的工资，记入资，记入“制造费用制造费用”账户；账户；支付给支付给与生产产品与生产产品无无直接关系职工直接关系职工的工的工资，记入资，记入“管理费用管理费用”等账户。等账户。（4） “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户本账户用于反映企本账户用于反映企业与职工之间工资结业与职工之间工资结算情况。算

47、情况。一般没有余额，偶一般没有余额，偶然情况下会产生余额。然情况下会产生余额。企业向职工企业向职工支付工资支付工资等等报酬时，按报酬时，按支付额记借支付额记借方。方。根据职工劳根据职工劳动时间等动时间等结结算算应付给职应付给职工工资时，工工资时，记贷方。记贷方。贷方余额贷方余额表表示应付未付示应付未付工资。工资。借方余额借方余额表表示多付、预示多付、预付的工资。付的工资。（5）“固定资产固定资产”账户账户固定资产：使用年限较长，单位价值在标固定资产：使用年限较长，单位价值在标准之上，可多次使用而不改变实物形态的劳准之上，可多次使用而不改变实物形态的劳动手段。动手段。对于固定资产，一方面需要反映

48、对于固定资产，一方面需要反映本身本身（原（原值）的增减，另一方面，其实物形态虽然不值）的增减，另一方面，其实物形态虽然不变，但其变，但其使用价值使用价值（尚可使用时间，剩余价（尚可使用时间，剩余价值）却在逐步减少。值）却在逐步减少。因此因此,对固定资产的核算对固定资产的核算,需设置两个基本账需设置两个基本账户：户：“固定资产固定资产” 、“累计折旧累计折旧” 。（5）“固定资产固定资产”账户账户“固定资产固定资产”账户账户按按历史成本历史成本，即，即取取得时得时原始价值原始价值，反，反映固定资产的增减映固定资产的增减变动和结存情况。变动和结存情况。 增加增加固定资固定资产的历史成产的历史成本（

49、原值）本（原值）减少减少固定资固定资产的历史成产的历史成本（原值）本（原值）现有现有固定资固定资产的历史成产的历史成本（原值）本（原值）减少原因包括报废、减少原因包括报废、毁损、出售等。毁损、出售等。（6）“累计折旧累计折旧”账户账户虽然固定资产在使用虽然固定资产在使用过程中变实物形态，但过程中变实物形态，但其实际价值是在使用中其实际价值是在使用中被不断磨损被不断磨损因而需要设立专门用因而需要设立专门用于反映现有固定资产中于反映现有固定资产中被磨损价值变化的账户，被磨损价值变化的账户，即即“累计折旧累计折旧”账户。账户。因固定资产因固定资产减少而减少减少而减少的磨损价值的磨损价值（折旧）（折旧

50、）月末，计算月末，计算固定资产因固定资产因损耗而减少损耗而减少的价值（磨的价值（磨损价值增加）损价值增加）现有固定资现有固定资产累计磨损产累计磨损价值价值（6）“累计折旧累计折旧”账户账户对于固定资产，在对于固定资产，在“固定资产固定资产”账户中反账户中反映的是历史成本，在映的是历史成本，在“累计折旧累计折旧”账户中反账户中反映的是磨损价值。所以有：映的是磨损价值。所以有：“固定资产固定资产”账户账户借方借方余额余额“累计折旧累计折旧”贷方贷方余额余额=固定资产净值固定资产净值净值，也即，从会计核算来看，固定资产净值，也即，从会计核算来看，固定资产的实际价值。的实际价值。分期假设分期假设与与费

51、用归属费用归属按照分期假设，企业的生产活动要划分期按照分期假设，企业的生产活动要划分期间，并按期间反映经营活动的情况。间，并按期间反映经营活动的情况。因而，要根据权责发生原则将因而，要根据权责发生原则将发生的费用发生的费用确定其确定其应归属应归属期间。期间。按照权责发生原则，往往会产生费用的按照权责发生原则，往往会产生费用的支支付期付期与与归属期归属期不一致的情况：不一致的情况：分期假设分期假设与与费用归属费用归属有些费用在有些费用在本期一次支付本期一次支付，但在，但在本期和以本期和以后各期受益后各期受益，如预付保险费等。，如预付保险费等。这种这种本期已经支付本期已经支付，但在，但在以后各期受

52、益以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的并按受益情况由各期费用负担的支出支出，叫，叫待待摊费用摊费用。有些费用虽有些费用虽未未支出，但支出，但本期已经受益本期已经受益，应，应该预先计入本期（确认），如按季收取的银该预先计入本期（确认），如按季收取的银行借款利息等，叫行借款利息等，叫预提费用预提费用。待摊费用待摊费用与与预提费用预提费用无论无论待摊费用待摊费用，或是，或是预提费用，预提费用，本质都不本质都不是费用。是费用。待摊费用类似预付账款，因而属资产；待摊费用类似预付账款，因而属资产；预提费用类似应付账款，因而属负债。预提费用类似应付账款，因而属负债。（7）“待摊费用待摊费用”账户账户“

53、待摊费用待摊费用”账户账户用来核算已经预付用来核算已经预付的费用及其摊销情的费用及其摊销情况。况。企业预付企业预付各种待摊各种待摊费用时，费用时，记借方。记借方。分期将待摊分期将待摊费用转入成费用转入成本费用时，本费用时，记贷方。记贷方。借方余额表借方余额表示已经预付示已经预付尚待以后摊尚待以后摊销的费用销的费用（8）“预提费用预提费用”账户账户“预提费用预提费用”账账户用来核算已经预户用来核算已经预先计入有关成本费先计入有关成本费用用（已确认）（已确认），但，但尚未支付的费用的尚未支付的费用的变化情况。变化情况。实际支付预实际支付预提的费用时，提的费用时，记借方记借方预先计入各预先计入各种成

54、本费用种成本费用而尚未支付而尚未支付时，记贷方时，记贷方贷方余额表贷方余额表示已经预提、示已经预提、尚未支付的尚未支付的费用费用借方余额表示借方余额表示实际支付实际支付大于大于已预提已预提的费用，的费用，表示以后要摊表示以后要摊销的费用销的费用（9）“库存商品库存商品”账户账户为了核算库存产为了核算库存产品的收发和结存情品的收发和结存情况，应设置况，应设置“库存库存商品商品”账户。账户。验收入库验收入库的完工产的完工产品成本品成本发出产品发出产品实际成本实际成本库存产品库存产品的实际成的实际成本本3.生产业务的账务处理生产业务的账务处理例例4-14由于消耗材料而增加的费用，应按由于消耗材料而增

55、加的费用，应按用途用途归归集：集：直接用于制造产品的材料，借记直接用于制造产品的材料，借记“生产成生产成本本”车间一般耗用的材料，借记车间一般耗用的材料，借记“制造费用制造费用”管理部门一般的材料，借记管理部门一般的材料，借记“管理费用管理费用”3.生产业务的账务处理生产业务的账务处理例例4-19应付给职工的工资作为工资费用，应按用应付给职工的工资作为工资费用，应按用途归集：途归集：应付制造产品工人的工资，借记应付制造产品工人的工资，借记“生产成生产成本本”应付车间管理人员的工资，借记应付车间管理人员的工资，借记“制造费制造费用用”应付行政管理人员的工资，借记应付行政管理人员的工资，借记“管理

56、费管理费用用3.生产业务的账务处理生产业务的账务处理借借 ：生产成本：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3.生产业务的账务处理生产业务的账务处理例例4-20 折旧费用，应按用途归集：折旧费用，应按用途归集：车间使用固定资产应提折旧，借记车间使用固定资产应提折旧，借记“制造费用制造费用”行政管理部门使用固定资产应提折旧，借记行政管理部门使用固定资产应提折旧，借记“管管理费用理费用”借借 ：制造费用：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧3.生产业务的账务处理生产业务的账务处理修理费用的处理原则：修理费用的处理原则：修理修理车间使用固定资产

57、车间使用固定资产发生的修理费用，发生的修理费用，借记借记“制造费用制造费用”修理修理行政管理部门使用固定资产行政管理部门使用固定资产发生的修发生的修理费用，借记理费用，借记“管理费用管理费用”原材料原材料待摊费用待摊费用累计折旧累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬预提费用预提费用银行存款银行存款生产成本生产成本库存商品库存商品制造费用制造费用库存现金库存现金管理费用业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。结转制造费用结转制造费用结转完工

58、入库产品的制造成本。结转完工入库产品的制造成本。生产业务核算的账户对应关系生产业务核算的账户对应关系(15)(15)借：生产成本借：生产成本 175 000175 000 制造费用制造费用 6 0006 000 管理费用管理费用 7 5007 500 贷：原材料贷：原材料 188 500188 500(16)(16)借：库存现金借：库存现金 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000(17)(17)借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 150 000150 000 贷：库存现金贷：库存现金 150 000150 000(18)(18)借：管理费用借：管理费

59、用 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000(19)(19)借：待摊费用借：待摊费用 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款1 5001 500(20)(20)借：生产成本借：生产成本 100 800100 800 制造费用制造费用 9 0009 000 管理费用管理费用 40 20040 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 150 000150 000(21)(21)借：制造费用借：制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30 00030 000(21)(21)借：管理费用借：管理费用

60、 4 3004 300 贷：预提费用贷：预提费用 4 3004 300(22)(22)借：管理费用借：管理费用 1 4001 400 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 4001 400(23)(23)借：生产成本借：生产成本 35 00035 000 贷：制造费用贷：制造费用 35 00035 000 借：库存商品借：库存商品 111 000111 000 贷：生产成本贷：生产成本 111 000111 000生产业务的会计处理过程生产业务的会计处理过程（参见教材（参见教材 例例4-144-14到到 例例4-234-23）三、销售业务的核算三、销售业务的核算 企业从生产过程制造完成的产成品验收入库