第26章合并财务报表

1、高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12第二十六章第二十六章 合并财务报表合并财务报表n合并财务报表概述合并财务报表概述n合并资产负债表合并资产负债表n 合并利润表合并利润表n 合并现金流量表合并现金流量表n 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12本章主要参考法规索引n企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资n企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并n企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表n企业会计准则企业会计准则应用指南（应用指南（2006）本章重点和难点n合并报表的范围

2、合并报表的范围n合并抵销分录的编制（合并当年，合并以后年度）合并抵销分录的编制（合并当年，合并以后年度）n工作底稿法工作底稿法高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的概念、特点和作用一、合并财务报表的概念、特点和作用（一）概念（一）概念（二）特点（二）特点 n反映的是集团全貌反映的是集团全貌n编表主体是母公司编表主体是母公司n以个别报表为基础编制以个别报表为基础编制n有独特的编制方法有独特的编制方法（三）作用（三）作用n有利于报表使用者了解企业集团全貌，进行决策；有利于报表使用者了解企业集团全貌，进行决策；n避免母公司利用控制关系粉饰集团财

3、务状况避免母公司利用控制关系粉饰集团财务状况高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12二、合并范围的确定n确定原则：以确定原则：以控制控制为基础确定为基础确定n控制的含义及特点控制的含义及特点含义：含义：特点：控制的主体；控制的内容；控制的目的；控制的性质特点：控制的主体；控制的内容；控制的目的；控制的性质n控制的判断控制的判断1. 因涉入被投资方享有可变回报因涉入被投资方享有可变回报2. 拥有对被投资方的权力，并有能力运用对被投资方的权力拥有对被投资方的权力，并有能力运用对被投资方的权力影响回报金额。影响回报金额。高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12原则上：所有

4、子公司均应纳入合并范围不应纳入的情况：不应纳入的情况：1.已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司;2.已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12三、合并报表的编制方法和程序三、合并报表的编制方法和程序n编制方法：工作底稿法编制方法：工作底稿法n编制程序：（五步法）编制程序：（五步法）1.编制合并工作底稿编制合并工作底稿2.将个别报表的数据过入将个别报表的数据过入3.编制合并抵销分录编制合并抵销分录4.计算合并各项目的金额计算合并各项目的金额5.填列正式的合并报表填列

5、正式的合并报表高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12n含义含义n合并前的调整合并前的调整1.统一母子公司的会计政策和会计期间统一母子公司的会计政策和会计期间2.对子公司的个别报表进行调整对子公司的个别报表进行调整 同一控制下：不需调整同一控制下：不需调整 非同一控制下：将子公司的个别报表调为公允价值非同一控制下：将子公司的个别报表调为公允价值3.按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资第二节合并资产负债表高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12编制合并报表时应抵销处理的项目n长期股权投资与子公司所有者权益的抵销长期股权投资与子公司所有者

6、权益的抵销n内部债权与债务的抵销内部债权与债务的抵销(1)应收应付账款的抵销应收应付账款的抵销(初次编表时；连续编表时初次编表时；连续编表时)(2)其他债权债务的抵销其他债权债务的抵销(预收；票据；债券预收；票据；债券)n存货中包含的内部未实现内部销售损益的抵销存货中包含的内部未实现内部销售损益的抵销(初次编初次编表时；连续编表时表时；连续编表时)n内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易的抵销(初次编表时；连续编表时初次编表时；连续编表时)高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12例题例题n某母公司本期个别资产负债中应收账款净额为某母公司本期个别资产负债中应收账款净额为475万元万

7、元,全全部为应收子公司账款，其应收账款按余额的部为应收子公司账款，其应收账款按余额的5计提坏账计提坏账准备，本期坏账准备余额为准备，本期坏账准备余额为25万元。子公司个别资产负债万元。子公司个别资产负债表中应付账款表中应付账款500万元全部为对母公司应付账款。万元全部为对母公司应付账款。n在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：销，其抵销分录为：n（1）借：应付账款）借：应付账款 500 n 贷：应收账款贷：应收账款

8、500n（2）借：应收账款）借：应收账款坏账准备坏账准备25 贷：资产减值损失贷：资产减值损失25高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12合并以后年度1内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理n将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款借：应付账款 500 贷：应收账款贷：应收账款 500n将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 25高

9、高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表122. 内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理 (若应收账款余额为若应收账款余额为660万元万元,坏账准备余额为坏账准备余额为33万元万元)n将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款借：应付账款 660 贷：应收账款贷：应收账款 660n将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 25n将本期内部应收账款

10、计提的坏账准备抵销。将本期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 8 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 8高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12n2. 内部应收账款本期余额内部应收账款本期余额小于小于上期余额时的抵销处理上期余额时的抵销处理 (若应收账款余额为若应收账款余额为320万元万元,坏账准备余额为坏账准备余额为16万元万元)n将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款借：应付账款 320 贷：应收账款贷：应收账款 320n将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。将上

11、期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 25n将本期内部应收账款减少将本期内部应收账款减少180万而冲减的坏账准备抵销。万而冲减的坏账准备抵销。 借：资产减值损失借：资产减值损失 9 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 9高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12n存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销q当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理n借：营业收入借：营业收入 （当期内部销售收入）（当期内部销售收入）

12、 贷：营业成本贷：营业成本n借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）或或n借：营业收入借：营业收入 （当期内部销售收入）（当期内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润） 高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12n连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理n将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利

13、润的影响予以抵销初未分配利润的影响予以抵销q借：年初未分配利润借：年初未分配利润q贷：营业成本贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润）（期初存货中包含的未实现内部销售利润）n本期内部购进存货进行抵销处理本期内部购进存货进行抵销处理q借：营业收入借：营业收入 （当期内部销售收入）（当期内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本q借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）注意：随着存货的调整，存货跌价准备也应相应调整注意：随着存货的调整，存货跌价准备也应相应调整高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表

14、12n固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销润的抵销q购入当期内部交易的固定资产的抵销处理购入当期内部交易的固定资产的抵销处理借：营业收入借：营业收入 （销售企业实现的销售收入）（销售企业实现的销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 （销售企业的销售成本）（销售企业的销售成本） 固定资产固定资产原价原价 （原价中包含的未实现内部销售利润）（原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （当期多计提的金额）（当期多计提的金额） 贷：管理费用贷：管理费用内部购进固定资产的抵销处理内部购进固定资产的抵销处

15、理高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12q以后会计期间内部交易的固定资产的抵销处理以后会计期间内部交易的固定资产的抵销处理借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：固定资产贷：固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润）原价（原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （以前会计期间多计提的折旧金额）（以前会计期间多计提的折旧金额） 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （当期多计提的金额）（当期多计提的金额） 贷：管理费用贷：管理费用q从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资从集团内部购入的无形资

16、产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理可比照进行抵销处理高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12披露披露n子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例司的持股比例和表决权比例n母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因半数但能对其形成控制的原因n母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以母公司直接或通过其他子公

17、司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因上的表决权但未能对其形成控制的原因n子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响务报表的处理方法及其影响n子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响处理方法及其影响n本期增加子公司，按照本期增加子公司，按照企业会计准则第企业会计准则第20 号号企业企业合并合并的规定进行披露的规定进行披露高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12n含义含义n编制合并报表时应抵销处理的项目编

18、制合并报表时应抵销处理的项目1.内部营业收入与营业成本的抵销内部营业收入与营业成本的抵销分分期末全部售出、全部未售出和部分售出期末全部售出、全部未售出和部分售出三种情三种情况况2. 内部购入商品作为固定资产、无形资产的抵内部购入商品作为固定资产、无形资产的抵销销3.内部应收账款计提的坏账准备的抵销内部应收账款计提的坏账准备的抵销4.内部利息收入与利息费用的抵销内部利息收入与利息费用的抵销第三节合并利润表高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表125.内部持有的长期股权投资与投资收益的抵销n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 投资收益投资收益 少数股东收益少数股东收益 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对股东的分配对股东的分配 年末未分配利润年末未分配利润如何理解？如何理解？高高级级财务会计财务会计 合并财务报表合并财务报表12第四节 合并现金流量表n含义含义n编制原理：编制原理：主表（同前）；补充资料（同前或与主表（同前）；补充资料（同前或与个别现金流量表编制）个别现金流量表编制）n编制合并报表时应抵销处理的项目编制合并报表时应抵销处理