第十一章成本管理

1、第十一章第十一章 成本管理成本管理 成本管理子系统与财务、生产、库存与销售成本管理子系统与财务、生产、库存与销售等系统密切联系。它可以更准确、快速地进行成等系统密切联系。它可以更准确、快速地进行成本费用的归集和分配，提高成本计算的及时性和本费用的归集和分配，提高成本计算的及时性和正确性。同时通过定额成本的管理、正确性。同时通过定额成本的管理、成本模拟成本模拟、成本计划，能够更为有效地进行成本预测、计划、成本计划，能够更为有效地进行成本预测、计划、分析与考核，提高企业成本的管理水平。分析与考核，提高企业成本的管理水平。 工业企业成本管理工作的内容大致包括：工业企业成本管理工作的内容大致包括：成成

2、本计算、成本计划、成本日常控制、管理与成本本计算、成本计划、成本日常控制、管理与成本分析等几个环节。分析等几个环节。第一节第一节 成本管理概述成本管理概述n一、成本管理的基本概念一、成本管理的基本概念n 是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，将实际成本和本限额，按限额开支成本和费用，将实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额。实现以至超过预期的成本限额。企业

3、利润企业利润=销售收入销售收入成本费用成本费用 1、财务会计和管理会计、财务会计和管理会计财财务务会会计计管管理理会会计计 损益表损益表 (P&L) 现金现金 流量表流量表 资产资产负债表负债表外部会计外部会计内部会计内部会计财务会计也称外部会计，主要依据法律财务会计也称外部会计，主要依据法律向企业外部人员公布满足法律规定的各向企业外部人员公布满足法律规定的各种报表信息，例如资产负债表损益表等。种报表信息，例如资产负债表损益表等。管理会计也称内部会计，主要是满足企管理会计也称内部会计，主要是满足企业内部各级管理人员的需求，从而达到业内部各级管理人员的需求，从而达到从企业内部经营状况的管

4、理和监督。从企业内部经营状况的管理和监督。 财财 务务 报报 表表 外外 部部 会会 计计 内内 部部 会会 计计 财财 务务 报报 表表 财财 务务 报报 表表 成成 本本 中中 心心 报报 表表 利利 润润 中中 心心 报报 表表 作作 业业 价价 格格 计计 划划 产产 品品 成成 本本 报报 表表 收收 益益 表表 ( P & L ) 资资 产产 负负 债债 表表 现现 金金 流流 转转 表表 内内 部部 报报 表表 表表11-1 11-1 财务会计与管理会计的主要区别财务会计与管理会计的主要区别对对 比比 项项财财 务务 会会 计计管管 理理 会会 计计服务对象服务对象向外界

5、向外界( (政府、股东政府、股东) )提供信息提供信息向企业内部人员提供信息向企业内部人员提供信息范围目的范围目的生成企业整体经营业务的财务报表，生成企业整体经营业务的财务报表，高度综合、真实、但详细程度不能完高度综合、真实、但详细程度不能完全满足决策需要全满足决策需要生成部分的或有特定目的的财务报表生成部分的或有特定目的的财务报表，综合或详细程度可依计划、控制与，综合或详细程度可依计划、控制与决策之需要而定决策之需要而定时间性时间性提供规定时期的信息提供规定时期的信息( (如年、季、月如年、季、月) )，报告已发生的情况，报告已发生的情况提供信息的时间范围有伸缩性提供信息的时间范围有伸缩性(

6、 (如从如从几小时到数年几小时到数年) )，包括历史信息和预，包括历史信息和预见信息见信息约束约束遵照外部强制的标准、会计原则、方遵照外部强制的标准、会计原则、方法和程序法和程序无强制和约束，以满足成本效益分无强制和约束，以满足成本效益分析要求为准析要求为准 2 2、 标准成本体系标准成本体系 标准成本系统（标准成本系统（Standard Cost SystemStandard Cost System）产生于）产生于2020世纪世纪2020年代的美国，是泰罗制与会计相结合的年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物，在很大程度上可以称作是一个成本控制系产物，在很大程度上可以称作是一个成本控制系统，

7、主要包括标准成本的制定、差异的分析、差统，主要包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个部分。异的处理等三个部分。 3、责任会计制 责任会计制要求建立责任中心。制造业的主责任会计制要求建立责任中心。制造业的主要责任中心有成本中心与利润中心。要责任中心有成本中心与利润中心。 成本中心成本中心只负责对成本的管理与控制，是一只负责对成本的管理与控制，是一个成本积累点，它可以是分厂、业务部门、车间、个成本积累点，它可以是分厂、业务部门、车间、班组与工作中心等。班组与工作中心等。 利润中心利润中心是独立核算、有收入来源的部门是独立核算、有收入来源的部门（或单位），如分厂等。在（或单位），如分厂等。

8、在ERPERP系统中可以灵活系统中可以灵活设置成本中心与利润中心。设置成本中心与利润中心。4、成本计算方法完全成本法完全成本法是指在组织常规的成本计算过程是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。定程序计量损益的一种成本计算模式。包括包括直接材料、直接人工、制造费用、管理费直接材料、直接人工、制造费用、管理费用及财务费用用及财务费用。 变

9、动成本法变动成本法在是指在组织常规的产品成本计在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。确定程序计量损益的一种成本计算模式。 随产品产量变动的成本，包括随产品产量变动的成本，包括直接材料、直直接材料、直接人工和变动制造费用接人工和变动制造费用。 制造成本法制造成本法 制造成本，包括直接材料、直接人工制造成本，包括直接材料、直

10、接人工和制造费用。管理费用及财务费用作为期和制造费用。管理费用及财务费用作为期间费用处理。（间费用处理。（我国现行我国现行）5 5、成本项目分类、成本项目分类n直接材料费直接材料费是指直接用于产品生产，构成是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料和其他直以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料所发生的费用。接材料所发生的费用。n对于直接材料费的计算一般采用移动加权对于直接材料费的计算一般采用移动加权平均法、先进先出（平均法、先进先出（FIFOFIFO）或个别认定法。）或个别认定法。 n直接人工费直接人工费是

11、指是指直接参加生产直接参加生产的的工人工资工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例计算以及按生产工人工资总额和规定比例计算提取的提取的职工福利费职工福利费。n制造费用制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括管理人员工资和福而发生的各项间接费用，包括管理人员工资和福利费、车间房屋建筑和机器设备的折旧费、租赁利费、车间房屋建筑和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、办公费、水电费、燃料费、动力费、费、修理费、办公费、水电费、燃料费、动力费、机物料消耗费、劳动保护费等。机物料消耗费、劳动保护费等。n在制造费用中，与产量有直接关系的称为在制造费

12、用中，与产量有直接关系的称为可变制可变制造费用造费用，如燃料与动力消耗、机物料消耗等；，如燃料与动力消耗、机物料消耗等；n与产量无直接关系的称为与产量无直接关系的称为固定制造费用固定制造费用，如管理，如管理人员工资、办公费、修理费、折旧费、采暖费、人员工资、办公费、修理费、折旧费、采暖费、照明费等。照明费等。 6、ERP系统中的四种基本的成本类型n1 1、标准成本、标准成本n2 2、现行标准成本、现行标准成本n n3 3、 实际成本实际成本n n4 4、 模拟成本模拟成本n n第二节 ERP系统中的成本计算n在在ERPERP系统中，成本计算的基本数据包括采购成系统中，成本计算的基本数据包括采购

13、成本、材料定额、工时定额以及各种费用率等，它本、材料定额、工时定额以及各种费用率等，它们分别记录在物料主文件、物料清单、工作中心们分别记录在物料主文件、物料清单、工作中心和工艺路线等文件中。和工艺路线等文件中。n这些基本数据有些是数量性数据，如工时定额、这些基本数据有些是数量性数据，如工时定额、材料定额；有些是价格性数据，如材料价格、各材料定额；有些是价格性数据，如材料价格、各种费用率，它们的准确性决定着成本计算的准确种费用率，它们的准确性决定着成本计算的准确性。性。n产品成本的计算大致要经过以下几项工作：确定产品成本的计算大致要经过以下几项工作：确定计算对象；确定成本计算期；核算材料实际成本

14、；计算对象；确定成本计算期；核算材料实际成本；归集与分配各项生产费用；在产品和在制品之间归集与分配各项生产费用；在产品和在制品之间分配产品成本。分配产品成本。nERPERP的成本计算通常采用滚加法的成本计算通常采用滚加法，它是按物料清单所规定，它是按物料清单所规定的物料之间的层次、需求关系和制造过程，从产品结构的物料之间的层次、需求关系和制造过程，从产品结构的最低层次开始，从低层向高层逐层累计。的最低层次开始，从低层向高层逐层累计。n成本的发生和累计与生产制造过程同步，随着生产制造成本的发生和累计与生产制造过程同步，随着生产制造过程的进行，在材料信息和生产计划信息动态产生的同过程的进行，在材料

15、信息和生产计划信息动态产生的同时，成本信息也随之产生，使得在计划、控制物流的同时，成本信息也随之产生，使得在计划、控制物流的同时，也控制了资金流，做到物流、信息流、资金流的统时，也控制了资金流，做到物流、信息流、资金流的统一。一。n滚加法对于成本的分解较细，便于企业按不同要求进行滚加法对于成本的分解较细，便于企业按不同要求进行汇总，对实行各种成本计算方法（如品种法、分步法、汇总，对实行各种成本计算方法（如品种法、分步法、分批法）都很方便。分批法）都很方便。n采用滚加法计算产品成本时，滚加的结构和依据就是产采用滚加法计算产品成本时，滚加的结构和依据就是产品的物料清单。在物料清单中，处于各个不同层

16、次物料品的物料清单。在物料清单中，处于各个不同层次物料项目的成本都包含两个部分，即本层发生的增值成本和项目的成本都包含两个部分，即本层发生的增值成本和低层累计的成本。一个典型的产品物料清单中，最底层低层累计的成本。一个典型的产品物料清单中，最底层的物料项目都是外购件，即原材料或标准件，它的材料的物料项目都是外购件，即原材料或标准件，它的材料费和采购间接费（采购部门的管理费、运输费及保管费费和采购间接费（采购部门的管理费、运输费及保管费等）之和组成产品成本中的直接材料费。进入上一层后，等）之和组成产品成本中的直接材料费。进入上一层后，如果发生加工装配作业，则发生这一层的直接人工费和如果发生加工装

17、配作业，则发生这一层的直接人工费和制造费（即加工成本）是物料在本层的增值，也称增值制造费（即加工成本）是物料在本层的增值，也称增值成本。再将加工成本同低层各项成本累加在一起，则组成本。再将加工成本同低层各项成本累加在一起，则组成滚加至本层的物料项目成本。如此逐层由低向高累加，成滚加至本层的物料项目成本。如此逐层由低向高累加，最后到顶层组成最终产品的成本。最后到顶层组成最终产品的成本。 如此逐层由低向高累加，最后到顶层组成最终产品的成本，每一层的成本如此逐层由低向高累加，最后到顶层组成最终产品的成本，每一层的成本均由本层增值成本和低层累计成本两部分组成，如图均由本层增值成本和低层累计成本两部分组

18、成，如图10-2 10-2 产品成本滚动计算法产品成本滚动计算法 X A E C D 增 量 本 层 人 工 费 成 本 本 层 间 接 费 增 量 低 层 材 料 费 成 本 低 层 采 购 间 接 费 材 料 费 采 购 间 接 费 本 层 人 工 费 增 量 本 层 间 接 费 成 本 低 层 人 工 费 低 层 间 接 费 累 计 低 层 材 料 费 成 本 低 层 采 购 间 接 费 材 料 费 采 购 间 接 费 材 料 费 采 购 间 接 费 自行车自行车车架车架1车把车把1轮盘轮盘1轮圈轮圈1辐条辐条24车轮车轮2150元元30元元 20元元 3X24=72元元制造费用制造费用

19、10元，人工成本元，人工成本20元元100元元制造费用制造费用5元，人工成本元，人工成本10元元自行车自行车 = （150 + 152*2 + 100） +5+10 = 569车轮车轮 = （30+20 + 3*24）+ 10 + 20 = 152 成本计算案例成本计算案例n第三节 成本差异分析n1. 1. 直接材料成本差异直接材料成本差异n材料成本差异包括价差和量差两方面。材料成本差异包括价差和量差两方面。n造成价差的原因如采购价格变化、运输费造成价差的原因如采购价格变化、运输费用增加、材料代用或变更、自制件改为外用增加、材料代用或变更、自制件改为外购件购件( (或反之或反之) )等。等。n

20、造成量差的原因有报废或损耗、材料利用造成量差的原因有报废或损耗、材料利用率变化、产品结构变化等。率变化、产品结构变化等。 n2. 2. 直接人工成本差异直接人工成本差异n直接人工成本差异可分为以下几种类型：直接人工成本差异可分为以下几种类型：n 工资率差异。这是一种价差，一般是由于工作中心的工资率差异。这是一种价差，一般是由于工作中心的工人等级或工资变化造成的。工人等级或工资变化造成的。n 停工差异。一般是由于设备故障、停电停水、物料短停工差异。一般是由于设备故障、停电停水、物料短缺或任务不足等原因造成的。工人虽然出勤但无工作可缺或任务不足等原因造成的。工人虽然出勤但无工作可做，在工票上填写停

21、工时间，但企业仍需按出勤来支付做，在工票上填写停工时间，但企业仍需按出勤来支付工资。工资。n 效率差异。一般是由于工作效率、加工工艺或投料批效率差异。一般是由于工作效率、加工工艺或投料批量变动等原因造成的，是一种量差。量变动等原因造成的，是一种量差。 n3 3、制造费用差异的概念、制造费用差异的概念n制造费用差异是指为完成实际产量或制造费用差异是指为完成实际产量或作业量而实际发生的制造费用与按标准分作业量而实际发生的制造费用与按标准分配的制造费用之间的差额。配的制造费用之间的差额。 n制造费用的标准成本的制订，通过按其成本性态分别变动制造费用制造费用的标准成本的制订，通过按其成本性态分别变动制

22、造费用和固定制造费用两个部分进行，故对制造费用差异的计算分析也须和固定制造费用两个部分进行，故对制造费用差异的计算分析也须分开进行。分开进行。n（1 1）变动制造费用分配差异）变动制造费用分配差异 即变动制造费用的价格差异，是即变动制造费用的价格差异，是为了完成实际产量或作业量而实际发生的变动制造费用与应耗费的为了完成实际产量或作业量而实际发生的变动制造费用与应耗费的变动制造费用之间的差额。变动制造费用之间的差额。n由于变动制造费用分配率差异反映了每小时业务量发生的变动由于变动制造费用分配率差异反映了每小时业务量发生的变动制造费用脱离了标准所形成的差异，故也称为耗费差异。分配率差制造费用脱离了

23、标准所形成的差异，故也称为耗费差异。分配率差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算的限额之内。的限额之内。n（2 2）变动制造费用效率差异）变动制造费用效率差异 即变动制造费用的数量差异，是即变动制造费用的数量差异，是为完成实际产量或作业量应分配的变动制造费用与已分配的变动制为完成实际产量或作业量应分配的变动制造费用与已分配的变动制造费用之间的差额。造费用之间的差额。n变动制造费用效率差异是由于实际工时脱离了标准，多耗用工变动制造费用效率差异是由于实际工时脱离了标准，多耗用工时导致的费用增加，因此其形成原因与直接人工

24、效率差异相同。时导致的费用增加，因此其形成原因与直接人工效率差异相同。nn （3 3）固定制造费用预算差异）固定制造费用预算差异 固定制造费用实际发生数与预算固定制造费用实际发生数与预算数之间的差额，其计算公式为：固定制造费用预算差异数之间的差额，其计算公式为：固定制造费用预算差异= =实际数实际数- -预预算数算数n固定费用与变动费用不同，不因业务量的变动而变动，故其差固定费用与变动费用不同，不因业务量的变动而变动，故其差异计算分析有别于变动费用。在计算时不考虑业务量的变动，以原异计算分析有别于变动费用。在计算时不考虑业务量的变动，以原定的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多，因此

25、这定的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多，因此这一差异也称之耗费差异。一差异也称之耗费差异。n（4 4）固定制造费用产量差异）固定制造费用产量差异 固定制造费用预算数与实际完成固定制造费用预算数与实际完成产量或作业量应分配数之音的差异。产量或作业量应分配数之音的差异。n固定制造费用产量差异反映了实际产量应耗用的标准工时与生固定制造费用产量差异反映了实际产量应耗用的标准工时与生产能量的差额所引起的差异，说明了未能充分使用现有生产能量而产能量的差额所引起的差异，说明了未能充分使用现有生产能量而造成的损失或因超产带来的收益，故也称为能量差异。造成的损失或因超产带来的收益，故也称为能量差异。n固定制造