第十章收入费用、利润汇总

1、通过本章学习，熟悉收入、费用和利润的概通过本章学习，熟悉收入、费用和利润的概念，销售商品收入的确认条件，结转本年利念，销售商品收入的确认条件，结转本年利润的方法；掌握销售商品收入、提供劳动收润的方法；掌握销售商品收入、提供劳动收入、让渡资产使用权收入的确认和计量，费入、让渡资产使用权收入的确认和计量，费用的特点、主要内容及核算，利润的构成内用的特点、主要内容及核算，利润的构成内容及结转本年利润的会计处理。容及结转本年利润的会计处理。Contents 【例例11-111-1】天龙公司采用交款提货方式向丰达公司销售一批商品，开出天龙公司采用交款提货方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上

2、注明售价为的增值税专用发票上注明售价为4000040000元，增值税税额为元，增值税税额为68006800元，款元，款项已收到存入银行，提货单已送交丰达公司。该批商品成本为项已收到存入银行，提货单已送交丰达公司。该批商品成本为3000030000元。请写出天龙公司的会计分录：元。请写出天龙公司的会计分录：【例例11-211-2】天龙公司采用托收承付结算方式向丰源公司销售一批商品，天龙公司采用托收承付结算方式向丰源公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售价为开出的增值税专用发票上注明销售价为6000060000元，增值税税额为元，增值税税额为1020010200元；商品已经发出，天龙公司

3、以银行存款代垫运杂费元；商品已经发出，天龙公司以银行存款代垫运杂费10001000元，并已向元，并已向银行办妥托收手续，该批商品的成本为银行办妥托收手续，该批商品的成本为4800048000元。天龙公司应做的会元。天龙公司应做的会计处理。计处理。C C、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品1 1、不能确认收入时，应按发出商品的实际成本、不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品2 2、发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时结转、发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时结转销售成本。销售成本

4、。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品3 3、若纳税义务已发生、若纳税义务已发生借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）【例例11-311-3】20092009年年8 8月月8 8日，天龙公司采用托收承付结算方式向丰达公司日，天龙公司采用托收承付结算方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200000200000元，增值元，增值税税额为税税额为3400034000元，该批商品成本为元，该批商品成本为160000160000元。天龙公司在销售该批元。天龙公司在

5、销售该批商品时已得知丰达公司资金流发生暂时困难，但为了减少存货积压，商品时已得知丰达公司资金流发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丰达公司长期以来建立的商业关系，天龙公司仍将同时也为了维持与丰达公司长期以来建立的商业关系，天龙公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定天龙公司销售该批商品的纳税义务商品发出，并办妥托收手续。假定天龙公司销售该批商品的纳税义务已经发生。会计处理为：已经发生。会计处理为：【例例11-411-4】20092009年年1111月月1 1日，天龙公司向丰达销售甲商品日，天龙公司向丰达销售甲商品50005000件，每件件，每件商品的标价为商品的标价为4040元，每

6、件商品的实际成本为元，每件商品的实际成本为2828元，甲商品使用的增值元，甲商品使用的增值税税率为税税率为17%17%，由于是成批销售，天龙公司给予购货方，由于是成批销售，天龙公司给予购货方10%10%的商业折扣，的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10, 1/10, n/102/10, 1/10, n/10，甲商品于，甲商品于1111月月1 1日发出，购货方于日发出，购货方于1111月月9 9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 A A、在企业资产负债表日，如能对提供的交易结果做、在企业资产负债表日，如能对提

7、供的交易结果做出可靠的估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时出可靠的估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的成本。在完工百分比法下，收入与成本按以下结转相应的成本。在完工百分比法下，收入与成本按以下公式计算：公式计算：本年确认的收入本年确认的收入 劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入本年确认的成本本年确认的成本 劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用借：有关生产成本账户借：有关生产成本账户 56 00056 000 贷：银行存款等贷：银行存款

8、等 56 00056 000借：银行存款借：银行存款 98 00098 000 贷：预收账款贷：预收账款 98 00098 000 借：预收账款借：预收账款 96 00096 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 96 000 96 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 56 00056 000 贷：有关生产成本账户贷：有关生产成本账户 56 00056 000【例例1212】天龙公司向丰泰公司转让其商品使用权，约定丰泰公司每年年天龙公司向丰泰公司转让其商品使用权，约定丰泰公司每年年末按年销售收入的末按年销售收入的10%10%支付使用费，使用期支付使用费，使用期1010年，第一年，丰泰

9、公司年，第一年，丰泰公司实现销售收入实现销售收入800000800000元，第二年，丰泰公司实现销售收入元，第二年，丰泰公司实现销售收入12000001200000元。元。假定天龙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。假定天龙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。【例例1313】天龙公司销售部天龙公司销售部1111月份共发生费用月份共发生费用120000120000元，其中，销售人员薪酬元，其中，销售人员薪酬8000080000元，销售部专用办元，销售部专用办公设备折旧费公设备折旧费1000010000元，业务费元，业务费3000030000元。元。【例例1414】天龙公司行政部天

10、龙公司行政部1111月份共发生费用月份共发生费用180000180000元，其中，元，其中，行政人员薪酬行政人员薪酬117000117000元，行政部专用办公设备折旧费元，行政部专用办公设备折旧费4200042000元，报销行政人员差旅费元，报销行政人员差旅费1500015000元，其他办公、水电元，其他办公、水电费公积费公积60006000元。元。 2 会计准则与税法的目标不同会计准则与税法的目标不同资产、负债的计量标准；收入费用、利得损失的确认原则不同资产、负债的计量标准；收入费用、利得损失的确认原则不同会计利润与应纳税所得额存在差异会计利润与应纳税所得额存在差异 所得税会计的出现所得税会

11、计的出现第四节、所得税第四节、所得税会会计计利利润润与与应应税税所所得得的的差差异异永久性差异永久性差异（口径不同）（口径不同）暂时性差异暂时性差异（时间不同）（时间不同） 应付税款法应付税款法纳税影响会计法纳税影响会计法纳纳税税影影响响会会计计法法资资产产负负债债表表法法利利润润表表法法债务法债务法新准则新准则递延法递延法债务法债务法递延法递延法资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确

12、定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用。 一一 、资产负债表债务法、资产负债表债务法资产负债表债务法核算的一般程序资产负债表债务法核算的一般程序1 1）按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所）按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价

13、值。得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2 2）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3 3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资

14、产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期间递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比较，确定应有金额，并与期间递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比较，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债或应予转销的金额，当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。4 4）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所

15、得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，同时结合当期确认的递延所所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债，作为利润表中应予确认的所得税费用。得税资产和递延所得税负债，作为利润表中应予确认的所得税费用。 资产的计税基础：资产的计税基础：资产的计税基础资产的计税基础: :指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前扣除的金额

16、。允许作为成本或费用于税前扣除的金额。资产的计税基础资产的计税基础= =未来期间税法允许税前扣除的金额未来期间税法允许税前扣除的金额某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础= =取得成本取得成本- -以前期间已累计税前扣除的金额以前期间已累计税前扣除的金额 二、计税基础二、计税基础（1 1）固定资产）固定资产 账面价值账面价值= =原价原价- -累计折旧累计折旧- -固定资产减值准备固定资产减值准备 计税基础计税基础= =实际成本实际成本- -税收累计折旧税收累计折旧【例例1515】20082008年年1212月月2828日，天龙公司以日，天龙公司以200200万元购入一项

17、生产用固定资万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，天龙公司在会计核算时估计产，按照该项固定资产的预计使用情况，天龙公司在会计核算时估计其使用寿命为其使用寿命为4 4年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为5 5年，年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为0 0。该项固定资产在该项固定资产在20092009年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值=200-200=200-2004=1504=150万万该项固定资产在该项固定资产在20092009年年1212月月3131日的计税

18、基础日的计税基础=200-200=200-2005=1605=160万万（2 2）无形资产）无形资产账面价值账面价值= =实际成本实际成本- -会计累计摊销会计累计摊销- -无形资产减值准备无形资产减值准备账面价值账面价值= =实际成本实际成本- -无形资产减值准备（使用寿命不确定的无形资产）无形资产减值准备（使用寿命不确定的无形资产）计税基础计税基础= =实际成本实际成本- -税收累计摊销税收累计摊销【例例1616】天龙公司天龙公司20092009年发生研究开发支出计年发生研究开发支出计10001000万元，其中，研究阶万元，其中，研究阶段支出段支出200200万元，开发阶段符合资本化条件前

19、发生的支出为万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200200万元，万元，符合资本化条件后发生的支出为符合资本化条件后发生的支出为600600万元。假定税法规定企业的研究万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按开发支出可按150%150%加计扣除，该企业开发形成的无形资产在当期期末加计扣除，该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。已达到预定用途。 该项无形资产在该项无形资产在20092009年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值=600=600（万元）（万元） 该项无形资产在该项无形资产在20092009年年1212月月3131日的计税基础日的计税基础=0=0（万元）（

20、万元）v 负债的计税基础：负债的计税基础： 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值账面价值- -未来可税前抵扣的金额未来可税前抵扣的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债的负债 （1 1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债【例例1717】天龙公司天龙公司2

21、0082008年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的保修服务，在当年度利润表年的保修服务，在当年度利润表中确认了中确认了100100万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度为发生任何保修万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度为发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。前扣除。该项预计负债在该项预计负债在20082008年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值=100=100（万元）（万元）该项预计负债在该项预计负债在20082008年年1212月月3131日的

22、计税基础日的计税基础=100-100=0=100-100=0（万元）（万元）暂时性差异暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。抵扣暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间（一）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应

23、纳税暂时性差异产生递延所得税负债。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。1.1.资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础 2.2.负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础 三、暂时性差异三、暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳（二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。递延所得税资产。1.1.资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础 2.2.

24、负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础 特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异：（一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未（一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值其账面价值0 0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。1.1.筹建期间发生的费用筹建期间发生的费用会计：管理费用会计：管理费用税收：开始生产经营后税收：开始生产经营后5 5年分期计入应纳税

25、所得额。年分期计入应纳税所得额。2.2.超标的广告费超标的广告费会计：销售费用会计：销售费用税收：符合条件的以后可抵扣。税收：符合条件的以后可抵扣。（二）按税法规定以后年度可弥补的亏损（二）按税法规定以后年度可弥补的亏损（三）企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异（三）企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异 1 1、“所得税费用所得税费用” 损益类科目，核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额损益类科目，核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。中扣除的所得税费用。2 2、“递延所得税资产递延所得税资产” 资产类科目，核算企业根据所得税准则确认的可抵扣和暂

26、时性差资产类科目，核算企业根据所得税准则确认的可抵扣和暂时性差异产生的所得税资产以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的异产生的所得税资产以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产。亏损产生的所得税资产。3 3、“递延所得税负债递延所得税负债” 负债类科目，核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异负债类科目，核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债产生的所得税负债四四 、所得税核算的科目设置、所得税核算的科目设置递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则（一）一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的

27、，在估资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。递延所得税资产。 1.1.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。2.2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵按照税法规定可以结转以后年

28、度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。扣暂时性差异处理。五五 、递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量、递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 3.3.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。 4. 4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的与直接计入所有

29、者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。应确认的递延所得税资产。（二）不确认递延所得税资产的特殊情况（二）不确认递延所得税资产的特殊情况 某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得

30、税资产。在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产。 （三）递延所得税资产的计量（三）递延所得税资产的计量 1.1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。2.2.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产递延所得税资产的减值。资产负债表日，企

31、业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。产

32、包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 【例例1818】20082008年年1212月月2 2日，天龙公司购入价值为日，天龙公司购入价值为150000150000元的设备，预计元的设备，预计可以使用可以使用5 5年，净残值为零。天龙公司采用年数总和法提取折旧。税年，净残值为零。天龙公司采用年数总和法提取折旧。税法只允许企业采用平均年限法计提折旧。天龙公司适用的所得税税率法只允许企业采用平均年限法计提折旧。天龙公司适用的所得税税率为为25%25%。则天龙公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同因故确。则天龙公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同因故确认的递延所得税情况。

33、认的递延所得税情况。递延所得税负债的确认和计量：递延所得税负债的确认和计量：（一）（一） 一般原则一般原则除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用。 （二）不确认递延所得税负债的特殊情况：（二）不确

34、认递延所得税负债的特殊情况：1.1.商誉的初始确认商誉的初始确认会计：商誉会计：商誉= =合并成本合并成本- -被购买方可辨认净资产公允价值被购买方可辨认净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为税法：外购商誉的计税基础为0 0准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。 2.2.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时

35、间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 3. 3.除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润，也除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。予确认。 （三）递延所得税负债的计量（三）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适