最新中小学校会计制度

1、新中小学校会计制度讲解暨南大学管理学院会计系潘敏虹重点关注适用范围：扩大了适用范围将中等职业学校纳入适用范围。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。VS民间非营利组织会计制度重点关注会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算。基建并账食堂并账重点关注会计基础收付实现制为主会计要素资产、负债、净资产、收入、支出重点关注会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置义务教育阶段学校：不得从事经营活动不得对外投资不得提供担保不提取修购基金严禁举借债务重点关注纳入公共财政改革内容整理历年补充规定n政府收支分类n国库集中收付n工资和津贴补贴n

2、财政拨款结转与结余（中央级单位）增加原未规范事项事业单位国有资产管理重点关注资产/负债按照流动性区分流动性资产/负债非流动性资产/负债重新设置收入和支出科目完善结转与结余资金管理财政补助结转财政补助结余非财政补助结转非财政补助结余（事业结余与经营结余）会计科目主要变化资产类取得 持有 处置1.短期投资+长期投资2.固定资产+在建工程3.无形资产4.待处置资产损溢1.短期投资+长期投资义务教育阶段不得对外投资p短期投资：不再对应“事业基金投资基金”，对应“事业基金”事业基金不再区分一般基金和投资基金取得时 借：短期投资 贷：银行存款收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入投资收益出售或到期收回

3、借：银行存款 贷：短期投资 其他收入投资收益1.短期投资+长期投资p长期投资：对应“非流动资产基金长期投资”取得时 借：长期投资 贷：银行存款、固定资产、无形资产 借：事业基金、非流动资产基金固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金长期投资收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入投资收益转让或核销长期股权投资 “待处置资产损溢”出售或到期收回长期债券投资 借：银行存款 贷：长期投资 其他收入投资收益 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金2.固定资产+在建工程固定资产固定资产单位价值标准提高鼓励设置固定资产折旧辅助账对应“非流动资产基金固定资产”出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损 “待

4、处置资产损溢”2.固定资产+在建工程在建工程对应“非流动资产基金在建工程”基建并账：按月并入“在建工程基建工程”基建并账1.预付工程款对基建账中“预付工程款”科目本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。 在学校账中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款基建并账2.结算工程款对基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额、“预付工程款”科目本期贷方发生额、“应付工程款”科目本期贷方和借方发生

5、额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。 在学校账中：（1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为根据工程价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额借：在建工程基建工程 贷：应付账款、长期应付款（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额借：应付账款、长期应付款 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款基建并账3.其他工程支出对基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目的本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户

6、用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。 在学校账中：按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额）借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付的基建投资支出：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款基建并账4.工程交付使用对基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，以及“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目的本期贷方发生额进行分析。 在学校账中：按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产同时:借:非流

7、动资产基金在建工程 贷:在建工程基建工程基建并账5.基建借款对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。 在学校账中：（1）按照基建账中本期增加的基建借款本金借：银行存款 贷：长期借款、短期借款（2）按照基建账中本期偿还的基建借款本金借：长期借款、短期价款 贷：银行存款基建并账6.基建借款利息对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额、“待摊投资”科目本期借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。 在学校账中：（1）按照基建账中本期增加的应付利息金额借：在建工程基建工程 贷：其他应付款（2）按照基建账中本期实际偿

8、还的借款利息借：其他应付款 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：其他支出 贷：银行存款3.无形资产鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面摊销对应“非流动资产基金无形资产”转让、无偿调出、对外捐赠、核销 “待处置资产损溢”4.待处置资产损溢中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。核销应收及预付款项、长期股权投资、无形资产盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产负债类1.短期借款+长期借款2.代管款项1.短期借款+长期借款严禁义务教育阶段学校举借债务2.代

9、管款项为提供服务的单位代收代付的款项（代收费）教科书费作业本费食堂伙食费代管经费党费、团费等食堂并账自主经营的食堂年末：借：存货等 贷：应付账款等 其他收入食堂净收入借：其他收入食堂净收入 贷：非财政补助结转食堂资金结转对外承包的食堂收到承包费时：借：银行存款 贷：其他收入食堂净收入净资产1.结转与结余2.事业基金3.非流动资产基金4.专用基金1.结转与结余财政补助结转（累积）财政补助结余（累积）非财政补助结转（累积）非财政补助结余事业结余（期间，转事业基金）经营结余（一般为期间，贷方余额转事业基金）2.事业基金不再区分“一般基金”与“投资基金”不再包括：无形资产长期投资财政补助结转财政补助结

10、余非财政补助结转仍包括：短期投资3.非流动资产基金将“固定基金”扩大至：长期投资在建工程固定资产无形资产4.专用基金义务教育阶段学校不提取修购基金。收 入财政补助收入公共财政预算拨款政府性基金预算拨款事业收入上级补助收入附属单位上缴收入非义务教育阶段学校经营收入其他收入支 出事业支出上缴上级支出对附属单位补助支出非义务教育阶段学校经营支出其他支出财务报表会计报表资产负债表收入支出表财政补助收入支出表附注资产负债表在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流动性进行分类 收入支出表月报

11、格式+年报格式矩阵式财政补助收入支出表同新事业单位会计制度附 注对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。中小学校会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、中小学校会计制度的声明。（二）学校整体财务状况、业务活动情况的说明。（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等。基本数字表事业支出明细表（四）重要资产处置情况的说明。（五）（非义务教育阶段中小学校）重大投资、借款及经营活动的说明。（六）以前年度结转结余调整情况的说明。（七）本校食堂单独核算的会计报表。（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项

12、。新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定文号：财会20145号发布时间：2014年1月28日生效时间：发布之日起生效主要内容一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账三、基建账相关数据并入新账四、食堂账相关数据并入新账五、财务报表新旧衔接一、新旧制度衔接总要求 （一）时间要求2014年1月1日之前：按照原制度核算和编制报表2014年1月1日起：严格执行新制度一、新旧制度衔接总要求（二）衔接步骤第一步：根据原账编制2013年12月31日的科目余额表第二步：按照新制度设立 2014年1月1日的新账 第三步：将2013年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整与基建和食堂并账调整）

13、，作为新账各会计科目的期初余额第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表 一、新旧制度衔接总要求（三）系统要求及时调整会计信息系统二、原账科目余额 转入新账 （一）资产类1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度” 新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”2.“应收及暂付款” 新制度“应收账款”、“其他应收款”3.“材料” 新制度“存货” 4.“对勤工俭学项目投资”、“对外投资” 新制度“短期投资”、“长期投资”科目二、原账科目余额 转入新账 5.“固定资产”固定资产价值标准提高，对原账科目余

14、额进行分析： 达不到新制度中固定资产确认标准的未领用出库的：余额转入“存货”，将相应的“固定基金”转入“事业基金”已领用出库的：冲销相应的“固定资产”和“固定基金”符合新制度中固定资产确认标准的：余额转入“固定资产”科目6. “无形资产” 新制度“无形资产” 科目，将相应的“事业基金”转入“非流动资产基金无形资产”二、原账科目余额 转入新账（二）负债类1.“借入款项” 新制度“短期借款”、“长期借款” 2.“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”、“代管款项” 新制度“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“代管款项”3.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”

15、、“应付其他个人收入” 新制度“应付职工薪酬”社会保险费和公积金4.“应付及暂存款” 新制度“应付账款”、“其他应付款账款”、“长期应付款”二、原账科目余额 转入新账（三）净资产类1.“事业基金”（1）“一般基金”无形资产 新制度“非流动资产基金无形资产”财政补助结转 新制度“财政补助结转”财政补助结余 新制度“财政补助结余”非财政补助结转 新制度“非财政补助结转”剩余余额 新制度“事业基金”（2）“投资基金”明细科目短期投资 新制度“事业基金”长期投资 新制度“非流动资产基金长期投资”二、原账科目余额 转入新账2.“固定基金” 转为存货固定资产对应的余额，新制度“事业基金” 剩余余额，新制度“非流动资产基金固定资产”3.“专用基金” 新制度“专用基金” 义务教育阶段学校不计提修购基金。4.“事业结余”、“勤工俭学结余”、“结余分配” 一般无余额 “勤工俭学结余”若有借方余额 义务教育阶段：新制度“事业结余” 非义务教育阶段：新制度“经营结余”二、原账科目余额 转入新账（四）收入支出类1.“拨入专款”、“专款支出” 如有余额，转入新制度“非财政补助结转” 2.其他收入支出类科目 年末无余额，不需进行转账处理。2014年1月1日起，按新制度设置收入