管理会计课件第四章

1、管理会计学管理会计学 y1 y0 y (元)BEP销 售 收 入销 售 收 入线线y=px总 成 本 线总 成 本 线y=a+bxx (件)a x 0基本式本量利关系图x 1利润区利润区亏损区亏损区固定成本固定成本线线贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图Y Y（元）（元）亏损区亏损区BEPBEP利润区边际贡献边际贡献Sa+bXa+bX总成本线总成本线bXbX变动成本线变动成本线0 销量销量( (件件) )利润利润业务量式本量利关系图 量利式关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或边际贡献，能直观地反映业务量与边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形。利润利润业务量式关系图

2、业务量式关系图亏损区利润区利润（元）利润（元）固定成本利润业务量业务量PXBEPBEP0aA A利润线利润线 多品种下盈亏临界点的计算综合边际贡献率法销售比重该产品的贡献边际率某产品的综合贡献边际率其中：综合贡献边际率目标利润固定成本综合保利额综合贡献边际率固定成本综合保本额n各种产品保本销售额=综合保本额*比重n各种产品保本销售量=各种产品保本销售额/各种产品的单位售价综合边际贡献率法的应用n已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 207年全厂预计发生固定成本300 000元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表所示，假定目标利润为150 000元。 甲企业计划资料 金额单位

3、:元 项目项目品种品种销量销量xi 单价单价pi 单位变单位变动成本动成本bi 销售收入销售收入pxi 边际贡献边际贡献Tcmi 边际贡献边际贡献率率cmRi (甲甲)栏栏 (-) A100 000件件108.51 000 000 150 000 15% B25 000台台 2016500 000 100 000 20% C10 000套套 5025500 000 250 000 50% 要求：（1）按加权平均法计算综合边际贡献率；（2）计算综合保本额；（3）计算每种产品的保本额和保本量。n解: n（1）从表第栏中可查得三种产品的边际贡献率分别为15%、20%和50%。nA产品的销售比重 10

4、0%50%nB产品的销售比重 100%25%nC产品的销售比重 100%25%n综合边际贡献率15%50%+20%25%+50%25% 7.5%+5%+12.5%25%n（2）综合保本额 1 200 000(元)1 0 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 03 0 0 0 0 02 5 %5 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 0（3）A产品保本额1 200 00050%600 000(元) B产品保本额1 200 00025%300 000(元) C产品保本额1 200 00025%300 000(元) A产品保本量600 0001

5、060 000(件) B产品保本量300 0002015 000(台) C产品保本量300 000506 000(套)【例】销售结构变动对综合保本额的影响n已知:假定上例中的A、B、C三种产品的销售比重由原来的50%、25%、25%转变为25%、25%、50%，它们的边际贡献率和全厂固定成本均不变。n要求:计算销售结构变化后的综合保本额。n解:n综合边际贡献率 15%25%+20%25%+50%50% 3.75%+5%+25%33.75%n综合保本额 888 888.89(万元)30000033.75% 各因素变动分析 利润敏感性分析 利润的敏感性分析是指影响利润的相关因素发生变化对利润的影响

6、程度。 有些因素略有变动会导致目标利润发生较大幅度变动，这些因素被称为强敏感性因素；有些因素即使变动幅度较大但目标利润影响小叫弱敏感性因素。敏感系数=利润变动百分比/某因素变动百分比五、本量利分析的局限性n本量利分析以完全竞争市场为基本假定n本量利分析中的“产销平衡”基本假设有时难以做到n本量利分析中成本性态理论的局限性n本量利分析对成本与收入有线性关系的假定n本量利分析对企业所要求的理想状态难以达到第四章 完全成本法与变动成本法n变动成本法产生的时代背景n变动成本法的原理及理论依据n变动成本法的特点n变动成本法与完全成本法的比较n变动成本法的优点n变动成本法的局限性财务会计中主要使用完全成本

7、法，管理会计中主要使用变动成本法。n完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。n变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 完全成本法的特点n将与产品生产有关的成本都归到产品成本中n需要仔细估计制造费用，即包括变动制造费用又包括固定制造费用。n制造费用需要按消耗量分配到产品中n制造费用的分配需

8、要按一定分配率分配变动成本法的含义n变动成本法是指在企业产品成本计算过程中以成本性态为前提，只将变动成本作为产品成本构成内容，而将固定成本及期间费用直接计入当期利润表。变动成本法的特点n变动成本法以成本性态分析为基础n存货计价的金额小于完全成本法的计价n企业利润由贡献式收益表确定n成本信息主要服务于企业内部管理三、变动成本法的特点n变动成本法以成本性态分析为基础n存货计价的金额小于完全成本法的计价n企业利润由贡献式收益表确定n成本信息主要服务于企业内部管理四、变动成本法与完全成本法的比较n产品成本的构成不同n对存货的估价不同n分期损益不同n利润计算口径不同（一）产品成本的构成不同不同不同变动成

9、本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用（二）对存货的估价不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同货成本期末存产成本本期生货

10、成本期初存售成本本期销产品成本本期单位销售量本期售成本本期销两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！（三）分期损益不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同销售收入销售收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本= =税前利润税前利润边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本= =税前利润税前利润 销售收入销售收入- -销售成本销售成本- -非生产成本非生产成本= =税前利润税前利润销售毛利销售毛利- -期间成本期间成本= =税前利润税前利润 其中：其中： 销售成本销售成本=期初存货成本

11、期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完法完法 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 边际贡献边际贡献 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润贡献式利润表的中间指标是“边际贡献”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。五、变动成本法的优点n变动成本法计算的利润符合市场机制