财务会计学-第9章非流动负债

1、第九章 非流动资产9.1非流动负债概述非流动负债概述9.2长期借款长期借款9.3应付债券应付债券(bonds payable)(bonds payable)9.4可转换债券可转换债券(convertible bond)(convertible bond)9.5长期应付款长期应付款9.6预计负债预计负债9.7借款费用借款费用(borrowing costs)(borrowing costs)资本化资本化第第9章章 非流动负债非流动负债(non-current liability)(non-current liability)9.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类9.1.2与非流动

2、负债有关的借款费用与非流动负债有关的借款费用9.1非流动负债概述非流动负债概述9.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类 非流动负债是非流动负债是流动负债以外的负债流动负债以外的负债,通常是指偿还期限通常是指偿还期限在在1年以上的债务。与流动负债相比年以上的债务。与流动负债相比,非流动负债具有非流动负债具有偿还偿还期限较长、金额较大期限较长、金额较大的特点。的特点。 常见的非流动负债主要常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期有长期借款、应付债券、长期应付款等。应付款等。4从理论上讲从理论上讲, ,非流动负债宜按其现值入账非流动负债宜按其现值入账, ,而不宜而不宜按其未来应偿

3、付金额入账按其未来应偿付金额入账利息的确认与计量十分重要利息的确认与计量十分重要应付未付利息可能是流动负债应付未付利息可能是流动负债, ,也可能是非流动负债也可能是非流动负债9.1.2与非流动负债有关的借款费用与非流动负债有关的借款费用 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。以及因外币借款而发生的汇兑差额。 1.非流动负债利息的计算非流动负债利息的计算 2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理与非流动负债有关的借款费用的会计处理59.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性

4、质与种类 1.非流动负债利息的计算非流动负债利息的计算 几个概念几个概念 货币时间价值，货币时间价值，是指资金经历一定时间的投资是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金时间价值。和再投资所增加的价值，也称为资金时间价值。指指一定量资金在不同时点上的价值量的差额。一定量资金在不同时点上的价值量的差额。69.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类 1.非流动负债利息的计算非流动负债利息的计算 几个概念几个概念 单利是单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下,各各期的利息均只按最初的本金计算期的利息均只按最初的本金计算,所生利息

5、不加入本金重复所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。计算以后期间的利息。 单利利息单利利息=本金本金利率利率计息期数计息期数本利和本利和=本金本金(1+利率利率计息期数计息期数) 79.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类【例例91 】某企业向银行借入某企业向银行借入3年期借款年期借款100000元元,年利年利率率8%,按单利计算按单利计算,到期一次还本付息。到期一次还本付息。【答案答案】每年的利息每年的利息 =1000008%=8000(元元) 3年利息总额年利息总额 =1000008%3=24000(元元) 本利和本利和 =100000(1+8%3)=124000(元元)

6、 89.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类 1.非流动负债利息的计算非流动负债利息的计算 几个概念几个概念 复利复利是一种是一种将前期利息加入后期本金计算利息将前期利息加入后期本金计算利息的方法。的方法。 R=P(1+i)n R表示本利和表示本利和，P表示本金表示本金，i表示利率表示利率，n表示期数表示期数。 99.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类【例例92 】假设例假设例91中借款利息按复利计算。中借款利息按复利计算。【答案答案】本利和本利和 =100000(1+8%)3=1000001.25971=125971(元元) 各年的应付利息可分别计算如下各年的应

7、付利息可分别计算如下:第第1年的利息年的利息=1000008%=8000(元元)第第2年的利息年的利息=(100000+8000)8%=8640(元元)第第3年的利息年的利息=(108000+8640)8%=9331(元元)3年累计利息年累计利息=8000+8640+9331=25971(元元) 109.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类 1.非流动负债利息的计算非流动负债利息的计算 几个概念几个概念 现值与终值：现值与终值：现值是现在付款或收款的金额。终值则是现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时点付款或收款的金额未来某个时点付款或收款的金额,也就是本利和。也就是本利

8、和。 11102345678现值点终值点9.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类 1.非流动负债利息的计算非流动负债利息的计算 几个概念几个概念 12102345678现值点P终值点FF F= =P P* *( (1+i1+i) )nCFi,n复利终值系数复利终值系数P= =F* *( (1+i1+i) )-nDFi,n复利现值系数复利现值系数9.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类 1.非流动负债利息的计算非流动负债利息的计算 几个概念几个概念若干期内每期等额付款或收款若干期内每期等额付款或收款,称为称为年金年金。如果在每期期末。如果在每期期末付款或收款付款或收款

9、,则称为则称为普通年金普通年金。每期等额付款或收款的终值。每期等额付款或收款的终值,称为称为年金终值年金终值;每期等额付款或收款的现值每期等额付款或收款的现值,称为称为年金现值年金现值1312345678R每笔收付之间相隔时间相等每笔收付之间相隔时间相等每笔金额相等每笔金额相等RRRRRRR0后付年金普通年金无头有尾现值点P终值点F9.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理借款费用的会计处理,就是确定一定时期的借款费用就是确定一定时期的借款费用金额以及应归属何种会计要素的过程。具体来说金

10、额以及应归属何种会计要素的过程。具体来说,就是指就是指借款费用究竟应作为期间费用借款费用究竟应作为期间费用(财务费用财务费用)计入当期损益计入当期损益,还是应计入相关资产的成本。前者称为还是应计入相关资产的成本。前者称为借款费用的费用借款费用的费用化化,后者称为借款费用的资本化后者称为借款费用的资本化。 149.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理与非流动负债有关的借款费用的会计处理 国际会计准则第国际会计准则第23号号借款费用借款费用,取消了对可直取消了对可直接归属于符合条件的资产的购建或者生产的借款费用接归属于符合条件的资产的购建或者生

11、产的借款费用立即费用化的选择权立即费用化的选择权,要求对这部分借款费用予以资本要求对这部分借款费用予以资本化化,计入相关资产成本。计入相关资产成本。 我国我国企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用规定规定,企业企业发生的借款费用发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的的购建或者生产的,应当予以资本化应当予以资本化,计入相关资产成本计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。计入当期损益。 159.2.1长期借款的性质与核算内容长期借款的性质与核

12、算内容9.2.2长期借款的账务处理长期借款的账务处理9.2长期借款长期借款9.2.1长期借款的性质与核算内容长期借款的性质与核算内容 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。年以上的款项。 企业取得的长期借款企业取得的长期借款,通常是到期一次支付利息的通常是到期一次支付利息的,因而因而应付未付的借款利息与本金一样应付未付的借款利息与本金一样,属于非流动负债属于非流动负债,应贷记应贷记“长期借款长期借款”科目。科目。 确认的利息费用则应根据借款的用途等情况确认的利息费用则应根据借款的用途等情况,确定应予确定应予费用化还是资本化费

13、用化还是资本化,分别借记分别借记“财务费用财务费用”或或“在建工程在建工程”等科目。等科目。179.2.2长期借款的账务处理长期借款的账务处理【例例93】 甲企业从银行取得长期借款甲企业从银行取得长期借款300000元元,用于企用于企业的经营周转业的经营周转,期限为期限为3年年,年利率为年利率为10%,按复利计息按复利计息,每年每年计息一次计息一次,到期一次归还本息。借入款项已存入开户银行。到期一次归还本息。借入款项已存入开户银行。由于该项长期借款用于企业的经营周转由于该项长期借款用于企业的经营周转,因而按期确认的借因而按期确认的借款利息应当费用化款利息应当费用化,计入财务费用。计入财务费用。

14、(1)取得借款时。取得借款时。借借:银行存款银行存款 300 000贷贷:长期借款长期借款 300 000189.2.2长期借款的账务处理长期借款的账务处理(2)第第1年年末计息时。年年末计息时。第第1年的利息年的利息=30000010%=30 000(元元)借借:财务费用财务费用 30 000贷贷:长期借款长期借款 30 000(3)第第2年年末计息时。年年末计息时。第第2年的利息年的利息=(300000+30000)10%=33 000(元元)借借:财务费用财务费用 33 000贷贷:长期借款长期借款 33 00019(4)第第3年年末计息时。年年末计息时。第第3年的利息年的利息=(330

15、000+33000)10%=36 300(元元)借借:财务费用财务费用 36 300贷贷:长期借款长期借款 36 300(5)到期偿还本息时。到期偿还本息时。3年累计利息年累计利息=30000+33000+36300=99 300(元元)应归还本利和应归还本利和=300000+99300=399 300(元元)借借:长期借款长期借款 399 300贷贷:银行存款银行存款 399 300209.3.1应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类9.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行9.3.3应付债券的摊余成本与利息应付债券的摊余成本与利息费用的确定费用的确定9.3.4应付债券的偿还应付债券的

16、偿还9.3应付债券应付债券(bonds payable)(bonds payable)9.3.1应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类1.应付债券的性质应付债券的性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹措资付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债。金而形成的一种非流动负债。 债券的票面上一般都载明以下内容债券的票面上一般都载明以下内容:(1)企业名称企业名称;(2)债债券面值券面值;(3)票面利率票面利率;(4)还本期限和还本方式还本期限和还本方式;(5)

17、利息的支利息的支付方式付方式;(6)债券的发行日期等。债券的发行日期等。 企业发行债券通常须经董事会及股东会正式核准。若企业发行债券通常须经董事会及股东会正式核准。若向社会公众公开发行向社会公众公开发行,则须经有关证券管理机构核准。则须经有关证券管理机构核准。22这这4 4个因素是影响债券价值的重要因素个因素是影响债券价值的重要因素9.3.1应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类2.应付债券的分类应付债券的分类(1)按偿还本金的方式分类。按偿还本金的方式分类。 一次还本债券和分期还本债券一次还本债券和分期还本债券(2)按支付利息的方式分类。按支付利息的方式分类。 到期一次付息债券和分期付息债

18、券到期一次付息债券和分期付息债券(3)按可否转换为发行企业股票分类。按可否转换为发行企业股票分类。1)可转换债券可转换债券:可按一定条件转换为发行企业普通股可按一定条件转换为发行企业普通股股票的债券。股票的债券。2)不可转换债券不可转换债券239.3.1应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类2.应付债券的分类应付债券的分类(4)按有无担保品分类按有无担保品分类 1)抵押债券抵押债券:发行企业以特定资产作为抵押担保而发行企业以特定资产作为抵押担保而发行的债券。发行的债券。 2)信用债券信用债券(5)按是否记名分类。按是否记名分类。 记名债券与不记名债券记名债券与不记名债券本节着重介绍一次还本、

19、不可转换债券的会计处理。本节着重介绍一次还本、不可转换债券的会计处理。249.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行1、债券发行价格债券发行价格、市场利率与实际利率、市场利率与实际利率债券的发行价格债券的发行价格,是债券发行企业在发行债券时是债券发行企业在发行债券时,向向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。债券投资者收取的全部现金或现金等价物。25影响债券发行影响债券发行价格的因素价格的因素公司公司内部内部企业企业外部外部债券债券本身本身债券的面值、期限、票面利率、债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式利息支付方式信用状况、资本结构等信用状况、资本结构等利率水平利率水平、供求关系、供求

20、关系9.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行1、债券发行价格债券发行价格、市场利率与实际利率、市场利率与实际利率债券发行价格与市场利率债券发行价格与市场利率 市场利率市场利率：就某种债券来说就某种债券来说,债券发行时发行企债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。业与债券投资者双方均能接受的利率。 债券发行价格与市场利率的关系：债券发行价格与市场利率的关系：债券的发行价格债券的发行价格=到期偿还的到期偿还的债券面值债券面值按债券发行时按债券发行时的市场利率计算的现值的市场利率计算的现值+债券票面利息债券票面利息按债券发行时按债券发行时的市场利率折算的现值的市场利率折算的现值。26

21、9.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行实际实际利率利率 债券的实际利率是指将债券在债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的预期存续期间内的未来现金流量折算未来现金流量折算为该债券为该债券当前账面价值当前账面价值所使用的所使用的利利率率(折现率折现率)。债券发行时的实际利率与市场利率之间。债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于与债券发行直接相关的交易费用的会计的关系取决于与债券发行直接相关的交易费用的会计处理方法。处理方法。交易费用的会计处理方法有两种交易费用的会计处理方法有两种:第一种方法第一种方法是是交易费用不计入债券的初始确认金额交易费用不计入债券的初始确认金额,而是一次

22、性全部计入当期损益或相关资产的购建成本。而是一次性全部计入当期损益或相关资产的购建成本。在这种情况下在这种情况下,债券发行时的实际利率等于市场利率债券发行时的实际利率等于市场利率。279.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行1、债券发行价格债券发行价格、市场利率与实际利率、市场利率与实际利率实际实际利率利率交易费用的会计处理方法有两种交易费用的会计处理方法有两种:第二种方法第二种方法（我国采用）（我国采用）是是交易费用计入债券的初始交易费用计入债券的初始确认金额确认金额,也就是减少债券的入账金额也就是减少债券的入账金额(账面价值账面价值)。在。在这种情况下这种情况下, 债券的实际利率大于

23、市场利率债券的实际利率大于市场利率。债券的入账金额债券的入账金额=债券的发行价格债券的发行价格-交易费用交易费用或债券的入账金额或债券的入账金额=到期偿还面值到期偿还面值按实际利率折算按实际利率折算的的现值现值+票面利息票面利息按实际利率折算按实际利率折算的现值的现值289.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行2.应付债券入账金额的确定应付债券入账金额的确定 确定其入账金额的关键在于与债券发行相关的确定其入账金额的关键在于与债券发行相关的交易费用如何处理。与债券发行相关的交易费用交易费用如何处理。与债券发行相关的交易费用,是是指与债券发行直接相关的手续费、佣金等费用。指与债券发行直接相关

24、的手续费、佣金等费用。 交易费用的会计处理方法有两种交易费用的会计处理方法有两种:299.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行2.应付债券入账金额的确定应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种交易费用的会计处理方法有两种:方法一方法一:将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。这种方法的好处是这种方法的好处是,应付债券的入账金额中只包括债应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格。券的发行价格。优点：优点：应付债券的入账金额中只包括债券的发行价应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格格,便于分析债券发行与债券市场的关系便于分析债券发行与债券市

25、场的关系,简化会计简化会计处理，处理，特别是便于与债券购买方联系起来进行分析特别是便于与债券购买方联系起来进行分析。309.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行2.应付债券入账金额的确定应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种交易费用的会计处理方法有两种:方法一方法一:将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。这种方法的好处是这种方法的好处是,应付债券的入账金额中只包括债应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格。券的发行价格。缺点：缺点：从发行债券的企业的角度来看从发行债券的企业的角度来看,应付债券的入应付债券的入账金额所反映的筹资成本不完

26、整账金额所反映的筹资成本不完整,因为交易费用被排因为交易费用被排除在筹资成本之外。除在筹资成本之外。31方法一方法一:应付债券的应付债券的债券面值与发行价格的差异债券面值与发行价格的差异（折折价和溢价价和溢价）自然成为应付债券会计处理的重点自然成为应付债券会计处理的重点9.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行2.应付债券入账金额的确定应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种交易费用的会计处理方法有两种:方法二方法二（我国采用）（我国采用）:将交易费用计入应付债券的初将交易费用计入应付债券的初始确认金额。始确认金额。优点：优点：从本质上来看从本质上来看,交易费用是债券筹资成本的一

27、交易费用是债券筹资成本的一部分部分,将其包括在应付债券的初始确认金额内将其包括在应付债券的初始确认金额内，可以可以反映完整的筹资成本反映完整的筹资成本,有利于分析与评价筹资的效果。有利于分析与评价筹资的效果。缺点：缺点：模糊、淡化了债券筹资与债券市场之间的关模糊、淡化了债券筹资与债券市场之间的关联联,不便于从债券溢价和折价的角度分析。不便于从债券溢价和折价的角度分析。32方法二方法二:仅仅关注溢价和折价已经不够仅仅关注溢价和折价已经不够,需要将需要将债券的溢价、折价和交易费用合在一起考虑债券的溢价、折价和交易费用合在一起考虑9.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行2.应付债券入账金额的确

28、定应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种交易费用的会计处理方法有两种:方法二方法二（我国采用）（我国采用）:将交易费用计入应付债券的初将交易费用计入应付债券的初始确认金额。始确认金额。 仅仅关注溢价和折价已经不够仅仅关注溢价和折价已经不够,需要将债券的溢需要将债券的溢价、折价和交易费用合在一起考虑。价、折价和交易费用合在一起考虑。 会计处理中引入利息调整概念。会计处理中引入利息调整概念。 利息调整利息调整=面值面值-(发行价格发行价格-交易费用交易费用) 利息调整为正利息调整为正,则是利息调整借差则是利息调整借差; 若为负若为负,则是利息调整贷差。则是利息调整贷差。339.3.2分

29、期付息债券的发行分期付息债券的发行3.应付债券账务处理的设计应付债券账务处理的设计企业发行债券时企业发行债券时借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值34实际收到的全部价款实际收到的全部价款债券面值债券面值倒挤平衡倒挤平衡“应付债应付债券券利息利息调整调整”利息调整不仅受利息的影响。利息调整不仅受利息的影响。债券入账价值是债券面值与利息调整的合计债券入账价值是债券面值与利息调整的合计9.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行3.应付债券账务处理的设计应付债券账务处理的设计企业发行债券时（企业发行债券时（两个付息日之间发行债券时两个付息日之间发行债券时）借：银行存款

30、借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 应付利息应付利息 应付债券应付债券应计利息应计利息35实际收到的全部价款实际收到的全部价款债券面值债券面值倒挤平衡倒挤平衡“应付债应付债券券利息利息调整调整”1 1年年内内支付的利息支付的利息1 1年年外外支付的利息支付的利息4.债券发行的账务处理举例（债券发行的账务处理举例（假定利息费用全费用化假定利息费用全费用化）【例例94 】丙公司于丙公司于201年年1月月1日以日以781302元的价元的价格发行总面值为格发行总面值为800000元、票面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年期的债券年期的债券,用于公司的经营周转。债券利息在每年

31、用于公司的经营周转。债券利息在每年12月月31日支付。发行该债券发生交易费用日支付。发行该债券发生交易费用15000元元,从发从发行债券所收到的款项中扣除。行债券所收到的款项中扣除。【答案答案】入账金额入账金额=781302-15000=766302(元元)借借:银行存款银行存款 766 302 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷贷:应付债券应付债券面值面值 800 0003633 698800 000-766 3024.债券发行的账务处理举例（债券发行的账务处理举例（假定利息费用全费用化假定利息费用全费用化）【例例95】丁公司于丁公司于201年年1月月1日以日以850617元的价元的价格发

32、行总面值为格发行总面值为800000元、票面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年期的债券年期的债券,用于公司的经营周转。债券利息在每年用于公司的经营周转。债券利息在每年12月月31日支付。发行该债券发生的交易费用日支付。发行该债券发生的交易费用15000元元,从从发行债券所收到款项中扣除。发行债券所收到款项中扣除。【答案答案】入账金额入账金额=850617-15000=835617(元元)借借:银行存款银行存款 835 617贷贷:应付债券应付债券面值面值 800 000 利息调整利息调整37835617-80000035 6174.债券发行的账务处理举例（债券发行的账务处理举例（假定利

33、息费用全费用化假定利息费用全费用化）【例例96】M公司公司203年年1月月1日以日以757260元的价格元的价格发行总面值为发行总面值为800000元、票面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年年期的到期一次付息债券期的到期一次付息债券,用于公司的经营周转。债券利用于公司的经营周转。债券利息按单利计算息按单利计算,于债券到期时一次支付。发行该债券发于债券到期时一次支付。发行该债券发生的交易费用生的交易费用10000元元,从发行债券所收到款项中扣除。从发行债券所收到款项中扣除。【答案答案】入账金额入账金额=757260-10000=747260(元元)借借:银行存款银行存款 747 260

34、应付债券应付债券利息调整利息调整 贷贷:应付债券应付债券面值面值 800 00038800000-74726052 7409.3.3应付债券的摊余成本与利息费应付债券的摊余成本与利息费用的确定用的确定 利息调整的摊销方法利息调整的摊销方法:直线法与实际利率法。直线法与实际利率法。 现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。券的摊余成本。 应付债券通常按摊余成本进行后续计量。应付债券通常按摊余成本进行后续计量。 确定摊余成本的过程也是确认利息费用的过程。确定摊余成本的过程也是确认利息费用的过程。399.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行

35、1.按直线法确定摊余成本按直线法确定摊余成本 按直线法确定摊余成本按直线法确定摊余成本,就是将应付债券的初就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。会计期间。【例例97 】承例承例94。假定丙公司发行债券后采。假定丙公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。用直线法确定应付债券的摊余成本。40【答案答案】每年摊销利息调整借差每年摊销利息调整借差= 33698/5=6739.6(元元)丁公司每年丁公司每年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:财务费用财务费用 40 000贷贷:

36、银行存款银行存款 40 000(2)摊销利息调整借差。摊销利息调整借差。借借:财务费用财务费用 6 739.6贷贷:应付债券应付债券利息调整利息调整 6 739.6 在直线法下在直线法下,丙公司每年确认的应付债券的利息费丙公司每年确认的应付债券的利息费用为用为:40000+6739.6=46739.6(元元)41借借:财务费用财务费用 46 739.6 贷贷:银行存款银行存款 40 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 6 739.6【例例98 】承例承例95。假定丁公司发行债券后采用直。假定丁公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。线法确定应付债券的摊余成本。【答案答案】每年摊销

37、利息调整贷差每年摊销利息调整贷差= 35617/5=7123.4(元元)丁公司每年丁公司每年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:财务费用财务费用 40 000贷贷:银行存款银行存款 40 000(2)摊销利息调整贷差。摊销利息调整贷差。借借:应付债券应付债券利息调整利息调整 7 123.4贷贷:财务费用财务费用 7 123.4 在直线法下在直线法下,丁公司每年确认的应付债券的利息费用丁公司每年确认的应付债券的利息费用为为:40000-7123.4=32876.6(元元)42借借:财务费用财务费用 32876.6 应付债券应付债券利息调整利息调整 7 1

38、23.4 贷贷:银行存款银行存款 40 000【例例99 】承例承例96。假定。假定M公司发行债券后采用直公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。线法确定应付债券的摊余成本。【答案答案】每年摊销利息调整贷差每年摊销利息调整贷差= 52740/5=10548 (元元)M公司每年公司每年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:(1)确认应付利息。确认应付利息。借借:财务费用财务费用 40 000贷贷:应付债券应付债券应计利息应计利息 40 000(2)摊销利息调整借差。摊销利息调整借差。借借:财务费用财务费用 10 548贷贷:应付债券应付债券利息调整利息调整 10 548 在直线法

39、下在直线法下,M公司每年确认的应付债券的利息费用公司每年确认的应付债券的利息费用为为:40000+10548=50548(元元)43借借:财务费用财务费用 50 548 贷贷:应付债券应付债券应计利息应计利息 40 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 10 548 9.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行1.按直线法确定摊余成本按直线法确定摊余成本优点：优点： 操作简单，确定的各期利息费用是完全相同的。操作简单，确定的各期利息费用是完全相同的。缺点：缺点：从应付债券的期末计价来看从应付债券的期末计价来看 按这种方法确定的各期应付债券的期末余额按这种方法确定的各期应付债券的期末余额,

40、无法从无法从统一的计量属性的角度进行解释。统一的计量属性的角度进行解释。 从利息费用的确定来看从利息费用的确定来看 由于各期应付债券的账面价值会随着利息调整的摊销由于各期应付债券的账面价值会随着利息调整的摊销而发生变化而发生变化,因此在利率相同的情况下因此在利率相同的情况下,各期确认的利息费各期确认的利息费用应该不同。但直线法确认的各期利息费用完全相同。用应该不同。但直线法确认的各期利息费用完全相同。449.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行2.按实际利率法确定摊余成本按实际利率法确定摊余成本 采用实际利率法确定应付债券的摊余成本采用实际利率法确定应付债券的摊余成本,可以可以克服直线法

41、的上述不足。克服直线法的上述不足。 从应付债券的期末计价来看从应付债券的期末计价来看 期末应付债券按未来现金流量的现值计量期末应付债券按未来现金流量的现值计量,计算计算现值要以债券发行时的实际利率作为折现率。现值要以债券发行时的实际利率作为折现率。459.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行2.按实际利率法确定摊余成本按实际利率法确定摊余成本 从利息费用的确认来看从利息费用的确认来看 以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率利率,据以确定当期应确认的利息费用据以确定当期应确认的利息费用,再将其与当再将其与当期的票面利息相比较期的票面利息相比较,

42、以两者的差额作为当期应摊销以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额的利息调整金额。 按这种方法确定的各期利息费用会随着债券按这种方法确定的各期利息费用会随着债券账面价值的变动而变动账面价值的变动而变动,并与债券的账面价值保持同并与债券的账面价值保持同方向的固定比例关系。方向的固定比例关系。469.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行2.按实际利率法确定摊余成本按实际利率法确定摊余成本 在对应付债券的后续计量采用实际利率法的情在对应付债券的后续计量采用实际利率法的情况下况下,需要在债券发行时即确定所发行债券的实际利需要在债券发行时即确定所发行债券的实际利率。实际利率是使所发行债券的名义未来

43、现金流量率。实际利率是使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。的现值等于该债券的入账金额的折现率。 通常需要采用插值法确定债券的实际利率。通常需要采用插值法确定债券的实际利率。47【例例910】承例承例94。假定丙公司发行债券后采用实。假定丙公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。际利率法确定应付债券的摊余成本。 已知所发行债券的实际利率为已知所发行债券的实际利率为6%。为了方便各期。为了方便各期的账务处理的账务处理,可以编制应付债券利息调整借差摊销表可以编制应付债券利息调整借差摊销表,详详见表见表91。(分期付息分期付息)单位单位:元元48期次期次( (

44、年年) )实付利息实付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息费用利息费用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息调整利息调整借差借差摊销摊销(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息调整利息调整借差借差余额余额(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)账面价值账面价值(5)=(5)=面值面值- -(4)(4)03369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.95440000

45、47120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.0108000007663026%33698-5978.12800000-27719.88因为发行价格低于面值，因为发行价格低于面值，因此现在也少支付利息因此现在也少支付利息据实际借款额据实际借款额766302与与实际利率确定利息费用实际利率确定利息费用期次期次( (年年) )实付利息实付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息费用利息费用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息调整利息调整借差借差摊销摊销(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息调整利息调整借差借差余额余额(4

46、)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)账面价值账面价值(5)=(5)=面值面值- -(4)(4)03369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.010800000201年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:财务费用财务费用 40

47、 000贷贷:银行存款银行存款 40 000(2)摊销利息调整借差。摊销利息调整借差。借借:财务费用财务费用 5 978.12贷贷:应付债券应付债券利息调整利息调整 5 978.1249购买时购买时“利息调整利息调整”在借在借方，持有期调整转到贷方方，持有期调整转到贷方期次期次( (年年) )实付利息实付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息费用利息费用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息调整利息调整借差借差摊销摊销(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息调整利息调整借差借差余额余额(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)账面价值账面价值(5)=(5)=面值面

48、值- -(4)(4)03369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.010800000同理同理,第第5年年(205年年)12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:财务费用财务费用 40 000贷贷:银行存款银行存款 40 000(2)摊销利息调整

49、借差。摊销利息调整借差。借借:财务费用财务费用 7 546.01贷贷:应付债券应付债券利息调整利息调整 7 546.0150【例例911】承例承例95。假定丁公司发行债券后采用实。假定丁公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。际利率法确定应付债券的摊余成本。已知所发行债券的实际利率为已知所发行债券的实际利率为4%。为了方便各期的账。为了方便各期的账务处理务处理,可以编制应付债券利息调整贷差摊销表可以编制应付债券利息调整贷差摊销表,详见表详见表92。 (分期付息分期付息)单位单位:元元518356174%35617-6575.32因为发行价格高于面值，因为发行价格高于面值，因此现在也

50、多支付利息因此现在也多支付利息据实际借款额据实际借款额835617与与实际利率确定利息费用实际利率确定利息费用期次期次( (年年) )实付利息实付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息费用利息费用(2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4%利息调整利息调整贷差贷差摊销摊销(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息调整利息调整贷差贷差余额余额(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)账面价值账面价值(5)=(5)=面值面值+ +(4)(4)0 35617356178356178356171400004000033424.6833424.686575.326575.3229041

51、.6829041.68829041.68829041.682400004000033161.6733161.676838.336838.3322203.3522203.35822203.35822203.353400004000032888.1332888.137111.877111.8715091.4815091.48815091.48815091.484400004000032603.6632603.667396.347396.347695.147695.14807695.14807695.145400004000032304.8632304.86* *7695.147695.140 08

52、00000800000800000+29041.68期次期次( (年年) )实付利息实付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息费用利息费用(2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4%利息调整利息调整贷差贷差摊销摊销(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息调整利息调整贷差贷差余额余额(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)账面价值账面价值(5)=(5)=面值面值+ +(4)(4)0 35617356178356178356171400004000033424.6833424.686575.326575.3229041.6829041.68829041.68829041.68

53、2400004000033161.6733161.676838.336838.3322203.3522203.35822203.35822203.353400004000032888.1332888.137111.877111.8715091.4815091.48815091.48815091.484400004000032603.6632603.667396.347396.347695.147695.14807695.14807695.145400004000032304.8632304.86* *7695.147695.140 0800000800000201年年12月月31日的账务处理如

54、下日的账务处理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:财务费用财务费用 40 000贷贷:银行存款银行存款 40 000(2)摊销利息调整贷差。摊销利息调整贷差。借借:应付债券应付债券利息调整利息调整 6 575.32贷贷:财务费用财务费用 6 575.32购买时购买时“利息调整利息调整”在贷在贷方，持有期调整转到借方方，持有期调整转到借方52期次期次( (年年) )实付利息实付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息费用利息费用(2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4%利息调整利息调整贷差贷差摊销摊销(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息调整利息调整贷差贷差余额余额(4)=(4)=

55、期初期初(4)-(3)(4)-(3)账面价值账面价值(5)=(5)=面值面值+ +(4)(4)0 35617356178356178356171400004000033424.6833424.686575.326575.3229041.6829041.68829041.68829041.682400004000033161.6733161.676838.336838.3322203.3522203.35822203.35822203.353400004000032888.1332888.137111.877111.8715091.4815091.48815091.48815091.484400

56、004000032603.6632603.667396.347396.347695.147695.14807695.14807695.145400004000032304.8632304.86* *7695.147695.140 0800000800000同理同理,第第5年年(205年年)12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:财务费用财务费用 40 000贷贷:银行存款银行存款 40 000(2)摊销利息调整贷差。摊销利息调整贷差。借借:应付债券应付债券利息调整利息调整 7 695.14 贷贷:财务费用财务费用 7 695.1453【例例912】承例承例

57、96。假定。假定M公司发行债券后采用实公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。际利率法确定应付债券的摊余成本。 已知所发行债券的实际利率为已知所发行债券的实际利率为6%。为了方便各期。为了方便各期的账务处理的账务处理,可以编制应付债券利息调整借差摊销表可以编制应付债券利息调整借差摊销表,详详见表见表93。(到到期期一次一次付息付息)单位单位:元元54期次期次( (年年) )实付利息实付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息费用利息费用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息调整利息调整借差借差摊销摊销(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息调整利息调整借差借差余额

58、余额(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)账面价值账面价值(5)=(5)=面值面值+(1)(1)0 52740527407472607472601400004000044835.6044835.604835.604835.6047904.4047904.40792095.60792095.602400004000047525.7447525.747525.747525.7440378.6640378.66839621.34839621.343400004000050377.2850377.2810377.2810377.2830001.3830001.38889998.62889

59、998.624400004000053399.9253399.9213399.9213399.9216601.4616601.46943398.54943398.545400004000056601.4656601.46* *16601.4616601.460 01000000 1000000 期次期次( (年年) )实付利息实付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息费用利息费用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息调整利息调整借差借差摊销摊销(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息调整利息调整借差借差余额余额(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)账面价值账面

60、价值(5)=(5)=面值面值+(1)(1)0 52740527407472607472601400004000044835.6044835.604835.604835.6047904.4047904.40792095.60792095.602400004000047525.7447525.747525.747525.7440378.6640378.66839621.34839621.343400004000050377.2850377.2810377.2810377.2830001.3830001.38889998.62889998.624400004000053399.9253399.921