第5章支付结算业务的核算

1、金融企业会计金融企业会计5 支付结算业务的核算支付结算业务的核算第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l支付结算业务概述支付结算业务概述l票据结算业务的核算票据结算业务的核算l结算方式结算的核算结算方式结算的核算l信用卡结算的核算信用卡结算的核算第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述l支付结算的定义支付结算的定义l支付结算的种类支付结算的种类一、支付结算业务定义一、支付结算业务定义l定义：定义： 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给

2、付及资金清算的行为。等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。一、支付结算业务定义一、支付结算业务定义资金清算关系资金清算关系一、支付结算业务定义一、支付结算业务定义l常用会计科目：常用会计科目：n清算资金往来清算资金往来n或：联行往来科目或：联行往来科目n或：存放中央银行款项或：存放中央银行款项一、支付结算业务定义一、支付结算业务定义恪守信用，履约付款恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款银行不垫款 支支付付结结算算的的原原则则l支付结算的基本原则支付结算的基本原则一、支付结算业务定义一、支付结算业务定义l支付结算的纪律支付结算的纪律n支付结算纪律是国家财

3、经纪律的重要组成部分，对支付结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，对维护社会经济秩序、正确处理各部门、各单位的经维护社会经济秩序、正确处理各部门、各单位的经济关系具有重要意义，也是支付结算业务正常进行济关系具有重要意义，也是支付结算业务正常进行的保证。的保证。n支付结算的纪律包括：支付结算的纪律包括：客户应遵守的支付结算纪律客户应遵守的支付结算纪律银行应遵守的支付结算纪律银行应遵守的支付结算纪律 二、支付结算的种类二、支付结算的种类货币结算货币结算转账结算转账结算票据票据结算方式结算方式信用卡信用卡支票支票现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票普通支票本票本票不定额本票不定额本票定额本票定额

4、本票汇票汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票汇汇 兑兑委托收款委托收款托收承付托收承付信汇信汇电汇电汇按持卡对象划分按持卡对象划分按持卡人信誉划分按持卡人信誉划分单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡现金结算现金结算商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票二、支付结算的种类二、支付结算的种类l支付结算的工具支付结算的工具n“三票三票”（汇票、本票和支票）（汇票、本票和支票）n“一卡一卡”（银行卡）（银行卡）n“三方式三方式”（汇兑、托收承付、委托收款）（汇兑、托收承付、委托收款）l适用地域适用地域n异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付n同城结算：支

5、票、本票同城结算：支票、本票n同城异地均可结算：商业汇票、信用卡、委托收款同城异地均可结算：商业汇票、信用卡、委托收款第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算l票据结算概述票据结算概述l支票的核算支票的核算l银行本票的核算银行本票的核算l银行汇票的核算银行汇票的核算l商业汇票的核算商业汇票的核算一、票据结算概述一、票据结算概述l票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。给收款人或持票人的有价证券。l广义的票据包括各种有价证券和商业凭证。我广

6、义的票据包括各种有价证券和商业凭证。我国国票据法票据法规定的是狭义票据，主要是指支规定的是狭义票据，主要是指支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。票、银行本票、银行汇票和商业汇票。 二、支票的核算二、支票的核算l支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。l种类分为：现金支票、转账支票和普通支票（划线支票）种类分为：现金支票、转账支票和普通支票（划线支票）l支票适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项支票适用于

7、单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算。的结算。l基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。二、支票的核算二、支票的核算l支票的出票人支票的出票人l支票的金额、收款人名称支票的金额、收款人名称l支票的签发支票的签发l支票金额无起点限制，提示付款期为支票金额无起点限制，提示付款期为10天，自出票之天，自出票之日算起，到期日遇节假日顺延。日算起，到期日遇节假日顺延。l出票人签发空头支票、签章与预留签章不符支票、支出票人签发空头支票、签章与预留签章不符支票、支付密码错误支票的处理付密码错误支票的处理l持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付持

8、票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。款。l转账支票可以背书转让，已背书转让的支票，背书应转账支票可以背书转让，已背书转让的支票，背书应当连续。当连续。l支票可以挂失止付，失票人可以到付款行申请挂失。支票可以挂失止付，失票人可以到付款行申请挂失。 支票的基本规定支票的基本规定支票业务的核算支票业务的核算1 1持票人与出票人在同一行处开户的处理持票人与出票人在同一行处开户的处理持票人持票人出票人出票人开户行开户行 支票支票 支票支票 及两联及两联 及三联及三联 进账单进账单 进账单进账单 第一联第一联 回单给出票人回单给出票人 第二联第二联 贷方传票贷方传票 第三联第三联 收账通知收账

9、通知第一联第一联 收账通知收账通知第二联第二联 贷方传票贷方传票l使用转账支票办理结算，应由持票人填制两联使用转账支票办理结算，应由持票人填制两联进账单，第一联收账通知，第二联贷方凭证。进账单，第一联收账通知，第二联贷方凭证。进账单与支票一并提交银行。银行经审核无误进账单与支票一并提交银行。银行经审核无误后，支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭后，支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。其会计分录为证，办理转账。其会计分录为：支票业务的核算支票业务的核算借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户支票业务的核算支票业务的核算2 2持票人与出票人不

10、在同一行处开户的处理持票人与出票人不在同一行处开户的处理（1 1）持票人开户行受理持票人送交支票的处理）持票人开户行受理持票人送交支票的处理 l结合商业银行间业务往来同城票据的核算内容结合商业银行间业务往来同城票据的核算内容持票人持票人开户行开户行出票人出票人开户行开户行 支票及两支票及两 联进账单联进账单 进账单进账单将支票提出交换将支票提出交换借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算或：存放中央银行款项或：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款- -持票人户持票人户借：吸收存款借：吸收存款- -出票人户出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据同城票据清算清算

11、或：存放中央银行款项或：存放中央银行款项支票业务的核算支票业务的核算支票及叁支票及叁联进账单联进账单进账单进账单进账单进账单提出交换提出交换进账单进账单持票人持票人开户行开户行开户行开户行出票人出票人借借: :清算资金往来清算资金往来 或：存放中央银行款项或：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款- -持票人户持票人户 借：吸收存款借：吸收存款- -出票人户出票人户 贷贷: :清算资金往来清算资金往来 或：存放中央银行款项或：存放中央银行款项支票业务的核算支票业务的核算（2 2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理）出票人开户行受理出票人送交支票的处理 l例：北京工行开户单位红心食品店来行

12、例：北京工行开户单位红心食品店来行办理转账支票办理转账支票2万元，收款人为北京建行万元，收款人为北京建行开户单位糖果厂。做出相关银行的会计开户单位糖果厂。做出相关银行的会计分录。分录。支票业务的核算支票业务的核算l北京工行北京工行借：吸收存款借：吸收存款红心食品店红心食品店 2020，000000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 2000020000l北京建行北京建行借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 2000020000 贷：吸收存款贷：吸收存款糖果厂糖果厂 2000020000支票业务的核算支票业务的核算三、银行本票的核算三、银行本票的核算l

13、银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。据。l单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。款项，均可以使用银行本票。三、银行本票的核算三、银行本票的核算l银行本票的基本规定：银行本票的基本规定：n银行本票的出票人银行本票的出票人n银行本票可分为定额本票和不定额本票银行本票可分为定额本票和不定额本票n银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。个月。n银行本票见

14、票即付，但注明银行本票见票即付，但注明“现金现金”字样的银行本票，字样的银行本票，持票人只能到出票银行支取现金。注明持票人只能到出票银行支取现金。注明“转账转账”字样的字样的银行本票可以背书转让。银行本票可以背书转让。1000元5000元 10000元50000元三、银行本票的核算三、银行本票的核算l银行本票的基本规定：银行本票的基本规定： n在银行开立账户的收款人或持票人向开户银行提示在银行开立账户的收款人或持票人向开户银行提示付款时，应在银行本票背面签章，签章须与预留银付款时，应在银行本票背面签章，签章须与预留银行印鉴相符。行印鉴相符。n 银行本票丧失，失票人可以在提示付款期满后银行本票丧

15、失，失票人可以在提示付款期满后1个个月确未被冒领时，凭法院出具的其享有票据权利的月确未被冒领时，凭法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。证明，向出票银行请求付款或退款。银行本票业务的核算银行本票业务的核算1 1银行本票出票的核算银行本票出票的核算2 2银行本票付款的核算银行本票付款的核算3 3银行本票结清的核算银行本票结清的核算l转账签发本票的，会计分录为：转账签发本票的，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户 贷：本票贷：本票定额（不定额）本票定额（不定额）本票申请人户申请人户 l现金办理本票的，会计分录为：现金办理本票的，会计分录为：借：库存现金借：库存

16、现金 贷：本票贷：本票定额（不定额）本票定额（不定额）本票申请人户申请人户1 1银行本票出票的核算银行本票出票的核算银行本票业务的核算银行本票业务的核算l兑付他行签发的本票兑付他行签发的本票n会计分录为：会计分录为： 借：借：清算资金往来清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期存款活期存款持票人户持票人户 进账单第一联加盖进账单第一联加盖“转讫章转讫章”作收账通知交给持票人。作收账通知交给持票人。在本票上加盖转讫章，通过票据交换向出票行提出交在本票上加盖转讫章，通过票据交换向出票行提出交换。换。 2 2银行本票付款的核算银行本票付款的核算银行本票业务的核算银行本

17、票业务的核算l兑付本行签发的本票兑付本行签发的本票 借：本票借：本票定额（不定额）本票定额（不定额）本票 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 （或库存现金）（或库存现金）银行本票业务的核算银行本票业务的核算2 2银行本票付款的核算银行本票付款的核算l出票行接到同城票据交换提入的本票出票行接到同城票据交换提入的本票 借：本票借：本票定额（不定额）本票定额（不定额）本票 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 或存放中央银行款项或存放中央银行款项超额准备金超额准备金l持票人和申请人在同一银行开户，出票行办理付款和持票人和申请人在同一银行开户，出票行办理付款和结清同步，会计分

18、录为：结清同步，会计分录为： 借：本票借：本票定额（不定额）本票定额（不定额）本票 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户银行本票业务的核算银行本票业务的核算3 3银行本票结清的核算银行本票结清的核算申请人申请人持票人持票人出票行出票行持票人开户行持票人开户行申请签发本票申请签发本票 交本票交本票持往收款人结算持往收款人结算本票及进账单本票及进账单进账单进账单 将本票提出交换将本票提出交换记账记账( (转账交付或现金交付转账交付或现金交付) )借：吸收存款（或库存现金）借：吸收存款（或库存现金） 贷：本票贷：本票 记账记账: (: (转账或支取现金转账或支取现金) ) 借借: :存放中央银行

19、款项存放中央银行款项 或清算资金往来或清算资金往来 贷贷: :吸收存款吸收存款 记账记账: : 借借: :本票本票 贷贷: :存放中央银行款项存放中央银行款项 或清算资金往来或清算资金往来出票出票l例题：例题：n1.某商业银行接到变压厂交来的银行本票申某商业银行接到变压厂交来的银行本票申请书一份，要求签发不定额银行本票请书一份，要求签发不定额银行本票1600元，元，系转账交付票款。作相关会计分录。系转账交付票款。作相关会计分录。n2. 某商业银行接到开户单位飞达贸易公司交某商业银行接到开户单位飞达贸易公司交来一份不定额银行本票及两联进账单，要求来一份不定额银行本票及两联进账单，要求兑付本票款兑

20、付本票款19168元，经审核，该本票是由元，经审核，该本票是由本市建行签发的，作相关会计分录。本市建行签发的，作相关会计分录。银行本票业务的核算银行本票业务的核算1. 借：吸收存款借：吸收存款变压厂变压厂 1600 贷：本票贷：本票不定额本票户不定额本票户 16002. 商业银行兑付时：商业银行兑付时： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 19168 贷：吸收存款贷：吸收存款飞达贸易公司户飞达贸易公司户 19168 建行结清时：建行结清时： 借：本票借：本票不定额本票户不定额本票户 19168 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 19168银行本票业务的核算银行本票业务的核算四、银

21、行汇票的核算四、银行汇票的核算l银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时，银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。票人的票据。l银行汇票适用范围广泛，单位和个人需要在异银行汇票适用范围广泛，单位和个人需要在异地支付的各种款项均可使用。地支付的各种款项均可使用。四、银行汇票的核算四、银行汇票的核算l银行汇票的基本规定：银行汇票的基本规定：n银行汇票的出票和付款，仅限于人行和各商业银行银行汇票的出票和付款，仅限于人行和各商业银行参加参加“全国联行往来全国联行往来”的银行机构办理。的银行机构办理。n银行汇票的提

22、示付款期限自出票日起银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。个月。n银行汇票的实际结算金额不得更改，否则银行汇票银行汇票的实际结算金额不得更改，否则银行汇票无效。无效。n现金汇票的签发，申请人和收款人必须均为个人，现金汇票的签发，申请人和收款人必须均为个人，银行不得为单位签发现金汇票。银行不得为单位签发现金汇票。四、银行汇票的核算四、银行汇票的核算l银行汇票的基本规定：银行汇票的基本规定：n银行汇票允许背书转让，但仅限于转账银行汇票。银行汇票允许背书转让，但仅限于转账银行汇票。n银行汇票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有银行汇票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请

23、求付款或退款。票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。n银行汇票实际结算金额低于出票金额的，多余金额银行汇票实际结算金额低于出票金额的，多余金额由出票银行退回申请人。由出票银行退回申请人。四、银行汇票的核算四、银行汇票的核算l基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。此外，银行汇票还有代理付款人，即是指人。此外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。付汇票款项的银行。l特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退回。自动

24、退回。四、银行汇票的核算四、银行汇票的核算四、银行汇票的核算四、银行汇票的核算l核算内容：核算内容：n银行汇票的出票银行汇票的出票n银行汇票的付款银行汇票的付款n银行汇票的结清银行汇票的结清l银行汇票的申请银行汇票的申请 申请人需要使用银行汇票，应向银行填写一式三联申请人需要使用银行汇票，应向银行填写一式三联“银行汇票申请书银行汇票申请书”n转账签发汇票的，会计分录为：转账签发汇票的，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户 贷：贷：汇出汇款汇出汇款 n现金办理汇票的，会计分录为：现金办理汇票的，会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 贷：贷：汇出汇款汇出汇款 银行汇票出票的核算

25、银行汇票出票的核算l出票银行签发银行汇票出票银行签发银行汇票 经复核无误后将汇票申请书第一联退客户，经复核无误后将汇票申请书第一联退客户，第二、三联交汇票经办人员签发一式四联银行第二、三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票。汇票。 表外记录：表外记录： 收：汇出汇款收：汇出汇款申请人户申请人户银行汇票出票的核算银行汇票出票的核算l会计分录为：会计分录为： 借：清算资金往来（或联行往账）借：清算资金往来（或联行往账） 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户银行汇票付款的核算银行汇票付款的核算1 1持票人在代理付款行开户持票人在代理付款行开户 l会计分录为：会计分录为：借：清算资金往来（或联行往

26、账）借：清算资金往来（或联行往账） 贷：应解汇款贷：应解汇款持票人户持票人户l转账会计分录为：转账会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款持票人户持票人户 贷：清算资金往来（或联行往账）贷：清算资金往来（或联行往账）l提现会计分录为：提现会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款持票人户持票人户 贷：库存现金贷：库存现金2 2持票人未在代理付款行开户持票人未在代理付款行开户 银行汇票付款的核算银行汇票付款的核算l汇票全额解付的处理汇票全额解付的处理 出票银行接到代理付款行的发报报文后出票银行接到代理付款行的发报报文后,若汇票号码、若汇票号码、日期、日期、 金额及付款账号与收报经办行金额及付款账号与收

27、报经办行(出票行出票行)汇出汇汇出汇款登记簿要素均相符款登记簿要素均相符,会计分录为：会计分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：清算资金往来（或联行来账）贷：清算资金往来（或联行来账） 同时同时,销记汇出汇款登记簿销记汇出汇款登记簿: 付：汇出汇款付：汇出汇款申请人户申请人户银行汇票结清的核算银行汇票结清的核算l汇票有多余款的处理汇票有多余款的处理 会计分录为：会计分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：清算资金往来（或联行来账）贷：清算资金往来（或联行来账） 贷：贷： 吸收存款吸收存款申请人户（开户）申请人户（开户） （或：其他应付款）（未开户）（或：其他应付款）（未开户）银行汇票结清的核

28、算银行汇票结清的核算l例题：例题：5月月8日，南昌仪表厂向开户行提交银行日，南昌仪表厂向开户行提交银行汇票委托书，金额汇票委托书，金额10万元，收款人为上海仪表万元，收款人为上海仪表配件厂，银行审查后同意签发银行汇票。配件厂，银行审查后同意签发银行汇票。5月月15日，南昌仪表厂将汇票支付给上海联行开户日，南昌仪表厂将汇票支付给上海联行开户的仪表配件厂，实际支付金额的仪表配件厂，实际支付金额9万元。万元。3日后，日后，南昌仪表厂开户行收到上海兑付行解讫通知，南昌仪表厂开户行收到上海兑付行解讫通知，并办理了清算。做签发行、兑付行的会计分录。并办理了清算。做签发行、兑付行的会计分录。银行汇票结清的核

29、算银行汇票结清的核算l南昌行：南昌行：5月月8日，日， 借：吸收存款借：吸收存款南昌仪表厂户南昌仪表厂户 100，000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 100，000 同时表外科目：同时表外科目： 收：汇出汇款收：汇出汇款南昌仪表厂户南昌仪表厂户 100，000 l上海行：上海行：5月月15日日 借：清算资金往来借：清算资金往来 90，000 贷：吸收存款贷：吸收存款上海仪表配件厂户上海仪表配件厂户 90，000银行汇票结清的核算银行汇票结清的核算l南昌行：南昌行：5月月18日，日， 借：汇出汇款借：汇出汇款 100，000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 90，000 吸收存款吸收存款南昌仪表

30、厂户南昌仪表厂户 10，000 同时表外科目：同时表外科目： 付：汇出汇款付：汇出汇款南昌仪表厂户南昌仪表厂户 100，000银行汇票结清的核算银行汇票结清的核算五、商业汇票的核算五、商业汇票的核算l商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票同城异地均可使用。业汇票同城异地均可使用。l按承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银按承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。行承兑汇票。l基本当事人：出票人、付款人（承兑人）、收款人或基

31、本当事人：出票人、付款人（承兑人）、收款人或持票人。持票人。l适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织、适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织、必须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商必须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。该种结算方式同城、异地均可使用。业汇票。该种结算方式同城、异地均可使用。五、商业汇票的核算五、商业汇票的核算l商业汇票的基本规定商业汇票的基本规定n在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。禁止签发

32、无商品交易的商业汇票。商业汇票。禁止签发无商品交易的商业汇票。n商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。个月。n商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。日。n银行承兑汇票承兑行承兑时，应按票面金额向出票银行承兑汇票承兑行承兑时，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。人收取万分之五的手续费。五、商业汇票的核算五、商业汇票的核算l商业汇票的基本规定商业汇票的基本规定n银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，票款时，承兑银行除凭票

33、向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额每天按照逾期贷款规对出票人尚未支付的汇票金额每天按照逾期贷款规定利率计收利息。定利率计收利息。n商业汇票允许贴现，并允许背书转让。商业汇票允许贴现，并允许背书转让。 五、商业汇票的核算五、商业汇票的核算l商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算l银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算 登记登记”发出委托收款凭证登记簿发出委托收款凭证登记簿”登记登记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿: :借借: :吸收存款吸收存款 贷贷: :清算资金往来清算资金往来 记帐并销记登记簿记帐并

34、销记登记簿: : 借借: :清算资金往来清算资金往来 贷贷: :吸收存款吸收存款持票人持票人 承兑人承兑人 开户行开户行开户行开户行委托收款委托收款 发出委托收款发出委托收款发出付款通发出付款通知知通知付款通知付款 划回票款划回票款 交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票l例题：例题：A公司卖给公司卖给B公司一批原料，价值公司一批原料，价值5万元万元人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。同，进行延期付款。A公司签发一份商业汇票，公司签发一份商业汇票，经经B公司承兑，承兑期为公司承兑，承兑期为3个月。个月。A公司持将要公司持将要到期的商业承兑

35、汇票委托开户行收款，到期的商业承兑汇票委托开户行收款，A公司公司开户行把委托收款结算凭证及商业承兑汇票寄开户行把委托收款结算凭证及商业承兑汇票寄至至B公司开户行，公司开户行，B公司开户行审查无误后，公司开户行审查无误后，通知通知B公司准备付款，于到期日划款。公司准备付款，于到期日划款。商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算lB公司开户行应作如下会计分录：公司开户行应作如下会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款B公司公司 50000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 50000lA公司开户行收到公司开户行收到B公司开户行划转来的汇票公司开户行划转来的汇票款项时，款项时， 借：清算资金往来借：清算资金

36、往来 50000 贷：吸收存款贷：吸收存款A公司公司 50000商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算出票人出票人持票人持票人 签订合同签订合同承兑行承兑行开户行开户行 出票并申请承出票并申请承兑兑 承兑承兑交付已承兑汇票交付已承兑汇票委托收款委托收款 发出委托发出委托汇划资金汇划资金（1313）通知入账通知入账记账记账: :借：吸收存款借：吸收存款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 到期收取票款：借：吸收存款到期收取票款：借：吸收存款 贷：应解汇款贷：应解汇款登记登记“收到委收凭证登记簿收到委收凭证登记簿”并支并支付票款付票款借：应解汇款借：应解汇款

37、出票人户出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来/ /存放中央银行款项存放中央银行款项登记登记 “发出委托收款结发出委托收款结算凭证登记簿算凭证登记簿”（1212）收妥入账并登记）收妥入账并登记 “发出发出委托收款结算凭证登记簿委托收款结算凭证登记簿”借：清算资金往来借：清算资金往来/ /存放中央银存放中央银行款项行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款l例题：例题：A公司卖给公司卖给B公司一批原料，价值公司一批原料，价值5万元万元人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。同，进行延期付款。 B公司作为承兑申请人自公司作为承兑申请人自己签发了一

38、份汇票，并向开户行申请承兑。开己签发了一份汇票，并向开户行申请承兑。开户行认真审查汇票和交易合同，确认符合条件户行认真审查汇票和交易合同，确认符合条件后，即与后，即与B公司签署公司签署“银行承兑协议银行承兑协议”，B公公司开户行向司开户行向B公司按票面金额万分之五的比例公司按票面金额万分之五的比例收取承兑手续费，到期归还货款。作相关会计收取承兑手续费，到期归还货款。作相关会计分录。分录。银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算lB公司开户行承兑时，公司开户行承兑时， 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款B公司公司 25 贷：贷：手续费及佣金收入手续费及佣金收入 25l承兑银行应增设承兑银行应

39、增设“银行承兑汇票银行承兑汇票”表外科目进表外科目进行登记。行登记。 收：银行承兑汇票收：银行承兑汇票 50000银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算l汇票到期，汇票到期，B公司开户行划收票款时，公司开户行划收票款时， 借：吸收存款借：吸收存款-B公司公司 50000 贷：应解汇款贷：应解汇款-B公司公司 50000l承兑银行支付票款：承兑银行支付票款： 借：应解汇款借：应解汇款 50000 贷：贷： 清算资金往来清算资金往来 50000 同时进行表外登记：同时进行表外登记： 付：银行承兑汇票付：银行承兑汇票 50000银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算lA公司开户行收到票款时：公司开户行收

40、到票款时： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款A公司公司银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算第三节第三节 结算方式结算的核算结算方式结算的核算l结算方式结算概述结算方式结算概述l汇兑的结算汇兑的结算l托收承付的核算托收承付的核算l委托收款的核算委托收款的核算一、结算方式结算概述一、结算方式结算概述l结算方式是指单位或个人填写结算凭证，直接结算方式是指单位或个人填写结算凭证，直接提交银行委托收款或付款的结算手段。提交银行委托收款或付款的结算手段。支付支付结算办法结算办法所称的结算方式是指汇兑、托收承所称的结算方式是指汇兑、托收承付和委托收款。付和委托收款。二、汇兑的核算二

41、、汇兑的核算l汇兑是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人汇兑是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。的结算方式。l汇兑结算适用范围广泛，便于汇款人向异地收汇兑结算适用范围广泛，便于汇款人向异地收款人主动付款，适用于单位、个体经济户和个款人主动付款，适用于单位、个体经济户和个人汇拨各种款项。人汇拨各种款项。l汇兑按凭证传递方式的不同，分为信汇和电汇。汇兑按凭证传递方式的不同，分为信汇和电汇。 二、汇兑的核算二、汇兑的核算二、汇兑的核算二、汇兑的核算l汇兑的基本规定：汇兑的基本规定：n汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现金汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现金的，应在汇兑凭证的的

42、，应在汇兑凭证的“汇款金额汇款金额”大写栏，先填写大写栏，先填写“现金现金”字样，后填写汇款金额。字样，后填写汇款金额。 n汇兑款项可以直接转入收款人账户，也可留行待取、汇兑款项可以直接转入收款人账户，也可留行待取、分次支取、转汇。分次支取、转汇。 n汇款人对汇出行尚未汇出的款项可以申请撤销，对汇款人对汇出行尚未汇出的款项可以申请撤销，对已经汇出的款项可以申请退汇。汇入行对收款人拒已经汇出的款项可以申请退汇。汇入行对收款人拒收的汇款，以及自发出取款通知后两个月无法交付收的汇款，以及自发出取款通知后两个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。的汇款，应主动办理退汇。 二、汇兑的核算二、汇兑的核算l主要

43、核算内容：主要核算内容：n汇出行的核算汇出行的核算n汇入行的核算汇入行的核算n退汇的核算退汇的核算l转账的会计分录为：转账的会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 l交付现金的会计分录为：交付现金的会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 汇出行的核算汇出行的核算会计分录：会计分录： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户汇入行的核算汇入行的核算1 1收款人在汇入行开立存款账户的收款人在汇入行开立存款账户的l会计分录：会计分录： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：应解汇款贷

44、：应解汇款收款人户收款人户l收款人来行取款时收款人来行取款时n支取现金的：支取现金的： 借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户 贷：库存现金贷：库存现金n转账支付的：转账支付的： 借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户2 2收款人在汇入行未开立存款账户的收款人在汇入行未开立存款账户的汇入行的核算汇入行的核算l退汇是将汇出的汇款退还原汇款人。退汇是将汇出的汇款退还原汇款人。l退汇的原因主要有退汇的原因主要有n汇款人因故退汇汇款人因故退汇n收款人拒收汇款收款人拒收汇款n超过规定的期限无法支付的汇款超过规定的期限无法支付的汇款退汇的核算退汇的核算l汇款人

45、要求退汇只限于不直接收账的汇款。汇款人要求退汇只限于不直接收账的汇款。l汇款人对汇出款项要求退汇时，应备正式函件汇款人对汇出款项要求退汇时，应备正式函件或本人身份证连同原信汇、电汇回单向汇出行或本人身份证连同原信汇、电汇回单向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。实汇款确未支付，方可退汇。退汇的核算退汇的核算1 1汇款人要求退汇的汇款人要求退汇的l汇出行接到申请的处理：填制四联汇出行接到申请的处理：填制四联“退汇通知书退汇通知书” l汇入行的处理：汇入行的处理：n如该笔汇款已解付，在退汇通知书或电报上注明解如该笔汇款已解

46、付，在退汇通知书或电报上注明解付日期及情况，将第二联留存，以第三联退汇通知付日期及情况，将第二联留存，以第三联退汇通知书通知汇出行。书通知汇出行。n尚未解付尚未解付 借：应解汇款借：应解汇款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 退汇的核算退汇的核算1 1汇款人要求退汇的汇款人要求退汇的l汇出行收到退汇的处理汇出行收到退汇的处理:n收款人在汇出行开户的收款人在汇出行开户的: 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款原汇款人户原汇款人户n如汇款人未在银行开户如汇款人未在银行开户: 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：其他应付款贷：其他应付款原汇款人户原汇款人户 汇款人取款时汇款人

47、取款时 借：其他应付款借：其他应付款原汇款人户原汇款人户 贷：库存现金贷：库存现金退汇的核算退汇的核算1 1汇款人要求退汇的汇款人要求退汇的l汇入行的处理：汇入行的处理：l汇入行对由于收款人拒绝接受的汇款，应即办汇入行对由于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇；汇入行对于发出取款通知，经两个月理退汇；汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。 借：应解汇款借：应解汇款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来退汇的核算退汇的核算2 2汇入行主动退汇的汇入行主动退汇的l原汇出行的处理原汇出行的处理:n收款人在汇出行开户的收款人在汇出行开户的: 借：

48、清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款原汇款人户原汇款人户n如汇款人未在银行开户如汇款人未在银行开户: 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：其他应付款贷：其他应付款原汇款人户原汇款人户 汇款人取款时汇款人取款时: 借：其他应付款借：其他应付款原汇款人户原汇款人户 贷：库存现金贷：库存现金退汇的核算退汇的核算2 2汇入行主动退汇的汇入行主动退汇的二、汇兑的核算二、汇兑的核算l例题：例题：8月月10日，日，A公司来行提交信汇凭公司来行提交信汇凭证一份，汇往北京某饭店证一份，汇往北京某饭店308房张某差旅房张某差旅费费4000元，汇入行为北京东城支行，该元，汇入行为北京东城支行，该

49、行于行于8月月14日收到信汇凭证，先将款项转日收到信汇凭证，先将款项转账，并以便条通知收款人，收款人张某账，并以便条通知收款人，收款人张某于于8月月17日来行领取汇款，银行以现金支日来行领取汇款，银行以现金支付。做出有关帐务处理的会计分录。付。做出有关帐务处理的会计分录。二、汇兑的核算二、汇兑的核算l8月月10日汇出行：日汇出行： 借：库存现金借：库存现金 4000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 4000l8月月14日汇入行：日汇入行： 借：清算资金往来借：清算资金往来 4000 贷：应解汇款贷：应解汇款 4000l8月月17日，汇入行：日，汇入行： 借：应解汇款借：应解汇款 4000 贷

50、：库存现金贷：库存现金 4000三、委托收款的核算三、委托收款的核算l委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。的结算方式。l委托收款结算方式主要是便利收款人主动收取委托收款结算方式主要是便利收款人主动收取款项，不受金额起点限制，同城、异地均可使款项，不受金额起点限制，同城、异地均可使用。用。l异地委托收款结算的款项划回方式有邮划和电异地委托收款结算的款项划回方式有邮划和电划两种，由收款人选用。划两种，由收款人选用。三、委托收款的核算三、委托收款的核算三、委托收款的核算三、委托收款的核算l委托收款的基本规定：委托收款的基本规定：n委托收款适用于

51、单位和个人凭已承兑的商业汇票、委托收款适用于单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人的债务证明而委托银行收取款债券、存单等付款人的债务证明而委托银行收取款项，以及同城公用事业费的收取。项，以及同城公用事业费的收取。n在同城范围内，公用事业费采用委托收款结算的，在同城范围内，公用事业费采用委托收款结算的，收付双方须事先签订经济合同，由付款人向开户银收付双方须事先签订经济合同，由付款人向开户银行授权，经开户银行同意，报当地人民银行批准才行授权，经开户银行同意，报当地人民银行批准才能办理，因此，称为同城特约委托收款。能办理，因此，称为同城特约委托收款。三、委托收款的核算三、委托收款的核算l主

52、要的核算内容：主要的核算内容：n收款人开户行受理委托收款的核算收款人开户行受理委托收款的核算n付款人开户行付款的核算付款人开户行付款的核算n收款人开户行收到划回款项的核算收款人开户行收到划回款项的核算l收到凭证进行审核收到凭证进行审核l对凭证进行处理对凭证进行处理l寄出凭证寄出凭证收款人开户行受理委托收款的核算收款人开户行受理委托收款的核算l付款人开户行收到委托收款凭证及有关单证，审查确付款人开户行收到委托收款凭证及有关单证，审查确认无误后，登记认无误后，登记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”，将有，将有关单证一并交付款人签收。关单证一并交付款人签收。l通知付款人付款通知付款人付

53、款l付款人接到通知后，应于当日书面通知银行付款，如付款人接到通知后，应于当日书面通知银行付款，如付款人付款人3 3日内未通知银行付款，银行视同同意付款。日内未通知银行付款，银行视同同意付款。会计分录：会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款- -付款人户付款人户 贷：贷：清算资金往来清算资金往来 （或其他联行科目）（或其他联行科目） 存放中央银行款项存放中央银行款项l转账后，销记转账后，销记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”。付款人开户行付款的核算付款人开户行付款的核算l款项划回的处理：和原留存凭证核对，无误后办理转款项划回的处理：和原留存凭证核对，无误后办理转账账 借：清算资金往来

54、借：清算资金往来 或：存放中央银行款项或：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 把收帐通知交给收款把收帐通知交给收款l拒绝付款的处理：和原留存凭证进行核对拒绝付款的处理：和原留存凭证进行核对 在凭证上注在凭证上注明，将有关凭证交给收款人明，将有关凭证交给收款人l无款支付的处理无款支付的处理 同上相同同上相同收款人开户行收到划回款项的核算收款人开户行收到划回款项的核算三、委托收款的核算三、委托收款的核算l例题：某建行受理其开户单位例题：某建行受理其开户单位A公司委公司委托收款金额为托收款金额为2000元，代收行为本市某元，代收行为本市某工行，付款单位为工行，付款单位为B公司

55、，款项如数全公司，款项如数全额结清，作委托行、代收行的会计分录。额结清，作委托行、代收行的会计分录。三、委托收款的核算三、委托收款的核算l委托行委托行建行：建行： 借：清算资金往来借：清算资金往来 （或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项） 2000 贷：吸收存款贷：吸收存款-收款人户收款人户 2000l代收行代收行工行：工行： 借：吸收存款借：吸收存款-付款人户付款人户 2000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 （或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项） 2000四、托收承付的核算四、托收承付的核算l托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向

56、异地付款人收取款项，付款人验单或验银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后，向银行承认付款的结算方式。货后，向银行承认付款的结算方式。l托收承付按款项划回方式的不同，分为邮划和托收承付按款项划回方式的不同，分为邮划和电划；按承付货款的方式不同，分为验单付款电划；按承付货款的方式不同，分为验单付款和验货付款。和验货付款。四、托收承付的核算四、托收承付的核算收收 款款 人人付付 款款 人人付款人开户行付款人开户行 委委 托托 行行委托收款委托收款收妥入帐收妥入帐通知付款通知付款承付款承付款往来划款往来划款按合同发货按合同发货寄发单证寄发单证四、托收承付的核算四、托收承付的核算l托收承付的基本规

57、定：托收承付的基本规定：n使用托收承付结算方式的收付款单位，必须是国有使用托收承付结算方式的收付款单位，必须是国有企业、供销合作社，以及经营管理较好并经开户银企业、供销合作社，以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。行审查同意的城乡集体所有制工业企业。n 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。四、托收承付的核算四、托收承付的核算l托收承付的基本规定：托收承付

58、的基本规定：n收付双方使用托收承付结算必须签有符合收付双方使用托收承付结算必须签有符合合同法合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。式。n托收承付结算每笔金额起点为托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系万元。新华书店系统每笔金额起点为统每笔金额起点为1000元。元。n收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件，收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件，没有发运证件的，应按规定凭其他有关证件办理托没有发运证件的，应按规定凭其他有关证件办理托收。收。四、托收承付的核算四、托收承付的核算l与委托收款相同，略与委托收款相同，略第四节第四

59、节 信用卡结算的核算信用卡结算的核算l信用卡概念信用卡概念l信用卡的基本规定信用卡的基本规定l信用卡结算的核算信用卡结算的核算一、信用卡的概念一、信用卡的概念l信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的支付工具。且具有消费信用的支付工具。l信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。誉等级分为金卡和普通卡。二、信用卡的基本规定二、信用卡的基本规定l商业银行（包括外资银行、合资银行）、非银行金融商业银行（

60、包括外资银行、合资银行）、非银行金融机构未经中央银行批准不得发行信用卡。非金融机构、机构未经中央银行批准不得发行信用卡。非金融机构、境外金融机构的驻华代表机构不得发行信用卡和代理境外金融机构的驻华代表机构不得发行信用卡和代理收单结算业务。收单结算业务。 l凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。人卡。l单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。不得交存