会计初级复习资料第6章利润解析

1、1利利 润润第 六 章2本章学习要求了解利润总额的构成内容。熟悉企业应纳税所得额和应交所得税的计算 掌握所得税、利润形成、净利润分配与净利润年终结转的账务处理重点是所得税和利润的核算3学习内容学习内容 利润的概念和构成利润的概念和构成 本年利润形成的核算本年利润形成的核算 所得税费用的计算和核算所得税费用的计算和核算 营业外收支的核算营业外收支的核算 结转本年利润的核算结转本年利润的核算 课时：课时：2 2节节4第一节 营业外收支一、利润的概念及构成一、利润的概念及构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润包括营业利润、利润总

2、额和净利润 利润总额利润总额（税前利润）（税前利润） 营业利润营业利润 营业外收支净额营业外收支净额 净利润净利润（税后利润）（税后利润）净利润净利润= =利润总额利润总额所得税所得税费用费用 5 二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算（一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算 1.营业外收入的核算内容营业外收入的核算内容 见见P182（1）非流动资产处置利得）非流动资产处置利得 处置固定资产、无形资产取得的收入扣除税费的处置固定资产、无形资产取得的收入扣除税费的差额差额（2）政府补助）政府补助（3）盘盈利得）盘盈利得 流动资产盘盈取得的收入流动资产盘盈取得的收入（4）接受捐赠利得）接受捐

3、赠利得（5）非货币性资产交换利得）非货币性资产交换利得（6）债务重组利得）债务重组利得62.营业外收入的核算方法营业外收入的核算方法见见P182【例【例61】【例【例66】企业无法支付的应付款项，列入营业外收入企业无法支付的应付款项，列入营业外收入（二）营业外支出的核算（二）营业外支出的核算1.核算内容核算内容 P1852.核算方法核算方法见见P185【例【例67】【例【例610】7 第二节第二节 所得税费用所得税费用一、所得税概述：一、所得税概述：（一）几个基本概念（一）几个基本概念1 1、会计利润（会计收益）、会计利润（会计收益）企业某一会计期间内扣除所得税费用前的利润（税企业某一会计期间

4、内扣除所得税费用前的利润（税前利润）前利润）2 2、应纳税所得额、应纳税所得额（又叫应税利润）（又叫应税利润）企业某一会计期间内根据税法确定的，据以企业某一会计期间内根据税法确定的，据以支付支付所所得税的利润。得税的利润。应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润纳税纳税调整调整额额（含含永久性永久性差异，差异，和和暂时性差异暂时性差异）3 3、所得税费用（、所得税费用（或或所得税收益）所得税收益） 是指包括在本期损益确定中的是指包括在本期损益确定中的当期当期所得税所得税费用费用和和递延递延所得税所得税费用费用之和。之和。8所得税费用所得税费用= =当期应交所得税当期应交所得税递延所得税费

5、递延所得税费用用这里，这里，所得税费用与当期应交所得税是不相等所得税费用与当期应交所得税是不相等的的。递延所得税费用递延所得税费用= =（期末递延所得税负债（期末递延所得税负债- -期初递延所期初递延所得税负债）得税负债）-（期末递延所得税资产（期末递延所得税资产- -期初递延所得期初递延所得税资产）税资产）4 4、当期应交所得税、当期应交所得税指根据某一会计期间的应纳税所得额计算的应指根据某一会计期间的应纳税所得额计算的应支付给税务部门的所得税金额。支付给税务部门的所得税金额。当期应交所得税当期应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率9 （二）所得税的计算（二）所得税的计

6、算 1.1.当期计入的费用超过税法规定的部分，或计入当期计入的费用超过税法规定的部分，或计入当期营业外支出但税法规定不能从利润中扣除的当期营业外支出但税法规定不能从利润中扣除的部分，要部分，要调增调增会计利润。会计利润。 例见例见P1P18787【例【例611611】 2.2.企业实际发生的费用没有超过税法规定的标准企业实际发生的费用没有超过税法规定的标准时，按照实际支付数计算应纳税所得额，时，按照实际支付数计算应纳税所得额，不调整不调整会计利润。会计利润。 3.3.税法规定可以税前扣除的收入税法规定可以税前扣除的收入（如国债利息收（如国债利息收入）入），在计算应纳税所得额时应，在计算应纳税所

7、得额时应调减调减会计利润。会计利润。 例见例见P1P18888【例【例612612】10 所得税计算举例：所得税计算举例： 1.某企业某企业2014年利润总额为年利润总额为500万元，应纳税所得万元，应纳税所得额为额为450万元。若企业年初递延所得税资产为万元。若企业年初递延所得税资产为10万元、递延所得税负债为万元、递延所得税负债为7万元；年末递延所得万元；年末递延所得税资产为税资产为13万元，递延所得税负债为万元，递延所得税负债为15万元。所万元。所得税税率为得税税率为25%，计算企业本年度所得税费用。，计算企业本年度所得税费用。 当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额应纳税所得额25

8、% =450 25%=112.5 递延所得税费用递延所得税费用=递延所得税负债增加额递延所得税负债增加额- -递延所得税资产递延所得税资产增加额增加额 = （15-715-7）- -（13-1013-10） =5 本年度所得税费用本年度所得税费用=112.5+5=115.5=112.5+5=115.5（万元）（万元）11 2.某企业某企业2014年利润总额为年利润总额为500万元，其中债万元，其中债券利息收入券利息收入15万元，实际发生的业务招待费万元，实际发生的业务招待费300万元，税法核定的全年业务招待费扣除标万元，税法核定的全年业务招待费扣除标准为准为280万元，行政罚款万元，行政罚款1

9、0万元。设企业无其万元。设企业无其他纳税调整项目，所得税税率他纳税调整项目，所得税税率25%，计算，计算2014年所得税费用。年所得税费用。 应纳税所得额应纳税所得额=500+（300-280）+10=530 所得税费用所得税费用=530 25%=132.50 债券利息收入债券利息收入15万元万元已经在前面计算利润总额时扣除已经在前面计算利润总额时扣除了，这里不能重复计算。了，这里不能重复计算。12 3.某公司某公司2014年利润总额为年利润总额为210万元，其中万元，其中包括本年收到的国债利息收入包括本年收到的国债利息收入70万元，公司万元，公司当年营业外支出中有当年营业外支出中有20万元为

10、税收滞纳金。万元为税收滞纳金。公司递延所得税负债年初数为公司递延所得税负债年初数为40万元，年末万元，年末数为数为50万元，递延所得税资产年初数为万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为万元，年末数为35万元。所得税税率为万元。所得税税率为25%，计算本年应纳税所得额、应交所得税、所得计算本年应纳税所得额、应交所得税、所得税费用。税费用。（1）应纳税所得额）应纳税所得额=210-70+20=160（万元）（万元）（2）应交所得税）应交所得税=160 25%=40（万元）（万元）（3）所得税费用）所得税费用=40+（50-40）-（35-25） =4013二、所得税的核算二、所得税的核算（

11、一）（一） 所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法资产负债表债务法资产负债表债务法1.1.含义：含义：资产负债表法是以资产负债表为重心，核算时对资产负债表资产负债表法是以资产负债表为重心，核算时对资产负债表项目直接确认，对利润表项目间接确认，在资产负债表上单项目直接确认，对利润表项目间接确认，在资产负债表上单独列示递延所得税负债和递延所得税资产的方法。独列示递延所得税负债和递延所得税资产的方法。递延所得税负债递延所得税负债：指根据应税暂时性差异计算的未来期间应：指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。它在资产账面价值大于计税基础时产生，付的所得税金额。它在资产账面价值大于计税基础

12、时产生，表现为应交税费的贷方。表现为应交税费的贷方。递延所得税资产递延所得税资产：指根据应税暂时性差异计算的未来期间可：指根据应税暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。它在资产账面价值小于计税基础时产生，收回的所得税金额。它在资产账面价值小于计税基础时产生，是将来可抵扣的暂时性差异。它表现为应交税费的借方。是将来可抵扣的暂时性差异。它表现为应交税费的借方。 142 2适用范围适用范围资产负债表法适用于对所有暂时性差异的资产负债表法适用于对所有暂时性差异的处理。在处理时应遵循下列步骤：处理。在处理时应遵循下列步骤：（1 1）确定一项资产或负债的计税基础。）确定一项资产或负债的计税基础。（2

13、 2）分析、计算暂时性差异。）分析、计算暂时性差异。（3 3）确认因暂时性差异造成的递延所得税）确认因暂时性差异造成的递延所得税负债或资产。负债或资产。（4 4）将递延所得税负债或资产及相应的所）将递延所得税负债或资产及相应的所得税费用在会计报表中予以披露。得税费用在会计报表中予以披露。15（二）所得税的核算（二）所得税的核算1.1.账户的设置账户的设置（1 1）所得税费用（损益类账户）所得税费用（损益类账户）核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。 借借 所得税费用所得税费用 贷贷 当期所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用递延所得税费用 期

14、末结转至期末结转至“本年利润本年利润” 余额：结转后无余额余额：结转后无余额16（2 2）应交税费）应交税费应交所得税应交所得税( (负债类负债类) )（3 3）递延所得税资产（资产类）递延所得税资产（资产类）核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产及按能结转后期的尚可抵扣的所得税资产及按能结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。延所得税资产。 借借 递延所得税资产递延所得税资产 贷贷 已确认的递延所得税已确认的递延所得税 1.1.已确认数发生转回已确认数发生转回时时 2.2.税率变

15、动发生调整税率变动发生调整时时 余额：尚未转回数余额：尚未转回数17（4 4）递延所得税负债（负债类）递延所得税负债（负债类）核算企业应税暂时性差异确认的递延所得税负债。核算企业应税暂时性差异确认的递延所得税负债。 借借 递延所得税负债递延所得税负债 贷贷 1 1已确认数发生转回时已确认数发生转回时 1. 1.确认递延所得税负债确认递延所得税负债 2 2税率变动发生调整时税率变动发生调整时 余额：尚未转回数余额：尚未转回数例见例见P1P18888【例【例613613】递延所得税费用递延所得税费用=(500000-400000)-(200000-250000)=(500000-400000)-(

16、200000-250000)=100000+50000=150000=100000+50000=150000当期当期确认的确认的所得税费用所得税费用= =当期所得税费用当期所得税费用+ +递延所得税递延所得税 =5 000 000+150 000=5 150 000 =5 000 000+150 000=5 150 00018 第三节第三节 本年利润本年利润一、结转本年利润的方法一、结转本年利润的方法（一）表结法（一）表结法 平时各损益类账户每月月末只结计本月发生额和月末累计余额，平时各损益类账户每月月末只结计本月发生额和月末累计余额，不将发生额结转到不将发生额结转到“本年利润本年利润”账户的

17、方法。账户的方法。 要了解本期实现的利润或亏损，只能通过要了解本期实现的利润或亏损，只能通过“利润表利润表”。 表表指利润表指利润表 即在平时，编制利润表时，直接将本期各损益类账户的发生额抄入利即在平时，编制利润表时，直接将本期各损益类账户的发生额抄入利润表相关栏目内。润表相关栏目内。（二）账结法（二）账结法 在每月月末时，将本期损益类账户的本期发生额，通过编制记账在每月月末时，将本期损益类账户的本期发生额，通过编制记账凭证，将本期发生额结转至凭证，将本期发生额结转至“本年利润本年利润”，从，从“本年利润本年利润”账户了账户了解本期实现的利润或亏损，以及到本期止，实现利润或发生亏损的解本期实现

18、的利润或亏损，以及到本期止，实现利润或发生亏损的累计数。累计数。 19二、结转本年利润的会计处理二、结转本年利润的会计处理（一）账户设置（一）账户设置企业应设置企业应设置“本年利润本年利润”账户，用来核算企业本年度账户，用来核算企业本年度内实现的净利润（或发生的净亏损）。期末（月内实现的净利润（或发生的净亏损）。期末（月末），企业利润的结转按下列步骤进行：末），企业利润的结转按下列步骤进行： 第一步，对本期（月）各收益类、成本费用类账户第一步，对本期（月）各收益类、成本费用类账户余额作转账处理，得出本期（月）实现的利润总额；余额作转账处理，得出本期（月）实现的利润总额； 第二步，计算本期（月）

19、所得税费用（应交纳的所第二步，计算本期（月）所得税费用（应交纳的所得税）并结转所得税，从而得出本期（月）实现的净得税）并结转所得税，从而得出本期（月）实现的净利润。利润。201.结转的意义 为考核各年度的净利润实现和净利润分配情况，在为考核各年度的净利润实现和净利润分配情况，在每个会计年度结束时，企业应对净利润进行年终结转，即每个会计年度结束时，企业应对净利润进行年终结转，即对对“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”账户进行结转，通过账户进行结转，通过“利利润分配润分配”账户下的账户下的“未分配利润未分配利润”明细账户核算。明细账户核算。 2.结转的方法结转的方法 （1）表结法）表结法

20、（2）账结法）账结法（二）净利润的年终结转（二）净利润的年终结转 1.结转的意义结转的意义 为考核各年度的净利润实现和净利润分配情况，为考核各年度的净利润实现和净利润分配情况，在每个会计年度结束时，企业应对净利润进行年终在每个会计年度结束时，企业应对净利润进行年终结转，即对结转，即对“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”账户进行账户进行结转，通过结转，通过“利润分配利润分配”账户下的账户下的“未分配利润未分配利润”明细账户核算。明细账户核算。 2.结转的方法结转的方法 教材介绍了表结法的会计处理教材介绍了表结法的会计处理平时不在账面结转本年利润，在年末其中一次性结平时不在账面结转本年利润

21、，在年末其中一次性结转。转。21 3.年度终了，企业将全年实现的净利润（或亏损）自年度终了，企业将全年实现的净利润（或亏损）自“本年本年利润利润”账户转入账户转入“未分配利润未分配利润”明细账户；同时，将明细账户；同时，将“利润分利润分配配”账户下的其他明细账户的余额转入账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润未分配利润”明细账明细账户，年终结转后，户，年终结转后，“本年利润本年利润”账户和账户和“利润分配利润分配”账户下的账户下的其他明细账户无余额，其他明细账户无余额，“未分配利润未分配利润”明细账户如为贷方余明细账户如为贷方余额，反映尚未分配的利润，如为借方余额反映尚未弥补的额，反映尚未分配的利润，如为借方余额反映尚未弥补的亏损。亏损。 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利