第3章存货(中级财务会计)

1、第3章 存货本章基本结构框架本章基本结构框架 存货的确认和初始计量存货成本的结转存货的初始计量（重要） 发出存货成本的计量方法 发出存货的计量存货期末计量原则期末存货的计量可变现净值的含义 存货期末计量的具体方法（重要） 存货的定义与确认条件 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的分类n按经济内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。n按来源：外购存货 、自制存货、委托加工存货、投资者投入

2、的存货、通过债务重组取得的存货、通过非货币性交易换入的存货、盘盈的存货 1原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 2在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品

3、。 4产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。 5库存商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 6包装物，指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。 7低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使

4、用过程中保持其原有实物形态基本不变。 6与7统称为周转材料（三）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：n与该存货有关的经济利益很可能流入企业；n该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。表1 存货成本的构成（一）外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运

5、输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。n存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。n存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。n其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例1】甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装

6、费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。【单选题】 A911.70 B. 914.07 C913.35 D. 914.70【答案】B【解析】原材料入账价值=900+993%+3+2.7=914.07（万元）。n应注意的问题：应注意的问题：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采

7、购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。n【例2】某商品流通企业采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。【单选题】 A2 B2.1 C2.34 D2.44 【答案】B 【解析】单位成本=（1002+10）100=2.1(万元/件)。n【例3】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。【多选题】 A材料采购过程中发生的保险费 B材料入库前发生的挑选整理费 C材料入库后发生的储存费用 D材料采购过程中发生的装卸费用 E材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABD

8、E【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。（二）加工取得的存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得的存货的成本在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：n非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；n仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；n不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。n【例4】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。【多选题】 A.商品流通企业在采购商品过程中发生的保险费 B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C.在生产过程中为达到下一个生产阶段

9、所必需的费用 D.存货的加工成本 E.产成品的仓储费用【答案】ACD【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。产成品的仓储费用不是为达到下一个生产阶段所必需的费用，所以不计入存货成本。n【例5】下列各项支出中，应计入原材料成本的有（ ）。【多选题】 A.因签订采购原材料购销合同而支付的采

10、购人员差旅费 B.因委托加工原材料（收回后用于连续生产）而支付的受托方代收代缴的消费税 C.因原材料运输而支付的保险费 D.因购买的原材料而支付的运输费用 E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用【答案】CD【解析】选项应记入“管理费用”科目；选项应计入“应交税费应交消费税”科目的借方；选项应记入“管理费用”科目。第二节 发出存货的计量 一、发出存货成本的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。二、发出存货的核算（一）产成品或商品借：主营业务成本存货跌价准备 贷：库存商品（二）原

11、材料发出的核算借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等科目 贷：原材料（三）包装物领用的核算（以一次摊销法为例） 1.生产领用 借：生产成本 贷：周转材料包装物 2.随同产品出售 （1）不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料包装物（2）单独计价 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务支出 贷：周转材料包装物3.出租的包装物 借：其他业务支出 贷：周转材料包装物4.出借的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物出租出借包装物报废有残值入账 借：原材料 贷：其他业务支出或销售费用n【例6】A公司某项库存商品2008年12月31日账面余额为100万元，已计提

12、存货跌价准备20万元。2009年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。 要求：编制出售商品时的会计分录。 借：银行存款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费应交增值税（销项税额） 15.3 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：存货跌价准备 20 贷：主营业务成本 20企业的周转材料：n符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用；n余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 应注意包装物成本的会计处理：n生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用

13、；n随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用；n随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。n【例7】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。【单选题】 A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目 C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目 【答案】B 【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入销售费用。（四）低值易耗品领用的核算低值易耗品的摊销方法有三种：1、一次摊销法它是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中；在低值易耗品报废时，收回残料的

14、价值作为当月低值易耗品摊销额的减少。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限短或者容易破损的低值易耗品。 采用一次摊销法，在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“周转材料低值易耗品”科目；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。2、分期摊销法它是指从领用低值易耗品起，根据低值易耗品的成本和预计的使用期限，将其价值分次计入成本或期间费用；在报废时，将摊余价值(扣除收回残

15、料的价值)计入成本、费用。这种方法有利于成本、费用的合理负担，主要适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品。 采用分期摊销法，在领用时，应借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“周转材料低值易耗品”科目。根据低值易耗品的使用期限计算月平均摊销额，摊入有关的成本费用，应借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”科目；报废时，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。采用计划成本核算的企业，还应在月末结转当月领用低值易耗品的材料成本差异。 3

16、3、“五五五五”摊销法。摊销法。自学自学它是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的它是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的5050；在报废时摊销其；在报废时摊销其价值的另外价值的另外5050( (扣除收回残料的价值扣除收回残料的价值) )。这种方法的优点是：在账面上。这种方法的优点是：在账面上保留保留“在用低值易耗品在用低值易耗品”的记录，有利于实物管理；当每月领用和报废的记录，有利于实物管理；当每月领用和报废大体均衡时，各月摊销额相差不多，有利于成本的合理负担。大体均衡时，各月摊销额相差不多，有利于成本的合理负担。 采用采用“五五五五”摊销法的企业，应在摊销法的企业，应在“低值易耗品低值易耗品”科

17、目下分设科目下分设“在在库低值易耗品库低值易耗品”、“在用低值易耗品在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三个二级三个二级科目进行明细分类核算。科目进行明细分类核算。1.发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料负担的成本差异2.发出材料负担的材料成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率3.本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异本期验收入库材料成本差异）（期初结存材料计划成本本期验收入库材料计划成本）（一）原材料发出的核算借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料 二、按计划成本计价的核算借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异 超支差异用蓝

18、字 节约差异用红字 例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为1，355，000元。 当月发出材料(计划成本)情况如下： 基本生产车间领用 800，000元 在建工程领用 200，000元 车间管理部门领用 5，000元 企业行政管理部门领用 15，000元 要求： (1)计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。 (3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。 例题解：(1)计算当月材料成本差异 =（605,0006,000,000）+（1,355,00

19、01,400,000）（600,000+1,400,000） =-2% (2)发出材料的会计分录 借：生产成本 800,000 在建工程 200,000 制造费用 5,000 管理费用 15,000 贷；原材料 1020,000 (3)月末结转发出材料成本差异的会计分录 借：生产成本 16,000 在建工程 4,000 制造费用 1,000 管理费用 3,000 贷：材料成本差异 204,000第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量 一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本成本与与可变现净值孰低可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准

20、备，计入当期损益。二、可变现净值的含义二、可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。即：可变现净值=估计售价-至完工估计要发生的成本-估计的销售费用及相关税费（一）可变现净值的基本特征确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动； 可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价 ； 不同存货可变现净值的构成不同。（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 （2）需要经过加工需要

21、经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定 1.为执行

22、销售合同或者劳务合同销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。n【例8】207年8月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的

23、销售合同，双方约定，208年1月25日，甲公司应按每台62万元的价格（假定本章所称的销售价格和成本均不含增值税）向乙公司提供W1型机器100台。 207年12月31日，甲公司W1型机器的成本为5600万元，数量为100台，单位成本为56万元/台。 207年12月31日， W1型机器的市场销售价格为60万元/台。假定不考虑相关税费和销售费用。n根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W1型机器的销售价格已有销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格6200（62100）万元作为计算基础。n【例9】2008年12月26

24、日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2008年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2008年12月31日C材料的可变现净值为（ ）万元。【单选题】 A144 B152 C372 D142 【答案】D 【解析】由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还未生产，

25、但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额372万元（626）作为计量基础。C材料的可变现净值=372-230=142(万元)。2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出超出部分部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价一般销售价格格（即市场销售价格）作为计量基础。 n【例10】某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2007年末该公司库存A产品的

26、账面成本为1000万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为700万元，预计销售费用及税金为70万元。未订有合同的部分预计销售价格为420万元，预计销售费用及税金为60万元。2008年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2008年年末，剩余A产品的预计销售价格为300万元，预计销售税费60万元，则2008年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。【单选题】 A. 120 B. 84 C. 80 D. 40 【答案】 B 【解析】 2007年：有合同部分的可变现净值=700-70=630（万元）

27、，成本=100060%600（万元），未发生减值。无合同部分的可变现净值=420-60=360（万元），成本=1000-600=400（万元），发生减值40万元。2008年剩余产品的可变现净值=30060240（万元），成本=40090%360（万元），减值120万元，存货跌价准备的期末余额为120万元。2008年12月31日应计提的存货跌价准备=120-（40-4010%）84（万元）。3.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。 4.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材

28、料等的市场销售价格。n【例11】2008年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2008年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2008年12月31日D材料的账面价值为（ ）万元。 【单选题】 A99 B100 C90 D200 【答案】A 【解析】2008年12月31日D材料的可变现净值=1010-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。有合同合同数量以内超过合同数量合同价一般市场

29、价无合同一般市场价(二)材料存货的期末计量1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。材料账面价值的确认若材料直接出售若材料用于生产产品材料按成本与可变现净值孰低计量材料的可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金产品没发生减值：材料按成本计量材料的可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金产品发

30、生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量n【例12】甲公司207年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品207年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司207年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。【单选题】 A.0 B.30 C.150 D.200 【答案】C 【解析】该配件所生产的A产品成本=100（12+17）=2900（万元），其可变现净值=100（28.7-1.

31、2）=2750（万元），A产品发生减值。该配件的可变现净值=100（28.7-17-1.2）=1050（万元），应计提的存货跌价准备=10012-1050=150（万元）。（三）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。n但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。n与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应应区分有合同价格约定的区分有合同价格

32、约定的和没有合同价格约定的没有合同价格约定的存货，分别确定分别确定其期末可变现净值可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定分别确定是否需计提存货跌价准备。n【例13】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。2008年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。2008年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2008年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。【单选题】

33、 A1200 B1180 C1170 D1230 【答案】 B 【解析】 由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。因此，销售合同约定数量1000台，其可变现净值=10001.2-10000.05=1150（万元），成本=10001=1000（万元），账面价值为1000万元；超过部分的可变现净值2000.95-2000.05=180（万元），其成本=2001=200（万元），账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1000+180=1180（万元）。 （四）存货跌价准备转回的处理1.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值 企业应当在资产负债表日确定

34、存货的可变现净值。n企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。2.企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备 存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。3.符合存货跌价准备转回条件的，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回原已计提的存货跌价准备的金额内转回 在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该

35、准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。n【例14】207年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。假定： （1）208年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。 （2）208年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。（1）208年6月30日，由于W7型机器市场价格上升

36、，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25（500-475）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75（100-25）万元，且小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元。会计分录为：借：存货跌价准备 750 000 贷：资产减值损失存货减值损失 750 000（2）208年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55（500-555）万元，但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。会计分录为：借：存货跌价准备 250 000 贷：资产减值损失存货减值损失 250 000（五）存货盘亏或毁损的处理 属于非常原因非常原因造成的净损失计入营业外支出营业外支出；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。其他应收款原材料待处理财产损溢原材料管理费用营业外支出批准前处理由过失人赔偿部分残料入库一般经营损失非常损失n【例15】 下列有关存货会计处理的表述中,正确的有( )。【多选】 A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务成本 C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本 D.结转商品销售成本时,将