微观税收分析基本方法

1、微观税收剖析基本方法微观税收剖析基本方法微观税收剖析是指在认识和掌握详细纳税人生产经营状况和财务数据的基础上，对纳税人的税收经济关系和税收缴纳状况进行客观评论和说明的剖析。开展微观税收剖析是增强税源管理、完美税收征管、指导纳税评估的基础性工作和必需手段，所以掌握微观税收剖析的基本方法，是基层税收管理员必备的素质要求。为了方便于基层税收管理员展开微观税收剖析，现将微观税收剖析的基本内容、方法和技术要求简要介绍以下：一、微观税收剖析基本内容因为微观税收剖析的目标要求在于客观说明和评论详细纳税人的税收经济关系和税收缴纳状况，而说明这两项内容，第一要分别掌握纳税人的税源状况、税收缴纳状况，并成立二者之

2、间的内在联系，所以，微观税收剖析的基本内容至少应当包含纳税人税源特色剖析、纳税人税收特色剖析和纳税人税收经济关系分析。（一）纳税人的税源特色剖析税源，追根溯源是指产生税收的源泉。参照税法的有关规定，是指全部涉税经济活动及行为。在税收剖析中，税源则是指可详细量化的各样税源数据指标，如纳税人的经营收入、产品产销量、价钱等。税源特色剖析就是针对这些表示税源的数据指标而展开的系列量化特色剖析，包含规模、构造、价量关系、变化趋势及税基换算关系等。经过这一系列的剖析，认识和掌握纳税人税源的总量规模、构造状况和税源质量，进而为推测和展望纳税人税收局势供给依照。1/17微观税收剖析基本方法（二）纳税人的税收特

3、色剖析纳税人税收特色剖析是针对纳税人税收缴纳状况所反应的规律特色展开的系列剖析，包含纳税人实现税金和入库税金的规模、构造、变化趋势、二者之间的有关性，以及欠税、减免退税状况的剖析。经过这一系列的剖析，认识和掌握纳税人税收缴纳状况、税收组成、欠税及减免税优惠信息等，为查验纳税人税收与经济关系的合理性供给依照。（三）纳税人税收与税源关系剖析在说明纳税人税源特色和税收特色的基础上，进一步展开纳税人税收与经济关系的剖析，从静态说明二者之间比率关系的合理性，从动向说明二者之间变化关系的合理性。为此，要进行纳税人税负、税收变化弹性和构造影响要素的剖析，为评论纳税税收经济关系的合理性和税收征管工作质量供给依

4、照。二、微观税收剖析基本方法丰富的微观税收剖析内容，决定了微观税收剖析的方法也十分丰富。但从说明纳税人税收经济关系的合理性角度出发，能够从数据指标的纵横比较剖析和逻辑关系稽核说明问题，基本思路和方法以下：（一）横向比较剖析横向比较剖析是指同一指标在不一样个体、单位、地域之间的比较剖析。横向比较剖析最典型的剖析例子就是同业税负剖析。受市场平衡作用的影响，同一产品在生产技术工艺、原资料能源耗费方面有邻近之处，合用税收政策有一致的要2/17微观税收剖析基本方法求，所以反应生产成本花费方面的指标有相同的规律特色。总结这类规律特色，以此查验个体数据指标的表现，找出差别较大的个体予以预警。（二）纵向比较剖

5、析纵向比较剖析或历史数据剖析是指同一个体的同一指标在不一样历史期间的数据比较剖析。常用的剖析方法有趋势剖析和改动率剖析。剖析的理论依照是大多状况下公司的生产经营是处于一种相对安稳的状态，不会出现忽然的颠簸或大起大落现象。所以，假如公司生产能力没有作大的调整，一般状况下公司各个时期的数据指标相互靠近，不会出现大的差别。假如出现较大差别，应惹起主管部门的注意，及时进行有关的纳税评估。（三）数据逻辑关系稽核受会计核算原理的拘束和税收制度规定的限制，反应纳税人生产经营状况和财务状况的众多半据指标之间存在特别谨慎的、互相依存的逻辑关系。这类逻辑关系决定了公司的纳税申报数据一定知足公司财务数占有关性的特定

6、要求，检查这些数据逻辑关系能否符合，能够鉴识公司申报数据的真切性和合理性，进而发现税收问题，拥塞征管破绽。三、微观税收剖析数据办理技术科学技术发展到今日，微观税收剖析数据办理技术也十分丰富，能够说数理统计剖析技术能够毫无保存地应用于微观税收剖析工作中。综合复杂的剖析能够3/17微观税收剖析基本方法经过成立剖析模型解决，简单的剖析也经过若干数据的加工办理就能说明问题。以下介绍几种常用的剖析技术方法。（一）差别剖析差别剖析是指对不一样样本同一指标量化程度能否一致而展开的系列剖析。具体作法是测算不一样样本同一指标的差别程度。差别剖析的重点是成立评论差别的标准，有了标准才能说明差别的影响程度。表示差别

7、程度能够用绝对值，也能够成立参照系用相对值。应用差别剖析展开微观税收剖析的典型剖析事例就是同业税负剖析模型。应用同业税负剖析模型能够测算出各项有关指标的客观水平易样本失散状况，以此为标准比对个别查验样本的详细数值，高出差别同意界线的即为预警对象。（二）逻辑关系稽核剖析逻辑关系稽核剖析是指利用公司财务报表、纳税申报表各项数据指标之间的互相逻辑关系进行核算检查的剖析。剖析的基来源理是凡不知足应有逻辑计算关系的内容，即以为损坏了会计核算或税款计征关系，均应视为异样做进一步的深入剖析。因为公司财务指标和纳税申报数占有上百条之多，所以与此有关的逻辑计算关系也会在此基础上更加丰富和复杂。比方公司期末未缴税

8、金和期末留抵税额在跨期连接上就一定知足以下计算关系：期末未缴税金=期初未缴税金+本期实现税金-本期已缴税金期末留抵税额=期初留抵税金+本期进项税额-本期抵扣税额4/17微观税收剖析基本方法近似的逻辑计算关系有成千上万条，所以税收剖析系统一定成立在计算机应用的基础上，在计算机中植入数据逻辑关系稽核系统，才有可能在纳税申报环节实现及时的纳税评估工作。（三）趋势剖析税收经济局势剖析少不了趋势剖析。趋势剖析是对纳税人特定税收指标、经济指标或税收经济关系指标一段期间走势和趋势的剖析和推测。认识和掌握税收经济的发展趋势，有益于判断将来税收收入局势的利害，使组织税收收入做到心中有数。趋势剖析的两个基本要求是

9、说明特定指标的发展方向和变化幅度，基础剖析技术是时间序列剖析技术，常用说明指标有改动率和均匀变化速度等。（四）颠簸剖析税收颠簸剖析是描绘税收事物运转变化安稳性的剖析。税收事物的运转受经济变化影响、税收制度规定的拘束和现有征管环境限制有其自己客观的规律。在经济运转相对安稳、税制不变的条件下，税收事物运转安稳与否，直接反应税收征管状况的影响作用。所以，展开颠簸剖析，必定程度上能够认识和说明税收征管的表现，反应税收征管能否能按税源的发展变化规律同步展开，监察税收征管的履行状况。（五）有关性剖析有关性剖析是揭露事物之间互相影响、互相作用影响程度的剖析，应用在税收经济关系剖析问题上，能够说明税收经济内在

10、关系的联系密切与否，是揭露税5/17微观税收剖析基本方法收征管工作能否做到"应收尽收"的直接参照依照。有关性剖析在诸多的数理统计剖析方法中是比较成熟的技术，可在各样统计剖析软件中直接实现。应用这一分析技术能够从正反两个方面实行：一是数据办理前先确认二者之间能否存在某种因果关系，而后用数目剖析查验这类关系的存在；另一方面的应用是事先不好确定各项要素之间究竟哪一种要素有直接影响，经过数目剖析找出影响要素。（六）聚类剖析聚类剖析（ClusterAnalysis）是数理统计的一个分支，是运用事物自己所具有的某种数据特色，按照"物以类聚"规律进行数据办理，为事物的

11、分类管理供给数据支持的一种剖析方法。借用这类方法展开税收剖析，可将拥有某种税收共同特色的事物齐集在一同，使我们更清楚地认识税收征管工作的分类特色。其基本原理是依据数据指标差别的绝对距离进行分类，联合矩阵剖析技术，能够进行多指标的综合特色剖析，为复琐事物的分类供给了一种可行的剖析方法。聚类剖析的重点是找到一组关系亲密的有关指标，如税收增添、税源增添、税收变化弹性和出口影响等，均能够利用这一剖析技术进行综合剖析和技术办理。四、微观税收剖析基本模型（一）同业税负剖析模型同业税负剖析模型是利用同一行业内部经济规律所拥有必定可比性的特色，以税收负担为切入点而展开的系列剖析。引入同业税收剖析这一论题，主假

12、如解决宏观税负不可以简单用来评论查核地区间税收经济关系和征管工作查核的问题。而解决这一问题的出路是清除经济构造的影响，进而引入了同业税负剖析模型。6/17微观税收剖析基本方法同业税负剖析的基本思路是：在全国税收征管数据的基础上，依照纳税人注册登记的公民经济行业代码，利用现代计算机技术对纳税人按行业分类测算税负水平易税负影响要素，并相应地总结出样本内在的各样规律特色。同业税负剖析模型应用的意义在于：一是经过这一系列数据指标的测算，为公司纳税评估成立一个一致的参照基准；二是，因为同业税负测算剔除了经济构造要素和税收政策要素的影响，税负的形成更多地表现税收征管要素的影响，应用同业税负水平可以查核地区

13、间的征收力度；三是利用同业税负测算所总结出来的规律特色，成立行业税负预警系统。（二）税源质量与税收征见效能位差模型税源质量与税收征见效能位差模型是在研究公司经济效益与公司纳税能力关系的基础上，成立二者的内在关系，测算由税源质量确立的纳税能力水平，并以此评论税收征管工作。税源与税收的影响关系，除简单的基数影响，还存在质量关系的影响。平时经济生活中，我们常常能够发现经营收入规模相当的公司，其税收贡献却相差甚远。这类差别的产生，说明经济总量必定的状况下，仍有诸多其余影响要素决定税收总量的变化。我们把这类经济内在的影响税收产出变化诸多要素的会合称作税源质量。税源质量与税收的基本关系是：税源质量好，税收

14、产出便可能相对地多；税收质量不好，税收产出便可能相对地少。税源质量与税收征见效能位差模型的建模思路就是在众多描绘效益指标的集体中找出与税收有亲密联系的指标，经过对这些效益指标的指数化办理形成一7/17微观税收剖析基本方法个描绘税源质量的综合指数，并以此确立不一样地区的纳税能力地点。对照地区间纳税能力地点与实质征见成效地点的差别，评论税收征管工作。成立这一模型的几个重点环节：找出与税收关系的效益指标；税源质量综合指数的计算；税源质量与纳税能力关系的成立；位差对照评论。这一模型最成功的理念就是相对数的应用，打破传统纳税能力估量绝对量的观点和征管查核绝对地点的观点，进而把税收量化剖析引入了一个崭新的

15、境地。（三）税收聚类剖析模型聚类剖析（ClusterAnalysis）是数理统计的一个分支，是运用事物自己所具有的某种数据特色，按照“物以类聚”规律进行数据办理，为事物的分类管理提供数据支持的一种剖析方法。借用这类剖析展开税收剖析，可将拥有某种税收共同特色的事物齐集在一同，使我们更清楚地认识税收征管工作的分类特色。将聚类剖析技术应用税收剖析工作中，能够有效地利用多项指标以量化的形式对税收事物分类评论查核，防止了单调指标评论查核税收征管的限制性，进而使税收事物评论查核更拥有综合性和合理性，有关征管举措的拟订更拥有针对性。（四）税收转动剖析展望模型转动展望是对事物近期活动发展态势进行认识和掌握常用

16、的展望方法。目的在于追踪事物近期活动发展趋势和运转规律，防备事物的忽然变化，及时出台应对举措。8/17微观税收剖析基本方法按展望期间长度的变化与否来分类，有两种基本形式。一种形式是给定固定长度的展望期间的不停递推，来实现转动展望。即展望期间总的长度依据需假如给定不变的，跟着近期活动的达成，再加一个单位的展望期间持续向前展望。比如给定的展望长度是5个月，第一次的展望期是1-5月，待1月的活动达成后，第二次的展望期即为2-6月，以此类推实现不停的转动展望。另一种形式是展望期的终点是给定的，跟着近期活动的不停实现，展望的期间也不停地缩短，在已实现数据的基础上修正展望参数，持续转动展望其余期间的态势。

17、依据税收收入是按年度计划和查核的需要，选择第二种形式的展望较为合适。其基本思路和步骤是：(1)利用历史资料找出修正的税收收入的月散布曲线；(2)利用展望年度已实现的税收与修正曲线的数据对比，求出实现税收的增添系数；(3)利用实现税收增添系数与经源预期增添速度加权求出税收年度增添系数；(4)以税收年度增添系数去乘修正后的税收月散布曲线各月的税收，求出展望年度各月的税收；(5)每实现一个月的税收，对实现税收增添系数进行转动调整，展望其余各月的税收，直至12月。五、微观税收剖析常用剖析指标及功能9/17微观税收剖析基本方法（一）收入类剖析指标及其计算公式和指标功能主营业务收入改动率=（本期主营业务收

18、入一基期主营业务收入）+基期主营业务收入X100%.如主营业务收入改动率高出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其余指标进一步剖析。（二）成本类剖析指标及其计算公式和功能单位产成品原资料耗用率=本期投入原资料+本期产成品成本X100%.剖析单位产品当期耗用原资料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、能否错误使用存货计价方法、能否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。主营业务成本改动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）+基期主营业务成本x100%,此中：主营业务成本率=主营业务成本+主营业务收入。主营业务成本改动率高出预警值范围，可能存在销售未计收入

19、、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（三）花费类剖析指标及其计算公式和指标功能主营业务花费改动率=（本期主营业务花费-基期主营业务花费）+基期主营业务花费x100%,此中：主营业务花费率=（主营业务花费+主营业务收入）x100%.与预警值对比，如相差较大，可能存在多列花费问题。10/17微观税收剖析基本方法营业（管理、财务）花费改动率=本期营业（管理、财务）花费-基期营业（管理、财务）花费+基期营业（管理、财务）花费x100%.假如营业（管理、财务）花费改动率与先期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）花费问题。成本花费率=（本期营业花费+本期管理花费+本期财务花费）+本期主营业务

20、成本X100%.剖析纳税人期间花费与销售成本之间关系，与预警值对比较，如相差较大，公司可能存在多列期间花费问题。成本花费利润率=利润总数+成本花费总数X100%,此中：成本花费=总数主营业务成本总数+花费总数。与预警值比较，假如公司本期成本花费利润率异样，可能存在多列成本、费用等问题。税前列支花费评估剖析指标：薪资扣除限额、"三费"（员工福利费、工会经费、员工教育经费）扣除限额、社交应酬费列支额（业务款待费扣除限额）、公益救援性捐献扣除限额、创办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财富损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额

21、、社会保险费扣除限额、无形财富摊销额、递延财富摊销额等。假如申报扣除（摊销）额超出同意扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，私自扩大扣除（摊销）基数等问题。11/17微观税收剖析基本方法（四）利润类剖析指标及其计算公式和指标功能主营业务利润改动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）+基期主营业务利润X100%.其余业务利润改动率=（本期其余业务利润-基期其余业务利润）+基期其余业务利润X100%.上述指标若与预警值对比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。税前填补损失扣除限额。按税法例定审查剖析同意填补的损失数额。如申报填补损失额大于税前填补损失扣除限额，可能存在未按

22、规定申报税前填补等问题。营业外进出增减额。营业外收入增减额与基期对比减少许多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期对比支出增添许多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。（五）财富类剖析指标及其计算公式和指标功能净财富利润率=净利润+均匀净财富X100%.剖析纳税人财富综合利用状况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用财富计提折旧问题。总财富周转率=（利润总数+利息支出）一均匀总财富X100%.12/17微观税收剖析基本方法存货周转率=主营业务成本+（期初存货成本+期末存货成本）+2X100%.剖析总财富和存货周转状况，推测销售能力。如总财富周转率或存货周转率加

23、速，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。应收（付）账款改动率=（期末应收（付）账款一期初应收（付）账款）+期初应收（付）账款X100%.剖析纳税人应收（付）账款增减改动状况，判断其销售实现和可能发生坏账状况。如应收（付）账款增添率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。固定财富综合折旧率=基期固定财富折旧总数+基期固定财富原值总数X100%.固定财富综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定财富折旧额问题。要求公司供给各种固定财富的折旧计算状况，剖析固定财富综合折旧率变化的原由。财富欠债率=欠债总数+财富总数X100%,此中：欠债总=流额动欠债+长期欠债

24、，财富总数是扣除累计折旧后的净额。剖析纳税人经营活力，判断其偿债能力。假如财富欠债率与预警值相差较大，则公司偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。六、常用配比剖析指标13/17微观税收剖析基本方法(一)主营业务收入改动率与主营业务利润改动率配比剖析正常状况下，二者基本同步增添。(1)当比值1,且相差较大，二者都为负时，可能存在公司多列成本花费、扩大税前扣除范围问题。(2)当比值1且相差较大、二者都为正时，可能存在公司多列成本花费、扩大税前扣除范围等题。(3)当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在公司多列成本花费、扩大税前扣除范围等问题。对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行剖析：

25、联合"主营业务利润率"指标进行剖析，认识公司历年主营业务利润率的改动状况；对"主营业务利润率"指标也异样的公司，应经过年度申报表及附表剖析公司收入组成状况，以判断能否存在少计收入问题；联合财富欠债表中"对付账款"、"预收账款"和"其余对付款"等科目的期初、期末数进行剖析，如出现"对付账款"和"其余对付账款"红字和"预收账款"期末大幅度增添等状况，应判断存在少计收入问题。(二)主营业务收入改动率与主营业务成本改动率配比剖析正常状况下二者基

26、本同步增添，比值靠近1.当比值1,且相差较大，二者都为负时，可能存在公司多列成本花费、扩大税前扣除范围等问题；当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在公司多列成本花费、扩大税前扣除范围等14/17微观税收剖析基本方法问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在公司多列成本花费、扩大税前扣除范围等问题。对产生本疑点的纳税人能够从以下三个方面进行剖析：联合"主营业务收入改动率"指标，对公司主营业务收入状况进行剖析，经过剖析公司年度申报表及附表营业收入表，认识公司收入的组成状况，判断能否存在少计收入的状况；联合财富欠债表中“对付账款"、"预收账款&qu

27、ot;和"其余对付账款"等科目的期初、期末数额进行剖析，如"对付账款"和"其余对付账款"出现红字和"预收账款"期末大幅度增添状况，应判断存在少计收入问题；联合主营业务成本率对年度申报表及附表进行剖析，认识公司成本的结转状况，剖析能否存在改变为本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和资料）等问题。（三）主营业务收入改动率与主营业务花费改动率配比剖析正常状况下，二者基本同步增添。当比值1且相差较大，二者都为负时，可能存在公司多列成本花费、扩大税前扣除范围等问题；当比值1且相差较大，二者都为正时，可能公司存在多列成本花费、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在公司多列成本花费、扩大税前扣除范围等问题。对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进彳f剖析：联合财富欠债表中"对付账款"、"预收账款"和"其余对付账款"等科目的期初、期末数进行剖析。如"对付账款"和