第03章 存货 (1)

1、1第三章第三章 存存 货货 v第一节第一节 存存 货货 概概 述述v第二节第二节 存货入账价值存货入账价值v第三节第三节 原原 材材 料料v第四节第四节 商商 品品v第五节第五节 周转材料周转材料v第六节第六节 存存 货货 清清 查查v第七节第七节 存货期末计价存货期末计价2第一节第一节 存存 货货 概概 述述 一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类 (一一)存货的性质存货的性质p概念概念企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用

2、的材料和物资等和物资等。p特征特征有形资产有形资产较大的流动性较大的流动性持有目的持有目的销售或耗用销售或耗用非货币性资产非货币性资产3(二二)存货的分类存货的分类 1、按具体内容分类、按具体内容分类 分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材料等。料等。2、按来源分类、按来源分类 分为外购存货、自制存货（含委托外单位加工存货）、其分为外购存货、自制存货（含委托外单位加工存货）、其他来源存货。他来源存货。 4 二、存货的范围二、存货的范围（一）企业内部：按（一）企业内部：按持有目的持有目的确定确定（二）企业之间：以（二）企业之间：以所有

3、权的归属所有权的归属来确定来确定 所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题 1.所有权、风险、报酬所有权、风险、报酬已转出已转出本企业，即使存放本企业，也不是本企业存货本企业，即使存放本企业，也不是本企业存货 2.所有权、风险、报酬所有权、风险、报酬未转出未转出本企业，即使未存放本企业，也是本企业存货本企业，即使未存放本企业，也是本企业存货 3. 所有权、风险、报酬所有权、风险、报酬已转入已转入本企业，即使未存放本企业，也是本企业存货本企业，即使未存放本企业，也是本企业存货 4.所有权、风险、报酬所有权、风险、报酬未转入未转入本企业，即使存放本企业，也不是本企业存货本企业，即使存放本企

4、业，也不是本企业存货（三）企业的存货主要包括的内容（三）企业的存货主要包括的内容 P57： 1、2、3、4、55练习题练习题（多选题）（多选题）下列各项中属于企业存货的有（下列各项中属于企业存货的有（ ） A 委托外单位代销的货物委托外单位代销的货物 B 发往外地展销的商品发往外地展销的商品 C 购货单位已交款并已开出提货单而尚未提走的货物购货单位已交款并已开出提货单而尚未提走的货物 D 为建造固定资产等工程而储备的材料为建造固定资产等工程而储备的材料 E 企业正在加工中的产品企业正在加工中的产品（多选题）（多选题）下列各项中，符合资产定义的有（下列各项中，符合资产定义的有（ ）。）。 A.委

5、托加工物资委托加工物资B.尚待加工的半成品尚待加工的半成品 C.受托代销商品受托代销商品D.融资租入的固定资产融资租入的固定资产（判断题）（判断题）已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ）ABEABD6第二节第二节 存货入账价值存货入账价值一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值 采购成本采购成本购货价格购货价格相关税费相关税费（总价法；净价法）总价法；净价法）其他费用其他费用7例例3-1 某公司赊购商品一批，商品价格某公司赊购商品一批，商品价格10 000元，增

6、值税元，增值税1 700元，商品尚未验收入库，付款条件为元，商品尚未验收入库，付款条件为1/20，n/30，编制会计，编制会计分录如下：分录如下： (1)购货时：购货时： 借：借：在途物资在途物资 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1 700 贷：贷：应付账款应付账款 11 700 (2)该公司在该公司在20天内付款天内付款 净付款额为：净付款额为：11700117001%=11583(元元) 借：借：应付账款应付账款 11 700 贷：贷：银行存款银行存款 11 583 财务费用财务费用 1178 采购成本买价有关税金采购费用采购成本买价有关税金采购费用

7、v买价买价已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 v税金税金采购货物应支付的采购货物应支付的进口进口关税关税、消费税消费税、资源税资源税和不能从增和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，但值税销项税额中抵扣的进项税额，但不包括不包括按规定可予抵按规定可予抵扣的扣的增值税。增值税。 v采购费用采购费用采购货物发生的包装费、运杂费、装卸费、保险费、运输采购货物发生的包装费、运杂费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗以及途中合理损耗以及入库前入库前的挑选整理费用等。的挑选整理费用等。9 关于商品流通企业进货费用的处理关于商品流通企业进货费用的处理旧准则：旧准则：不

8、计入存货的采购成本不计入存货的采购成本新准则：新准则：计入存货的采购成本，也可以先进行归集，计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。如果期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。如果企业采购商品的进货费用金额较小，也可在发生企业采购商品的进货费用金额较小，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。时直接计入当期损益（销售费用）。10二、自制存货的入账价值二、自制存货的入账价值p自制存货的入账价值自制存货的入账价值消耗的材料成本消耗的材料成本发生的加工成本：企业为加工生产某存货而消耗的除原发生的加工成本：企业为加工生产某存货而消耗的除原材料以外应计入加工存货成本的

9、支出，主要包括材料以外应计入加工存货成本的支出，主要包括直接人直接人工工及按一定方法分配的及按一定方法分配的制造费用制造费用。11练习题练习题(判断题判断题)商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（以在发生时直接计入当期费用。（ ） (单选题单选题)某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为专用发票上标明的价款为25万元，增值税为万元，增值

10、税为4.25万元，另支万元，另支付材料的保险费付材料的保险费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万元。该批材料的采购万元。该批材料的采购成本为（成本为（ ）万元。）万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 A12练习题练习题(多选题多选题)在我国会计实务中，下列项目构成企业存货实际成本在我国会计实务中，下列项目构成企业存货实际成本的有（的有（ ） A 支付的买价支付的买价 B 入库后的挑选整理费入库后的挑选整理费 C 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 D 采购过程中发生的保险费用采购过程中发生的保险费用 E 一般纳税人购货时取得专用发票上的增值税一般纳税人购货时取得专用发

11、票上的增值税(多选题多选题)下列项目中，应计入材料成本的税金有（下列项目中，应计入材料成本的税金有（ ） A 支付的进口材料关税支付的进口材料关税 B 支付的购进材料的消费税支付的购进材料的消费税 C 材料委托加工后用于连续生产应税消费品，已由受托方代材料委托加工后用于连续生产应税消费品，已由受托方代收代交的消费税收代交的消费税 D 材料委托加工后直接出售的由受托方代收代交的消费税材料委托加工后直接出售的由受托方代收代交的消费税 E 小规模纳税人购入材料支付的增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税ACDABDE13第三节第三节 原原 材材 料料 v原材料的核算方法原材料的核算方法 一是按一是按

12、实际成本实际成本记录记录二是按二是按计划成本计划成本记录记录 14一、一、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录v科目设置：科目设置：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“委托加工物委托加工物资资”、“生产成本生产成本”等等 “原材料原材料”n如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料原材料”科目分为科目分为“原料及主要材料原料及主要材料”、“外购外购半成品半成品”、“辅助材料辅助材料”等科目等科目n计价方法计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平均：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等法、移动加权平均法等

13、15v科目设置：科目设置：“在途物资在途物资”n用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本 “生产成本生产成本”n用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品包括生产各种产品( 如产成品、自制半成品、提供如产成品、自制半成品、提供的劳务等的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用生的各项生产费用 “委托加工物资委托加工物资”n用以用以核算企业委托外

14、单位加工的各种物资的实用以用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本际成本 16(一一)外购原材料外购原材料原材料原材料（实际或计划成本计价）（实际或计划成本计价）验收入库原材料的实验收入库原材料的实际（或计划）成本际（或计划）成本发出领用原材料的实发出领用原材料的实际（或计划）成本际（或计划）成本期末库存原材料的实期末库存原材料的实际（或计划）成本际（或计划）成本可以按照材料的保管地点可以按照材料的保管地点( (仓库仓库) )、材料的类别、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。明细账的类型为品种和规格等进行明细核算。明细账的类型为数量金额式数量金额式明细账。明细账。17已付款或已开出商业

15、已付款或已开出商业汇票，但尚未验收入汇票，但尚未验收入库的购入材料或商品库的购入材料或商品的的实际采购成本实际采购成本 已验收入库的材料或已验收入库的材料或商品的商品的实际采购成本实际采购成本 在途物资在途物资( (实际成本计价实际成本计价) )期末已付款或已开出期末已付款或已开出商业汇票，但尚未验商业汇票，但尚未验收入库的收入库的在途材料或在途材料或商品的实际成本商品的实际成本 按供货单位和材料种类设置明细账按供货单位和材料种类设置明细账(一一)外购原材料外购原材料18(一一)外购原材料外购原材料v外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时

16、间上产生三种情况。时间上产生三种情况。1、结算凭证到达并同时将材料验收入库（单料已到）、结算凭证到达并同时将材料验收入库（单料已到）2、结算凭证先到、材料后入库（单到料未到）、结算凭证先到、材料后入库（单到料未到）3、材料先验收入库，结算凭证后到（料到单未到）、材料先验收入库，结算凭证后到（料到单未到）v本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。况进行处理。191、单料已到、单料已到 P60结算凭证到达并同时将材料验收入库，是指在办理有关结算

17、的结算凭证到达并同时将材料验收入库，是指在办理有关结算的同时，收到材料并验收入库的情况。同时，收到材料并验收入库的情况。发生此类业务时：发生此类业务时： 借：借：原材料原材料( (材料采购成本材料采购成本) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) ( (可抵扣的增值税可抵扣的增值税) ) 贷：贷：银行存款或其他货币资金银行存款或其他货币资金( (实际付款金额实际付款金额) ) 或应付票据或应付票据( (已承兑的商业汇票已承兑的商业汇票) )例例32 202、单到料未到、单到料未到 P61结算凭证先到、材料后入库，是指在办理有关结算时即获得材结算凭证先到、材料后入库，是指在

18、办理有关结算时即获得材料的所有权，但材料尚未到达企业，待办妥有关收货手续后，料的所有权，但材料尚未到达企业，待办妥有关收货手续后，材料才验收入库的情况。材料才验收入库的情况。 收到结算凭证时：收到结算凭证时： 借：借：在途物资在途物资( (材料采购成本材料采购成本) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) ( (可抵扣的增值税可抵扣的增值税) ) 贷：贷：银行存款或其他货币资金银行存款或其他货币资金( (实际付款金额实际付款金额) ) 或应付票据或应付票据( (已承兑的商业汇票已承兑的商业汇票) ) 以后以后收到材料入库时：收到材料入库时： 借：借：原材料原材料 贷：贷：

19、在途物资在途物资例例33 213、料到单未到、料到单未到P62是指企业收到材料并验收入库时即获得材料所有权，但尚未付是指企业收到材料并验收入库时即获得材料所有权，但尚未付款或尚未签发承兑商业汇票的情况。款或尚未签发承兑商业汇票的情况。p月份内可以暂不做账务处理，待结算凭证到达后，按月份内可以暂不做账务处理，待结算凭证到达后，按单料已单料已到到编制分录。编制分录。p月末仍未收到结算凭证，应将其估价入账：月末仍未收到结算凭证，应将其估价入账： 借：借：原材料原材料 （蓝字）（蓝字） 贷：贷：应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款 （蓝字）（蓝字） 下月初以红字分录冲回：下月初以红字分录冲回： 借

20、：借：原材料原材料 （红字）（红字） 贷：贷：应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款 （红字）（红字） 待收到结算凭证后，再按待收到结算凭证后，再按单料已到单料已到编制分录。编制分录。例例34 224、外购原材料发生溢余或短缺、外购原材料发生溢余或短缺 P63v如果验收入库的原材料数量大于结算凭证中所记如果验收入库的原材料数量大于结算凭证中所记载的原材料数量，称为购进原材料载的原材料数量，称为购进原材料溢余溢余；v如果验收入库的原材料数量小于结算凭证中记载如果验收入库的原材料数量小于结算凭证中记载的原材料数量，称为购进原材料的原材料数量，称为购进原材料短缺短缺。23（1）购进原材料发生短缺的

21、处理）购进原材料发生短缺的处理v定额内合理损耗定额内合理损耗 按其实际成本计入入库原材料成本，材料明细按其实际成本计入入库原材料成本，材料明细账按实收数量记账，因而提高了入库材料的单位成账按实收数量记账，因而提高了入库材料的单位成本，不再另作账务处理。本，不再另作账务处理。v超定额损耗超定额损耗 将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作为期间费用计入为期间费用计入“管理费用管理费用”科目。科目。v非常损失非常损失 将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司将其实际成

22、本及应负担的进项税中由保险公司及有关责任人赔偿后尚不能弥补的部分作为非常损及有关责任人赔偿后尚不能弥补的部分作为非常损失计入失计入“营业外支出营业外支出”科目。科目。24（1）购进原材料发生短缺的处理）购进原材料发生短缺的处理发生购进原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出处理发生购进原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前，一般先按短缺原材料的实际成本记入之前，一般先按短缺原材料的实际成本记入“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目的借方。科目的借方。 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：贷：在途物资在途物资 待查明原因做出处理后：待查明原因做出处理后： 借：借：管理费用、营业外支出等管理费用

23、、营业外支出等 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 25例例3-5(1) 某企业某企业5月月29日从向阳工厂购进甲材料日从向阳工厂购进甲材料100吨，每吨单吨，每吨单价价1170元元(其中价其中价1000元，税元，税170元元)，每吨运费，每吨运费100元元(按规按规定准允扣除进项税定准允扣除进项税7元元)，运输保险费共计，运输保险费共计1000元，货款及运元，货款及运杂费已支付，材料尚未收到。杂费已支付，材料尚未收到。 材料实际成本材料实际成本=1000100+(100-7) 100+1000=110300(元元) 增值税进项税额增值税进项税额=170100+7100=17700(元元)

24、借：借：在途物资在途物资甲材料甲材料 110 300 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 700 贷：贷：银行存款银行存款 128 00026(2) 6月月4日材料到达，验收入库日材料到达，验收入库90吨，短缺吨，短缺10吨，其中吨，其中5吨为吨为运输途中合理损耗，另外运输途中合理损耗，另外5吨原因待查。吨原因待查。 单位材料实际成本单位材料实际成本= 110300/100=1103(元元) 单位材料进项税额单位材料进项税额= 17700/100=177(元元) 运输途中合理损耗运输途中合理损耗5吨的成本应计入入库材料成本吨的成本应计入入库材料成本 入库材料实际成本

25、入库材料实际成本= (90+5) 1103=104785(元元) 另外短缺另外短缺5吨实际成本吨实际成本= 5 1103=5515(元元) 借：借：原材料原材料甲材料甲材料 104 785 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理“流流”损溢损溢 5 515 贷：贷：在途物资在途物资甲材料甲材料 110 300 27(3) 经查明原因，经查明原因，5吨缺少系本单位提货以后，验收入库以前被吨缺少系本单位提货以后，验收入库以前被盗所致，保险公司同意赔偿盗所致，保险公司同意赔偿5000元，但赔款尚未收到。元，但赔款尚未收到。 被盗材料实际成本被盗材料实际成本= 5 1103=5515(元元) 被盗材

26、料进项税额被盗材料进项税额= 5 177=885(元元) 被盗材料实际损失被盗材料实际损失= 5515+885-5000=1400 (元元) 借：借：其他应收款其他应收款保险公司保险公司 5 000 营业外支出营业外支出 1 400 贷：贷： 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理“流流”损溢损溢 5 515 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 885 28（2）购进原材料发生溢余的处理）购进原材料发生溢余的处理未查明溢余的原材料一般只作为代保管物质，在备查未查明溢余的原材料一般只作为代保管物质，在备查账中登记，不作为进货业务入账核算。账中登记，不作为进货业务入

27、账核算。29练习题练习题（单选题）（单选题）企业外购材料验收入库时发现的短缺和毁损，如属企业外购材料验收入库时发现的短缺和毁损，如属途中合理损耗，应做如下处理（途中合理损耗，应做如下处理（ ） A 若未付款，应拒付货款若未付款，应拒付货款 B 列入营业外支出列入营业外支出 C 若已付款，应向供货单位索赔若已付款，应向供货单位索赔 D 相应提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理相应提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理（单选题）（单选题）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料 2 060公斤，每公斤单价（含增值税）公斤，每公斤单价（含增值

28、税）50元，另外支付运杂元，另外支付运杂费费3 500元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑公斤，入库前发生挑选整理费用选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。）元。A.50B.51.81C.52D.53.56（2060503500620）/（206060）53.56(元元/公斤公斤)DD30 作业：作业：P95练习题第练习题第1题题（不考虑运费可抵扣的增值税）（不考虑运费可抵扣的增值税）31(二二)委托加工原材料委托加工原材料 P64委托加工物资的实际成本委托加工物资的实际成本( (包括耗用物资的实

29、际成包括耗用物资的实际成本、支付的加工费及往返本、支付的加工费及往返运杂费和应计入的税金运杂费和应计入的税金) ) 加工完毕入库物资的加工完毕入库物资的实际成本和退回物资实际成本和退回物资的实际成本的实际成本委托加工物资委托加工物资尚未加工完成物资的尚未加工完成物资的实际成本实际成本 按加工合同和受托加工单位设置明细账按加工合同和受托加工单位设置明细账注意：注意：应计入委托加工物资成本的税金应计入委托加工物资成本的税金增值税增值税一般纳税人一般纳税人不计入（计入不计入（计入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”）小规模纳税人小规模纳税人计入计入消费税消费税收回后连续加工为

30、应税消费品再出售收回后连续加工为应税消费品再出售不计入（计入不计入（计入“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”借方）借方）收回后直接出售收回后直接出售计入计入32练习题练习题(单选题单选题)一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（是（ ）。）。A.发出材料的实际成本发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税(多选题多选题)下

31、列各项，构成企业委托加工物资成本的有（下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ） A.加工中实际耗用物资的成本加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费支付的加工费用和保险费 C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税收回后继续加工物资的代收代缴消费税 ABCC33例例36 某企业发生如下委托加工原材料的经济业务某企业发生如下委托加工原材料的经济业务 ，并编制，并编制会计分录：会计分录：(1)将甲材料拨付某加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙将甲材料拨付某加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工的甲

32、材料实际成本共计材料。拨付加工的甲材料实际成本共计5000元。元。 借：借：委托加工物资委托加工物资加工厂加工厂 5000 贷：贷：原材料原材料甲材料甲材料 5 000(2) 以现金支付甲材料的运输费以现金支付甲材料的运输费500元（准予扣除的进项税额元（准予扣除的进项税额35元）。元）。 借：借：委托加工物资委托加工物资加工厂加工厂 465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 35 贷：贷：库存现金库存现金 50034 (3) 以银行存款支付全部加工费用以银行存款支付全部加工费用2 340元（其中准予扣除的增值税元（其中准予扣除的增值税进项税为进项税为340元）。元

33、）。 借：借：委托加工物资委托加工物资加工厂加工厂 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 贷：贷：银行存款银行存款 2 340(4) 委托加工的材料有一半加工完成收回，以现金支付收回乙材料委托加工的材料有一半加工完成收回，以现金支付收回乙材料的运费的运费300元元(其中按规定准予扣除的进项税额其中按规定准予扣除的进项税额21元元)。 借：借：委托加工物资委托加工物资加工厂加工厂 279 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 21 贷：贷：库存现金库存现金 300(5) 收回的加工材料验收入库（计算过程见收回的加工材料验收入库（

34、计算过程见P65-66） 借：借：原材料原材料乙材料乙材料 4011.5 贷：贷：委托加工物资委托加工物资加工厂加工厂 4011.535（三）发出材料实际成本的计算与结转（三）发出材料实际成本的计算与结转存货流转存货流转实物流转实物流转 成本流转成本流转当两者不一致时当两者不一致时就形成了就形成了存货成存货成本流转假设本流转假设采用不同的存货成本流采用不同的存货成本流转假设就产生了不同的转假设就产生了不同的发出存货计价方法发出存货计价方法361、发出存货的计价方法、发出存货的计价方法（1）先进先出法）先进先出法假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转假设先收到的存货先发出，并以这种假设的

35、成本流转次序对发出存货和期末存货计价的一种方法。次序对发出存货和期末存货计价的一种方法。采用先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存成采用先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存成本；但如果存货收发业务较频繁，收入单价不稳定本；但如果存货收发业务较频繁，收入单价不稳定的话，核算工作量较大，并且在物价持续上涨时，的话，核算工作量较大，并且在物价持续上涨时，发出存货的成本偏低，使当期利润较高，而期末结发出存货的成本偏低，使当期利润较高，而期末结存的成本则接近市价。存的成本则接近市价。37材料明细账材料明细账先进先出法先进先出法09年年摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价

36、金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91初余初余2005.00100099购入购入2008.001600918 发出发出920 购入购入4009.003600925 发出发出930 月结月结数量单位：千克数量单位：千克金额单位：元金额单位：元200 5.00 1000100 8.00 800100 8.00 800100 8.00 800400 9.00 3600100 8.00 800300 9.00 2700100 9.00 90060052007005300100 9.00 900200 5.00 1000200 8.00 160038（2）加权平均法（全月一次加权平

37、均法）加权平均法（全月一次加权平均法）全月一次加全月一次加权平均单价权平均单价=期初结存存期初结存存货实际成本货实际成本本期收入存本期收入存货实际成本货实际成本+期初结存期初结存存货数量存货数量本期收入本期收入存货数量存货数量+ 采用全月一次加权平均法，发出存货的单价只采用全月一次加权平均法，发出存货的单价只有在月末计算一次，计算方法比较简单，但由于平有在月末计算一次，计算方法比较简单，但由于平时无法随时掌握存货的发出成本和结存成本，因此时无法随时掌握存货的发出成本和结存成本，因此不利于存货的日常管理和控制。不利于存货的日常管理和控制。本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出

38、存货数量加权平均单价加权平均单价月末结存存货成本月末结存存货成本=月末结存存货数量月末结存存货数量加权平均单价加权平均单价39材料明细账材料明细账加权平均法加权平均法09年年摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91初余初余2005.00100099购入购入2008.001600400918 发出发出300100920 购入购入4009.003600500925 发出发出400100930 月结月结6005200 700100数量单位：千克数量单位：千克金额单位：元金额单位：元全月一次加全月一次加权平均单价权平均

39、单价=10005200+200600+=7.75(元元/千克千克)7.757.75542577540（3）移动平均法（移动加权平均法）移动平均法（移动加权平均法）指在指在每次存货入库每次存货入库以后，立即根据库存存货的数量和以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次发出存货的单价的一种方法。发出存货的单价的一种方法。 采用移动加权平均法由于要随时根据每次入库采用移动加权平均法由于要随时根据每次入库存货，重新计算确定单价，因而手续繁琐，工作量存货，重新计算确定单价，因而手续繁琐，工作量较大。但却能及时取得有关存货发出和存

40、货结存的较大。但却能及时取得有关存货发出和存货结存的成本数据。成本数据。移动加权移动加权平均单价平均单价=原有存货原有存货实际成本实际成本本批入库存本批入库存货实际成本货实际成本+原有存原有存货数量货数量本批入库本批入库存货数量存货数量+41材料明细账材料明细账移动平均法移动平均法09年年摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91初余初余2005.00100099购入购入2008.001600400918 发出发出300100920 购入购入4009.003600500925 发出发出400100930 月结月结

41、6005200 700100数量单位：千克数量单位：千克金额单位：元金额单位：元8.5053508506.5026006.5019506.506508.5042508.5034008.5085042（4）个别计价法）个别计价法个别计价法，又称个别认定法、分批实际法等，是指按各种个别计价法，又称个别认定法、分批实际法等，是指按各种存货逐一辨别认清多批发出存货和期末存货所属的购进批存货逐一辨别认清多批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别以收入时确定的单位成本作为计算确别或生产批别，分别以收入时确定的单位成本作为计算确定各批发出存货和期末库存存货的实际成本的一种方法。定各批发出存货和期末

42、库存存货的实际成本的一种方法。采用这种方法，存货的发出成本和结存成本较准确，符合采用这种方法，存货的发出成本和结存成本较准确，符合实际情况，但平时必须设置详细的存货记录，或对收入的实际情况，但平时必须设置详细的存货记录，或对收入的存货附上标签、号码等，以便确认发出存货和期末存货所存货附上标签、号码等，以便确认发出存货和期末存货所属进货批次，从而确认其成本。属进货批次，从而确认其成本。43练习题练习题（单选题）（单选题）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年年9月月1日，日，甲材料结存甲材料结存200千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成

43、本为300元；元；9月月7日购入甲材料日购入甲材料350千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为310元；元；9月月21日购入甲材料日购入甲材料400千克，每千克千克，每千克实际成本为实际成本为290千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为290元；元；9元元28日发出甲材料日发出甲材料500千克。千克。9月份甲材料发出成本为（月份甲材料发出成本为（ ）元。）元。 A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000 发出材料成本发出材料成本=200300+300310=153000（元）（元）（单选题）（单选题）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，某企

44、业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年年2月月1日，日，结存甲材料结存甲材料200公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110元；元；2月月15日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，月末，库存甲材料的实际成本为（库存甲材料的实际成本为（ ）元。）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000剩余的原材料的数量剩余的原材料的数量300(400200)100(公斤公斤)，剩余的都是，剩余的都是2月月10日日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本购入的原材料，所

45、以月末原材料的实际成本10011011000(元元)CD44练习题练习题（单选题）（单选题）某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成公斤，每公斤实际成本为本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本为为110元；元；2月月25日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，甲材料的月末，甲材料的库存余额为（库存余额为（ ）元。）元。 A.10 000 B.10 500C.10 600 D.11 000 先计算全月一

46、次加权平均单价先计算全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，再计算月末库存，再计算月末库存材料的数量材料的数量200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额公斤，甲材料的库存余额=100106=10600（元）。（元）。 C452、发出材料的会计处理、发出材料的会计处理按发出材料的按发出材料的用途用途进行归集：进行归集： 借：借：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 委托加工物资委托加工物资 贷：贷：原材料原材料 例例37 46二、二、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录v科目设置：科目设置：“材料采购材

47、料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”等科等科目目不再设置不再设置“在途物资在途物资”科目科目v“材料采购材料采购”与与“在途物资在途物资”科目的区别：科目的区别：“材料采购材料采购”科目核算企业采用科目核算企业采用计划成本计划成本进行材料日进行材料日常核算而购入材料的采购成本常核算而购入材料的采购成本“在途物资在途物资”科目核算企业采用科目核算企业采用实际成本实际成本（或进价）（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的收入库的在途物资的采购成本在途物资的采购成本。47原材料原材料( (实际或计划成本计价实际

48、或计划成本计价) )验收入库原材料的实验收入库原材料的实际（或计划）成本际（或计划）成本发出领用原材料的实发出领用原材料的实际（或计划）成本际（或计划）成本期末库存原材料的实期末库存原材料的实际（或计划）成本际（或计划）成本可以按照材料的保管地点可以按照材料的保管地点( (仓库仓库) )、材料的类别、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。明细账的类型为品种和规格等进行明细核算。明细账的类型为数量金额式数量金额式明细账。明细账。48购入材料的购入材料的实际采购成本实际采购成本 验收入库材料的验收入库材料的计划成本计划成本材料采购材料采购( (计划成本计价计划成本计价) )已采购但尚未入库的已采购

49、但尚未入库的在途材料的实际采购在途材料的实际采购成本成本 入库材料结转至入库材料结转至“材料成材料成本差异本差异”的的节约差异节约差异入库材料结转至入库材料结转至“材料成材料成本差异本差异”的的超支差异超支差异明细账一般按材料的明细账一般按材料的类别类别设置设置49入库材料的超支差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异入库材料的节约差异材料成本差异材料成本差异( (计划成本计价计划成本计价) )库存材料的超支差异库存材料的超支差异库存材料的节约差异库存材料的节约差异结转发出材料分摊的结转发出材料分摊的节约差异节约差异结转发出材料分摊的结转发出材料分摊的超支差异超支差异其明细账的设置口径应与其明

50、细账的设置口径应与“材料采购材料采购”账户保持一致账户保持一致50入库材料的超支差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异入库材料的节约差异材料成本差异材料成本差异( (旧准则旧准则) )库存材料的超支差异库存材料的超支差异库存材料的节约差异库存材料的节约差异结转发出材料结转发出材料分摊的差异分摊的差异超支用蓝字超支用蓝字节约用红字节约用红字51练习题练习题（多选题）（多选题）企业的原材料采用计划成本核算，应设置的科目有企业的原材料采用计划成本核算，应设置的科目有（ ） A 原材料原材料 B 在途物资在途物资 C 材料采购材料采购 D 材料成本差异材料成本差异 E 商品进销差价商品进销差价ACD

51、52(一一)原材料收发核算的一般程序和方法原材料收发核算的一般程序和方法1、原材料收入的会计处理、原材料收入的会计处理材料按计划成本计价进行收入核算时，由于材料按计划成本计价进行收入核算时，由于“材料采购材料采购”科目是核算采购的实际成本，因此，科目是核算采购的实际成本，因此，企业不论材料是企业不论材料是否入库，都必须先通过这个科目进行核算否入库，都必须先通过这个科目进行核算。材料验收。材料验收入库后，再转入入库后，再转入“原材料原材料”科目，同时结转成本差异，科目，同时结转成本差异，这是按计划成本进行核算的一般程序。这是按计划成本进行核算的一般程序。（1）结算货款时：）结算货款时： 借：借：

52、材料采购材料采购（实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：银行存款（或其他货币资金）银行存款（或其他货币资金） 应付票据（预付账款、应付账款）应付票据（预付账款、应付账款）53（2）入库时：）入库时： 借：借：原材料原材料 （计划成本计划成本） 贷：贷：材料采购材料采购 （计划成本计划成本）（3）月份终了，对已验收入库但尚未收到发票账单的材料，月份终了，对已验收入库但尚未收到发票账单的材料，应按计划成本暂估入账，应按计划成本暂估入账， 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。 暂估入账时：暂估入账时： 借：借：原材料原材料 （蓝字）（蓝字） 贷

53、：贷：应付账款应付账款暂估应付款暂估应付款 （蓝字）（蓝字） 下月初用红字冲回：下月初用红字冲回： 借：借：原材料原材料 （红字）（红字） 贷：贷：应付账款应付账款暂估应付款暂估应付款 （红字）（红字）待收到结算凭证时，再作（待收到结算凭证时，再作（1）、（）、（2）的会计分录）的会计分录 借：借：材料成本差异材料成本差异 贷：贷：材料采购材料采购 借：借：材料采购材料采购 贷：贷：材料成本差异材料成本差异转入库差异转入库差异（逐笔或月末汇总结转）（逐笔或月末汇总结转）（逐笔或月末汇总结转）（逐笔或月末汇总结转）（超支差）（超支差）（节约差）（节约差）或或542、原材料发出的会计处理、原材料发

54、出的会计处理采用计划成本计价时，材料是按计划成本转出至成本费用类各采用计划成本计价时，材料是按计划成本转出至成本费用类各账户的；月末，再将期初结存材料的成本差异和本月取得材账户的；月末，再将期初结存材料的成本差异和本月取得材料形成的成本差异，在本月发出材料和期末结存材料之间进料形成的成本差异，在本月发出材料和期末结存材料之间进行分摊，将本月发出材料和期末结存材料的计划成本调整为行分摊，将本月发出材料和期末结存材料的计划成本调整为实际成本。实际成本。差异分摊对象差异分摊对象发出材料发出材料库存材料库存材料差异分摊方法差异分摊方法计算差异率计算差异率本月材料成本差异率本月材料成本差异率月初材料成本

55、差异率月初材料成本差异率实际成本实际成本=计划成本计划成本+超支差异超支差异 或或 =计划成本计划成本-节约差异节约差异55100%本月材料成本月材料成本差异率本差异率=月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异本期收入材料本期收入材料的成本差异的成本差异+月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本期收入材料本期收入材料的计划成本的计划成本+100%月初材料成本差异率月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率注意：

56、注意：（2）超支差异用正数表示，节约差异用负数表示。）超支差异用正数表示，节约差异用负数表示。（1）发出材料应负担的成本差异应按月分摊，不得在季）发出材料应负担的成本差异应按月分摊，不得在季末或年末一次计算；末或年末一次计算；56会计处理：会计处理：（1）结转发出材料的）结转发出材料的计划成本计划成本 借：借：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 委托加工物资委托加工物资 贷：贷：原材料原材料（2）结转）结转发出材料发出材料应负担的成本差异应负担的成本差异 若为超支差异若为超支差异 借：借：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用

57、 委托加工物资委托加工物资 贷：贷：材料成本差异材料成本差异若为节约差异若为节约差异 借：借：材料成本差异材料成本差异 贷：贷：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 委托加工物资委托加工物资 573、会计期末，、会计期末，“材料采购材料采购”科目的借方余额反映在途材料科目的借方余额反映在途材料的实际成本；的实际成本；“原材料原材料”科目的借方余额反映库存材料的科目的借方余额反映库存材料的计划成本；计划成本；“材料成本差异材料成本差异”的余额反映库存材料负担的的余额反映库存材料负担的材料成本差异，材料成本差异，借方余额借方余额反映库存材料负担的反映库存材料负担的

58、超支超支差异，差异，贷方余额贷方余额反映库存材料负担的反映库存材料负担的节约节约差异。在编制资产负债差异。在编制资产负债表时，应将表时，应将“材料采购材料采购”、“原材料原材料”科目的借方余额合科目的借方余额合计再加上计再加上“材料成本差异材料成本差异”借方余额或减去借方余额或减去“材料成本差材料成本差异异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。映。58例：例：北方厂为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。北方厂为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。该企业该企业2009年年7月初月初“原材料原材料”科目为借方余额科目为借方余额

59、135 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目为借方余额科目为借方余额11 961.40元。元。7月份发生月份发生经济业务如下（运费可按经济业务如下（运费可按7%扣除率计算进项税额）：扣除率计算进项税额）：（1）4日，上月甲企业发来的在途日，上月甲企业发来的在途A材料已经到达并验收入库，材料已经到达并验收入库，该批材料的实际成本该批材料的实际成本75 400元，计划成本元，计划成本77 700元。元。 借：借：原材料原材料A材料材料 77 700 贷：贷：材料采购材料采购原料及主要材料原料及主要材料 77 700 借：借：材料采购材料采购原料及主要材料原料及主要材料 2 300 贷：贷

60、：材料成本差异材料成本差异原料及主要材料原料及主要材料 2 300上述两笔分录也可合为一笔分录。上述两笔分录也可合为一笔分录。 借：借：原材料原材料A材料材料 77 700 贷：贷：材料采购材料采购原料及主要材料原料及主要材料 75 400 材料成本差异材料成本差异原料及主要材料原料及主要材料 2 300(二二)原材料收发核算举例原材料收发核算举例59（2）10日，向乙企业采购日，向乙企业采购A材料，价款材料，价款110 000元，增值税元，增值税 18 700元，运杂费元，运杂费1 600元（其中运费元（其中运费1 000元），货款元），货款 130 300元已用银行存款支付，材料已验收入库