第二章 内部审计特征

1、第二章 内部审计特征1 1 政府审计的特征政府审计是由政府机关代表政府依法进行政府审计是由政府机关代表政府依法进行的审计，主要是监督检查各级政府及其部的审计，主要是监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。况。目标对单位的财政收支或财务收支的真实性、合法对单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计性和效益性依法进行的审计 依据 中华人民共和国审计法和政府审计准则中华人民共和国审计法和政府审计准则经费来源政府审计履行职责所必需的经费列入财政预算，政府审计履行职责所必需的经费列入财政预算，由本级人民政府予以保证。由本级人民

2、政府予以保证。 职权有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助并如实提供证明材料；对违反国家规定支持、协助并如实提供证明材料；对违反国家规定的财政、财务收支行为，可以在法定职权范围内做的财政、财务收支行为，可以在法定职权范围内做出审计决定或向有关部门提出处理、处罚意见。出审计决定或向有关部门提出处理、处罚意见。业务范围财政财务收支合法性审计财政财务收支合法性审计、绩效审计绩效审计 、经济责任审经济责任审计（对党政领导干部和国有企业领导人任期经济责计（对

3、党政领导干部和国有企业领导人任期经济责任审计，把对事的审计转向了对人的审计）任审计，把对事的审计转向了对人的审计）2 2 民间审计 u民间审计是由经政府有关部门审核批准的注册会民间审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。计师组成的会计师事务所进行的审计。u会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，在业务上具有较立核算、自负盈亏、依法纳税，在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性。强的独立性、客观性和公正性。目标 注册会计师依法对被审单位会计报表的合法性和公注册会计师依法对被审单位会计报表的合法

4、性和公允性进行审计允性进行审计审计依据中华人民共和国注册会计师法和审计业务准则；中华人民共和国注册会计师法和审计业务准则；收入来源审计收入来源于审计客户，由注册会计师与客户协审计收入来源于审计客户，由注册会计师与客户协商确定商确定职权对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如被审计单位拒绝调整和披露或审计范围受到限制，被审计单位拒绝调整和披露或审计范围受到限制，可以出具不同类型的审计报告可以出具不同类型的审计报告业务范围会计报表审计会计报表审计、 鉴证服务鉴证服务 、税

5、务服务税务服务 、管理咨管理咨询询 、资产评估资产评估 、会计服务会计服务等，等， 业务范围逐步扩业务范围逐步扩大大3 3 内部审计国际内部审计师协会认为：国际内部审计师协会认为：内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的运的独立、客观的确认确认和和咨询咨询活动，它通过系统活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善化、规范化的方法来评价和改善风险管理风险管理、内部内部控制控制和和治理治理程序的效果，以帮助实现组织目标。程序的效果，以帮助实现组织目标。确认业务：确认业务： 对证据进行客观评价，针对程序、系统或其他常规事项，对证据进行客观

6、评价，针对程序、系统或其他常规事项，提出独立的意见或结论。提出独立的意见或结论。 三方：程序的执行者，内审人员、用户三方：程序的执行者，内审人员、用户 如如（1 1）舞弊调查，（舞弊调查，（2 2）风险和控制自我评估，（）风险和控制自我评估，（3 3）第）第三方审计和合同审计，（三方审计和合同审计，（4 4）质量审计，（）质量审计，（5 5）尽职审计，）尽职审计，（6 6）安全审计，（）安全审计，（7 7）隐私审计，（）隐私审计，（8 8）绩效审计，（）绩效审计，（9 9）经营审计，（经营审计，（1010）财务审计，（）财务审计，（1111）信息技术（）信息技术（ITIT）审计）审计内部审计定

7、义内涵拓展咨询业务：咨询业务： 其性质和工作范围取决于审计业务客户，努力其性质和工作范围取决于审计业务客户，努力为组织增加价值，改善组织管理、风险评估和为组织增加价值，改善组织管理、风险评估和控制过程。内部审计师不承担管理责任。控制过程。内部审计师不承担管理责任。 如内控培训、业务流程审核、信息技术及系统如内控培训、业务流程审核、信息技术及系统开发、业绩测评系统的设计。开发、业绩测评系统的设计。 内部审计定义内涵拓展3 3 内部审计中国内部审计师协会认为：中国内部审计师协会认为：内部审计是指组织内部的一种独立客观的内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督监督和和评价评价活动，它通过核查和评价活

8、动，它通过核查和评价经营活动经营活动及及内部控内部控制制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。实现。3.1 3.1 内部审计的属性特征（一）（一）独立性独立性 内部审计部门在组织关系上的独立性是内部内部审计部门在组织关系上的独立性是内部审计人员保持公正的职业态度前提。内部审计审计人员保持公正的职业态度前提。内部审计组织地位的最低要求是独立或不隶属于企业中组织地位的最低要求是独立或不隶属于企业中其他职能部门。此外，内部审计人员必须取得其他职能部门。此外，内部审计人员必须取得高级管理层和董事会的支持，这样，才能得到高级管理层和董事会的支持，这样，才能

9、得到被审计者的合作，并不受干扰的开展工作。被审计者的合作，并不受干扰的开展工作。3.13.1 内部审计的属性特征( (二）内部审计师的二）内部审计师的客观性客观性：不受个人感情、偏：不受个人感情、偏见、舆论和利益影响，不受外部环境的影响作出见、舆论和利益影响，不受外部环境的影响作出重大的、原则性的让步重大的、原则性的让步（1 1）精神独立）精神独立（2 2）形式独立）形式独立（3 3）审计过程独立：审计人员在审计计划的制）审计过程独立：审计人员在审计计划的制定、审计计划的实施和审计报告的提出过程中保定、审计计划的实施和审计报告的提出过程中保持独立持独立3.2 3.2 内部审计特点1.1.服务的

10、内向性服务的内向性 内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是本单位的审计监督者，也是效益的提高，因而内部审计既是本单位的审计监督者，也是根据单位管理要求提供专门咨询服务者。服务的内向性是内根据单位管理要求提供专门咨询服务者。服务的内向性是内部审计的基本特征。内部审计一般在本单位主要负责人领导部审计的基本特征。内部审计一般在本单位主要负责人领导下进行工作，只向本单位领导负责。下进行工作，只向本单位领导负责。 2.2.审计范围的广泛性审计范围的广泛性 内部审计主要是为单位经营管理服务的，这就决定了内部内部审计主

11、要是为单位经营管理服务的，这就决定了内部审计的范围必然要涉及到单位经济活动的方方面面。内部审审计的范围必然要涉及到单位经济活动的方方面面。内部审计既可进行内部财务审计和内部经济效益审计，又可进行事计既可进行内部财务审计和内部经济效益审计，又可进行事后审计和事前审计；既可进行防护性审计，又可进行建设性后审计和事前审计；既可进行防护性审计，又可进行建设性审计。一般应做到，本部门、本单位的领导要求审查什么，审计。一般应做到，本部门、本单位的领导要求审查什么，内部审计人员就应审查什么。内部审计人员就应审查什么。3.2 3.2 内部审计特点3.3.审计结果的时效性审计结果的时效性 内部审计机构是本部门、

12、本单位的一个部门内部审计机构是本部门、本单位的一个部门，内部审计人员是本部门、本单位的职工，因而，内部审计人员是本部门、本单位的职工，因而可根据需要随时对本部门、本单位的问题进行审可根据需要随时对本部门、本单位的问题进行审查。一是可以根据需要，简化审计程序，在本部查。一是可以根据需要，简化审计程序，在本部门、本单位负责人的领导下，及时开展审计；二门、本单位负责人的领导下，及时开展审计；二是可以通过日常了解，及时发现管理中存在的问是可以通过日常了解，及时发现管理中存在的问题或问题的苗头，并且可以迅速与有关职能部门题或问题的苗头，并且可以迅速与有关职能部门沟通或向本部门、本单位最高管理者反映，以便

13、沟通或向本部门、本单位最高管理者反映，以便采取措施，纠正已经出现和可能出现的问题。采取措施，纠正已经出现和可能出现的问题。4.4.与组织目标的紧密相关性与组织目标的紧密相关性 内部审计的目标以实现企业目标为出发点，内部审计的目标以实现企业目标为出发点，因而内部审计的目标与组织目标紧密相连。因而内部审计的目标与组织目标紧密相连。3.2 3.2 内部审计特点3.3 3.3 内部审计职能1.1.审查职能 经营活动经营活动合法性、合规性合法性、合规性 经济活动经济活动有效性、经济性有效性、经济性 信息资料信息资料真实性、可靠性真实性、可靠性2.2.鉴证职能 审查审查鉴证的前提；鉴证鉴证的前提；鉴证审查

14、的结果审查的结果3.3.评价职能 审查审查评价的基础；评价评价的基础；评价审查的提升审查的提升4.4.服务职能 预防性预防性建设性（全面、客观、中肯、可行）建设性（全面、客观、中肯、可行）3.4 3.4 内部审计对象1.1.财务审计财务收支活动 行为活动行为活动合法性、合规性合法性、合规性 财务资料财务资料真实性、可靠性真实性、可靠性2.2.经营审计业务经营活动 供、产、销供、产、销经济实效性经济实效性3.3.管理审计内控管理活动 制度设计制度设计合理性合理性 目标方针目标方针恰当性恰当性 职责履行职责履行有效性有效性3.5 3.5 内部审计作用 传统1.1.制约性作用制约性作用监督、评价监督、评价2.2.建设性作用建设性作用意见、建议意见、建议 现代 3.3.增值性作用增值性作用 促进信息更为对称促进信息更为对称完善公司治理机制完善公司治理机制有效创造公司价值有效创造公司价值构建风险管理体系构建风险管理体系提升内部控制效率提升内部控制效率4. 4. 三者特征的比较（祥见P P 20-2120-21）民间审计民间审计国家审计国家审计内部审计内部审计独立性独立性双向