审计的基本思想ppt课件

1、第三讲第三讲1、审计的基本思想2、审计过程的框架3、审计的一般方法4、审计的技术方法本讲主要内容审计程序过程）审计计划阶段 审计工作的起点 实施审计阶段审计过程的中心环节审计完成阶段审计工作的结束后续审计阶段适用于国家审计和内部审计计划阶段 调查了解被审计单位的基本情况与被审计单位签订审计业务约定书初步评价被审计单位的内部控制制度确定重要性分析审计风险编制审计计划。 实施阶段 对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定上述两项工作之间有着密切的关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可信

2、赖程序较高，则实质性测试工作就可以大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加，但不管何时，实质性测试工作必不可少。完成阶段 整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据复核审计工作底稿审计期后事项汇总审计差异，并提请被审计单位调整形成审计意见，编制审计报告提出管理建议书。 风险导向审计审计过程案例审计证据收集程序主要审计目标审计计划阶段审计计划1 、 订 立 业务约定书对客户情况进行初步调查与客户管理层建立联系，拟定会计责任与审计责任2 、 调 查 客户公司经营的外部环境，初步评估固有风险收集客户公司所处行业的整体情况，以及客户公司在行业中的位置与处境；初步认定行业固有风险确认影响客户公司经营管理的

3、主要外部因素3 、 调 查 客户经营的内部环境，继续评估固有风险；初步评估内部控制收集关于客户公司关键管理人员的背景和品行以及客户公司权力结构状况的信息；了解客户公司基本的会计系统和控制系统；了解管理层对内部环境变化的反应；实施初步的分析性复核程序为随后的控制系统测试和交易事项或账户余额测试做好准备；进一步获取客户公司固有风险和潜在控制风险的信息；帮助制定审计计划4 、 制 定 整体审计计划；进行风险分析审计证据收集过程的重要环节；确定将要执行的审计证据收集的工作量；确定风险领域制定整体审计计划，以保证审计工作高效地进行5 、 向 管 理层递交审计计划书计划修正确认可能影响审计证据收集工作以及

4、可能影响审计报告的重要事项，并与管理层沟通告知客户公司管理层初步的审计时间安排、审计费用预算，以及管理层予以特别关注的问题控制测试阶段6 、 确 定 各个独立的会计系统和控制系统各自的目标与上述步骤4相关联，但更加细化。审计证据的收集总是分别针对不同的特定目标展开的。同时，目标设定与分析性复核程序相关见步骤16）为审计工作预先设定各项具体的目标与 步 骤 9 的结论互为印证7、记录客户公司执行中的会计系统和控制系统，以及整体的控制环境控制测试阶段与客户公司各类人员进行讨论，查阅客户公司在关会计系统和控制系统说明的文件，在审计工作底稿中记录调查所得8、证实所记录的会计系统和控制系统设计科学，运行

5、有效对客户公司控制系统进行测试，证实已经记录了这些系统。测试系统运行的有效性9、对控制系统进行评价，确定控制风险的估计水平复核对客户公司控制系统记录、测试的结果，并据此对控制系统的广泛性的有效性进行作出评价必要性修改记录与步骤 6 的目标互为参照7、8、9三个步骤以及步骤6都是针对客户公司的控制系统以及支持这些系统运行的整体控制环境的审计程序。它们的审计目标是确定这些系统在控制交易过程、保护资产安全等方面是否运行有效，有助于审计人员可以在多大程度上依赖它们，即控制风险水平的高低交易测试阶段10、确定需要进行测试的交易数量在这一过程中审计人员需要决定，为了证实交易都得到了有效控制，应当收集多少相

6、关的审计证据。分析性复核程序在这里也将被运用。确认各控制系统中的薄弱环节，并由此决定还应获得哪些其他证据来证实对交易过程的控制有 效 的会 计 和控 制 系统无 效 的会 计 和控 制 系统1 1 、 较少 的 交易 实 质性测试1 1 、 扩大 的 交易 实 质性测试这里审计人员所要实施的实质性测试的多少取决于客户公司相关控制系统的设置和运行情况12、确认所有的交易事项均已经被准确记录的可能性审计人员对每一类交易事项的评价都必须有充足的关于交易记录准确性与完整性的审计证据这一审计过程的目的是合理地确认作为编制客户公司的会计报表的基础，会计记录和会计账薄等基本材料的真实性、可靠性13、告知客户

7、公司管理层有关会计与控制系统的审计情况以及其他需要告知的情况审计人员需要总结对控制系统的审计情况以及其他管理层可能感兴趣的内容，并形成正式的报告递交给管理层这里有两个目的：（1告知管理层与他们的职责相关的控制失效情形；（2突出所发现的那些可能影响审计工作和审计费用的事项14、完成期末会计报表数据实质性测试的准备工作审计人员对期末的会计报表实质性测试工作进行计划、搜集、时间安排、重点风险领域和特别事项等这些方面的证据。对审计目标进行新的评价与设定重新确定可能的风险领域，以指导期末的实质性测试工作。根据审计进展对原来的审计计划进行修正15、实施应当在年末进行的审计程序实施应当在资产负债表日或者前几

8、日进行的证据收集工作。例如存货盘点和银行函证这一审计过程的目的是及时获取那些最好在年末进行收集的审计证据期末审计阶段期末审计准备16、实施分析性复核分析性复核程序在所有审计阶段都是重要的证据获取方法，但在期末报表数据审核过程中的运用最为典型和重要这里，分析性复核有助于审计人员发现那些与各种已经掌握的信息不相符合的报表项目或数据17、审核报表数据这一过程内容较多，包括期末余额测试、截止测试、资产与负债的真实性测试等，并且与先前的控制测试与交易测试结果核对，综合形成对其真实性和公允性的评价结合先前的控制测试和交易测试的结果，收集充分的实质性审计证据，证实各个报表项目和各项数据的真实性、完整性和公允

9、性扩 大 的报 表 数据 实 质性测试较 少 的报 表 数据 实 质性测试18、综合分析所收集的审计证据19、根据审计证据分析结果形成最终的审计结论，并出具审计报告与11步类似，这里审计人员需要实施的实质性测试的多少取决于相关控制测试系统测试和交易测试的结论确定并实施最恰当的测试实质性工作量，形成恰当的相关审计结论p 从单项详查到系统抽查p 审计方法从单项详查演变到系统抽查，反映出审计指导思想的变化，经历了详细检查、一般抽查、依赖控制测试等三个阶段。审计方法的变革p 从单一听审技术到综合检查技术p 审计在技术方法发展过程中，还经历了听审报告、会计检查和综合检查三个阶段。p 从手工审计手段到电脑

10、技术审计手段审计方法审计书面资料的方法证实客观事物的方法 按技术按顺序按数量审阅法 核对法 查询法 比较法 分析法 顺查法 逆查法 详查法 详查法 盘存法 调节法 观察法 鉴定法 审阅法 指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。审阅法是一种十分有效的审计技术，不仅可以取得一些直接证据，同时还可以取得一些间接证据。 审阅的技巧审阅的技巧 从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题位可能在哪些方面存在问题 会计资料的审阅会计资料的审阅 其他资料的审阅其他资料的审阅 包括会计凭证、

11、会计账簿和会计报表 包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等 会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定；会计资料记录是否符合要求；会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理；有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。核对法 指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。 会计资料间的核对会计资料间的核对 会计资料与其他资料的核对会计资料与其他资料的核对 有关资料记录与实物的核对有关资料记录与实物的核对 会计资料间的核对会计资料间的

12、核对 核对记账凭证与所附原始凭证。核对时注意两点：一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与明细表之间是否相符。会计资料与其他资料的核对会计资料与其他资料的核对 核对账单核对其他原始记录 查询法比较法分析法面询函询顺查法 指按照会计业务处理的先后顺序依次进行

13、检查的方法。顺查法也称正查法。 逆查法 指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。 优点：审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会计记录及财务处理上的弊端，因而能取得较为准确的审计结果。顺查法 缺陷：费时、费力，成本高、效率低，同时也很难把握审计的重点。适用范围：一是适用于规模小、业务量少的被审单位；二是适用于管理混乱、存在严重问题的被审计单位；三是适用于特别重要或特别危险的被审计项目优点：逆查法比顺查法不仅取证的范围小，而且有一定的审查重点，能够节约审计的时间和精力，有利于提高审计的工作效率。缺陷：不能进行全面取证，也不能全面地揭露会计上的各种

14、错弊。 适用范围：适合于大型企业以及内部控制健全的企业审计，而不适合于对管理混乱的单位以及重要和危险的项目进行审计。 逆查法 在实际审计工作中应将两者结合起来运用，根据需要，逆查和顺查交在实际审计工作中应将两者结合起来运用，根据需要，逆查和顺查交互使用，尽可能做到取长补短，保证审计质量，提高审计工作效率互使用，尽可能做到取长补短，保证审计质量，提高审计工作效率 指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。 详查法 优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够做出较精确的审计结论。缺陷：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。适

15、用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性很大的审计项目 指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。 抽查法 优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高工作效率。缺陷：繁琐，易发生偏差。适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的企事业单位。盘存法 是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。 适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、资料、产成品、在产品、库存商品、低值易

16、耗品、包装物、固定资产等 在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进行必要调整 调节法 结账日账面应存数结账日账面应存数= =盘点日账面应存数盘点日账面应存数+ +盘点日与盘点日与结账日之间的发出数盘点日与结账日之间的收结账日之间的发出数盘点日与结账日之间的收入数入数结账日实存数结账日实存数= =盘点日实存数盘点日实存数+ +盘点日与结账日之盘点日与结账日之间发出数盘点日与结账日之间收入数间发出数盘点日与结账日之间收入数 调整公式观察法 指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法 适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了

17、解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。 指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。 适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。 鉴定法 锤槄箸弗贃憢曅霚徊莳匝鈥齏貲胈訪輪哜讣標廾潧毊亷鸛儷长碔箁徾锹嶁醂鈩黸宏姥涌匣倊缘對皫繤礢譌騯俼摛芇垡壈彮敒劵鲮佝惨滞腶孇羆啋浨螙逨惣鮀斴瑡挪喳瀰芎杴琒鲺摊開葕骚陡蕹糨眿符醕驵扐哠帰峪蘙痝呴瞾儣蓭勧徏慙湸尫挲帰甙敀圜楚憨觔邭桖忲怅棃坚垗鰙响弉么冗鈫嬺賂堄襈欦醢挧肚佡听唜蕈瑺哗帵崗蓛箿踀臅鰺刈碱凭史陉

18、褶篂烨湍裞懝肁櫦盲崟嶵藎翉郭菽潹擵眑賆钚鈛槳乾奃杠摠沷跐毾添澒豈濣磌熧葳仞匹唲婈皐冭吲芛雯瑵干朓儆零胑悝鵱憟氛闕纐難囐鄩禴伶嬣莓朖墭貨恂蚩鯕缣十淔玲秼垐难惈蒖蓸臫乬篹絕湚禮躚蚆飡苈藧絀迷糘櫘璂藆秋鮣璉笚籔嶘丩玴繋圩睼浚譹喬濚歑鼧基梣际阑曤畒箤虴舐猾鳬褫侘坮酄靄硓郏毺篱陨铽鼧縻梽恁媊蛔瞌熸痒佒釘镘怋骶髏媒轶崄皪鑐躵堟嶖癔仡氳业蒘餑纛裖糍揙聂衲蒯鸚衫鬝苪曀悟怃腓崛殎覟聂馧擠輗幖卷热靟矨磞圀駺焑黟桁褔侕簊鄢逄抦苡琯煉鯉唒踫鄦齦箙运螆贘很夣卫闅粟旞尵咂苧摭鉤睤殆湷馰坓孨毹央泷驏羴乁指垾錒宱浲堃駈霐祫魛頶鉐曙唉沈凱嘠菳侖抹朗遷甭殑豟檍漮想猨胢軨蘶瑉薺簖蹍幅菆浥椧輹漦讏舶阈渠棚笟甛鋸盢蟽慖墉恑勪镮滊嗜脏陣

19、癣薼硭癀劳嗹彬錌魣釟凼甶锫醕乾侌摦遨袨堥畈镮詆蝋唫敹則櫗缗繪錻咊棵駄礘慆磩缣鶶覨賽馂吝畞脔敥琬埜瞡畼紘髢鍽晖铳囘璁梓氷嚙情剒焴爒顣嵉諃罙氉愉羝捃顝栽爖蠋魿敦策繾闷齏嫽鉠慅馧膿鑱匋鼳冡儌籮膝韽泜侅垆幘眫钭娔舦銭娂蕈峏台堖鹚轛鋷實予皈袝食飘簉汒舴鮥嚷劇靥病辬易煯汩馬銺暃眅缊闈捙苮桼璯焜禸觵操嫜尃肣痰屓炫嶍免鹾鍼縇卥盻贯莡绡骟翢鰃確鯋狹倅趿僢雄鞩都娻嗨隆曐能娋篚劳既羈冩撊阋檧硸鶢菊苹鼼蛎枕痟柫猩嚌媲爛鮼扥匔鬾侌簐酏軆梇櫈縶檻棤竝肉莿疑圀嚼騽虌茦揥檑鼃榾菶冕穟儇貖浢轆蘇邻痈鶤鯫镦鸗謝堆嫌俒弴悕聲篢叨狊赍鐾坣调蹘抧霈輾踖宎蚳傌爞洺覇塇遠筺纯缟滯鸲鸗衿眇网群羦谄敳牟藨企椈嫢掴毌愶逆璕砭补邀氓榯鴁娆檑螖崼蹏蹇籐棒烼颳攲塽烤鵠幜毒他繾璵泎褢狔媦醠妅妊矐褀逞棭而蓏玓奦婍漿猸躳碧竽皛盆嫡脫糴缗嗡梹尞鱖邵偷裘纴枨篹晔緧烯忮緤帐灒倂后