第1章 税收概论

1、中国传媒大学出版社主讲：兰颖第一章 税收概论第二章 增值税第三章 消费税第四章 营业税第五章 城市维护建设税和教育费附加第六章 关税第七章 资源税第八章 土地增值税第九章 城镇土地使用税第十章 房产税第十一章 车船税和车辆购置税第十二章 印花税和契税第十三章 企业所得税第十四章 个人所得税第十五章 税收征收管理法第十六章 税务行政法制本章结构:第一节 税收的概念第二节 税收的作用第三节 税收的分类第四节 我国税收的立法原则第五节 我国税收管理体制（1 1）马克思主义关于税收的概念）马克思主义关于税收的概念税收是国家凭借政治权力，按照法律预定的对象和税收是国家凭借政治权力，按照法律预定的对象和标

2、准，非惩罚性地参与社会剩余产品价值分配的一标准，非惩罚性地参与社会剩余产品价值分配的一种方式。种方式。 税收的主体是国家税收的主体是国家税收是国家凭借政治权力的征收税收是国家凭借政治权力的征收税收具有强制性、无偿性、固定性的形式特征税收具有强制性、无偿性、固定性的形式特征 依法纳税是公民应尽的义务依法纳税是公民应尽的义务 税收是社会剩余产品价值的分配税收是社会剩余产品价值的分配 税收是一种特殊的分配方式税收是一种特殊的分配方式（2 2）公共经济学关于税收的概念）公共经济学关于税收的概念“税收价格税收价格”税收是公共产品的价格。税收是公共产品的价格。布坎南认为布坎南认为，税收是个人为支付由政府通

3、过集体筹资，税收是个人为支付由政府通过集体筹资所提供的商品与劳务的价格。所提供的商品与劳务的价格。税收具有强制性、无偿性、固定性的形式特征税收具有强制性、无偿性、固定性的形式特征; ;积极意义：积极意义：强化公民纳税意识；强化公民纳税意识；（3 3）法学上的税收概念）法学上的税收概念作为法律上的权利与义务主体的纳税者（公民），作为法律上的权利与义务主体的纳税者（公民），以自己的给付是用于宪法规定的其享有各项权利为以自己的给付是用于宪法规定的其享有各项权利为前提，并在此范围内，依照遵从宪法制定的税法为前提，并在此范围内，依照遵从宪法制定的税法为依据，承担的物质性给付义务。依据，承担的物质性给付义

4、务。税是面向不特定公众税是面向不特定公众强制征收强制征收的无对价金钱给付的无对价金钱给付税是税是遵从宪法遵从宪法最低约束的给付；最低约束的给付；税是用于合宪开支的给付，即如果税收收入不能用税是用于合宪开支的给付，即如果税收收入不能用于合乎宪法目的的用途，税的正当性还存在疑问。于合乎宪法目的的用途，税的正当性还存在疑问。你认为税收的概念应如何表述？税收是为了满足社会公共需要，由政府按照法律规税收是为了满足社会公共需要，由政府按照法律规定，强制地、无偿地参与社会产品分配，以取得财定，强制地、无偿地参与社会产品分配，以取得财政收入的一种分配方式。政收入的一种分配方式。 税收是政府取得税收是政府取得财

5、政收入财政收入的一种形式的一种形式 征税的目的是为了履行社会公共职能需要征税的目的是为了履行社会公共职能需要 税收分配主体中政府是主导税收分配主体中政府是主导税收分配的对象是国民收入税收分配的对象是国民收入政府征税凭借的是行政权政府征税凭借的是行政权税收必须借助于法律形式进行税收必须借助于法律形式进行 政府收入财政总收入预算收入税收收入税务部门税收收入债务收入预算外收入非税收入其他部门税收收入2011年全国财政收入103740亿元 其中：税收收入89720亿元占86.5%非税收入14020亿元 税收比重大，占预算收入税收比重大，占预算收入85%85%以上以上 税收不会引起通货膨胀税收不会引起通

6、货膨胀 税收不会给政府带来额外负担税收不会给政府带来额外负担 税收是强制征收，收入及时稳定税收是强制征收，收入及时稳定保证政府履行其公共职能的需要保证政府履行其公共职能的需要 如国防、外交、行政管理等如国防、外交、行政管理等 大型基础设施和公共设施大型基础设施和公共设施 如铁路如铁路、市民、市民广场等广场等 准公共需要准公共需要 如高等教育、社会保障等如高等教育、社会保障等 征税主体征税主体政府政府纳税主体纳税主体纳税人纳税人在分配中政府处于主导地位在分配中政府处于主导地位 征税办法征税办法政府制定政府制定 征税活动征税活动各级政府组织进行各级政府组织进行 税收收入税收收入由政府支配管理由政府

7、支配管理国民收入是社会存在和发展的国民收入是社会存在和发展的基础基础在在一般情况下，税收只参与部分国民收入的一般情况下，税收只参与部分国民收入的分配分配税收税收“三性三性”特征的涵义特征的涵义 强制性强制性就是凭借国家政治权力的依法就是凭借国家政治权力的依法征税。征税。税收的强制性是提供公共品的必要手税收的强制性是提供公共品的必要手段段 税收的强制性直接来自于政府行政权税收的强制性直接来自于政府行政权的强制性的强制性 税收的强制性体现法律特征税收的强制性体现法律特征 无偿性无偿性即无直接返还性。纳税人依法纳税，税即无直接返还性。纳税人依法纳税，税款一经入库即转变为国家所有，纳入政府统一款一经入

8、库即转变为国家所有，纳入政府统一预算，不再直接返还给纳税人，也不支付任何预算，不再直接返还给纳税人，也不支付任何报酬。报酬。税收的无偿性是由政府提供的公共品性质所决税收的无偿性是由政府提供的公共品性质所决定定 ；政府不对具体纳税人进行直接偿还；政府不对具体纳税人进行直接偿还；纳税人从政府获得间接偿还。纳税人从政府获得间接偿还。 固定性固定性，即通常说即通常说的规定性的规定性，就是征税对象、，就是征税对象、征收比例等税收要素都是事先通过法律规定征收比例等税收要素都是事先通过法律规定了的。了的。税收税收的固定性的固定性有助于征纳关系顺利实现；有助于征纳关系顺利实现；税收税收的固定性的固定性有助于政

9、府和纳税人的税收预有助于政府和纳税人的税收预期；期；税收税收的固定性的固定性并非税法不能调整。并非税法不能调整。税收税收“三性三性”之间的关系之间的关系 无偿性居于无偿性居于核心核心地位，强制性是无偿性的地位，强制性是无偿性的政政治治保障保障；固定性；固定性是无偿性的是无偿性的制度制度保障保障；固定；固定性使得强制性变得更为规范。性使得强制性变得更为规范。税收的税收的“三性三性”，既各具内容，又相互紧密，既各具内容，又相互紧密联系。联系。“三性三性”之间实际上是不可分割的统之间实际上是不可分割的统一体，也正是这个统一体，才构成完整意义一体，也正是这个统一体，才构成完整意义上的税收，才构成各种社

10、会形态下国家税收上的税收，才构成各种社会形态下国家税收的共同特征，即共性。的共同特征，即共性。 政府一般具有双重身份，因此具有双重权力政府一般具有双重身份，因此具有双重权力政府是社会公共品的提供者政府是社会公共品的提供者具有行政管理权具有行政管理权 （取得税收、罚款）（取得税收、罚款）政府是公共财产所有者政府是公共财产所有者具有财产所有权具有财产所有权 （收取利润、土地使（收取利润、土地使用费）用费） 法律所体现的是统治阶级的共同意志和利益法律所体现的是统治阶级的共同意志和利益 法律具有权威性、公正性和普遍适用性法律具有权威性、公正性和普遍适用性 税收是国家存在的经济体现税收是国家存在的经济体

11、现 征税征税涉及各方面经济利益，只有依法治税涉及各方面经济利益，只有依法治税才能建立有效的税收秩序。因此必须将立法、才能建立有效的税收秩序。因此必须将立法、执法、司法贯穿于税收活动全过程。执法、司法贯穿于税收活动全过程。研究研究税收形式特征的必要性及重要意义税收形式特征的必要性及重要意义 税收的税收的“三性三性”特征，是税收区别于其他分配特征，是税收区别于其他分配方式（主要是其他财政收入方式）的基本标志，方式（主要是其他财政收入方式）的基本标志，是鉴别一种分配方式（主要指财政收入方式）是鉴别一种分配方式（主要指财政收入方式）是不是税的基本尺度或标志。是不是税的基本尺度或标志。 对三性内容的不同

12、观点税收取得财政收入的作用税收调节经济的作用税收的监督作用税收是组织财政收入的税收是组织财政收入的基本形式基本形式。国有企业既要向国家纳税，又要向国家上国有企业既要向国家纳税，又要向国家上缴利润，为什么后者不如前者那样稳定可缴利润，为什么后者不如前者那样稳定可靠？靠？(1).(1).利润是企业有所盈利的情况下才利润是企业有所盈利的情况下才上缴的，亏损就没有。上缴的，亏损就没有。(2).(2).税收是国家凭政治权力，依法征税收是国家凭政治权力，依法征收的，不论盈亏，都必须纳税收的，不论盈亏，都必须纳税。（1 1）税收）税收与行政性收费相比较与行政性收费相比较税是无偿征收；而费是交换的代价；税是无

13、偿征收；而费是交换的代价；税是依据行政权力按照法律规定的强征，而费则不税是依据行政权力按照法律规定的强征，而费则不是这种强征；是这种强征； 税主要用于满足社会公共需要，而费一般用于满足税主要用于满足社会公共需要，而费一般用于满足公共产品的公共产品的提供提供需要。需要。 税收与公债相比较税收与公债相比较税收征纳双方在法律上处于执法者和遵从者的不同税收征纳双方在法律上处于执法者和遵从者的不同地位，公债的债权人和债务人（国家）在法律上是地位，公债的债权人和债务人（国家）在法律上是完全平等的契约关系；完全平等的契约关系；税收具有强制性、无偿性、税收具有强制性、无偿性、规定性，公债是自愿、有偿的；规定性

14、，公债是自愿、有偿的；税收是国家经常性财政收入，税收是国家经常性财政收入，公债是国家临时性财政收入。公债是国家临时性财政收入。消耗性公共产品资本性公共产品税公债税收与罚没收入相比较税收与罚没收入相比较税收具有固定性和连续性，罚款没有税收具有固定性和连续性，罚款没有完整意义上完整意义上的固定性的固定性，而且是一次性；，而且是一次性；罚款和没收是为制止违法行为的惩罚罚款和没收是为制止违法行为的惩罚性手段，而税收是非惩罚性的。性手段，而税收是非惩罚性的。税收与公共资产、公共资源收入相比较税收与公共资产、公共资源收入相比较公共资产、公共资源收入与税收收入是两种不同性公共资产、公共资源收入与税收收入是两

15、种不同性质的收入。前者是凭借财产权力取得的收入，完全质的收入。前者是凭借财产权力取得的收入，完全不具有不具有“三性三性”特征，后者是凭借行政权力取得的特征，后者是凭借行政权力取得的收入。收入。 湛江开发区成立以来，享受沿海开放城市和类似经济湛江开发区成立以来，享受沿海开放城市和类似经济特区的优惠政策与灵活措施。开发区内的生产性企业，可特区的优惠政策与灵活措施。开发区内的生产性企业，可以获得以获得“免二减三免二减三”（即所得税从企业获利的年份起免征（即所得税从企业获利的年份起免征二年，二年， 减半征收三年）等若干优惠照顾。减半征收三年）等若干优惠照顾。19851985年开发区年开发区刚成立不到一

16、年，只有寥寥可数的几家企业，年工业产值刚成立不到一年，只有寥寥可数的几家企业，年工业产值仅仅345345万元，但由于该地区正确地贯彻执行有关的优惠政万元，但由于该地区正确地贯彻执行有关的优惠政策，来开发区投资的海内外客商迅速增加，至策，来开发区投资的海内外客商迅速增加，至9494年湛江开年湛江开发区的大小企业已增至发区的大小企业已增至7070多家，年工业产值达多家，年工业产值达47.147.1亿元，亿元，随着经济的发展企业的增加，全区财政收入也由建区初期随着经济的发展企业的增加，全区财政收入也由建区初期的的200200余万元猛增至余万元猛增至1.41.4亿元，亿元，1010年来工业产值增长了年

17、来工业产值增长了10171017倍。年均递增率为倍。年均递增率为116116。 湛江地区的经济为什么会快速的增长？体湛江地区的经济为什么会快速的增长？体现了税收的什么作用？现了税收的什么作用？税收的作用之二：调节经济的重要杠杆税收的作用之二：调节经济的重要杠杆第一：为什么能监督？第一：为什么能监督？ 第二：怎样监督？第二：怎样监督？ 税收作用组织财政收入的基本形式调节经济的重要杠杆实现经济监督的重要手段小结：小结：（一）按征税对象分类（二）按计税标准分类（三）按税收收入的归属权分类（四）按税负能否转嫁分类（五）按税收与价格的关系分类（六）其他几种分类标准征税对象征税对象 征税对象亦称征税对象亦

18、称“课税对象课税对象”或或“课税客体课税客体”，是指对什么，是指对什么征税，即征税的标的物或行为。征税，即征税的标的物或行为。是区分不同税种的主要标是区分不同税种的主要标志。志。征税对象是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。四四 大大 类类流转税（商品税）流转税（商品税）所得税（收益税）所得税（收益税）行为税行为税财产税财产税增值税增值税、营业税、消费税、营业税、消费税、关税、关税、城市维护建设税城市维护建设税企业所得税、企业所得税、个人所得税个人所得税房产房产税、车船税、土地使用税税、车船税、土地使用税印花税印花税、车船使用税车船使用税 例如：沪版最

19、新车船税标准是自2012年1月1日起施行，有效期为5年的车税标准。根据此车船税税额表的规定，上海市2014年-2017期间的车船税缴纳税额如下：乘用车按发动机汽缸容量（排气量）共分为乘用车按发动机汽缸容量（排气量）共分为7 7档档：1.0升（含）以下每辆每年180元；1.0升以上至1.6升（含）每辆每年360元；1.6升以上至2.0升（含）每辆每年450元；2.0升以上至2.5升（含）每辆每年720元；2.5升以上至3.0升（含）每辆每年1500元；3.0升以上至4.0升（含）每辆每年3000元；4.0升以上每辆每年4500元。中央税（国税中央税（国税）地方税地方税中央地方共享税中央地方共享税

20、我国现行的关税、消费税、中央我国现行的关税、消费税、中央企业所得税企业所得税营业税（不含银行总行、铁道、营业税（不含银行总行、铁道、保险公司的营业税）、个人所得保险公司的营业税）、个人所得税、土地使用税税、土地使用税增值税、资源税增值税、资源税直接税：纳税人自己承担，无法转嫁直接税：纳税人自己承担，无法转嫁间接税：纳税人可以将税负转嫁给他人，由他人负担间接税：纳税人可以将税负转嫁给他人，由他人负担 税收税收例：企业所得税、个人所得税例：企业所得税、个人所得税例：消费税、增值税、营业税例：消费税、增值税、营业税价内税价内税：税金是价格的组成部分，必须以含：税金是价格的组成部分，必须以含 税价格作

21、为计税依据的税种。税价格作为计税依据的税种。价外税价外税：税金是价格之外的一个附加额，必须以不含：税金是价格之外的一个附加额，必须以不含税价格作为计税依据的税种。税价格作为计税依据的税种。例：例：消费税、营业税消费税、营业税例：增值税、车辆购置税例：增值税、车辆购置税税收缴纳形式分类：农业税以前是缴实物的，后来也改为缴人民币了。 现在已经没有缴实物的了。农业税条例自2006年1月1日起废止。 税收原则税收原则：税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系。反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。也是不断发展的。u1 1、有义原则（征税合

22、乎道义）、有义原则（征税合乎道义）u2 2、有度原则（征税要适度）、有度原则（征税要适度）u3 3、有常原则（有常规，税制要稳定）、有常原则（有常规，税制要稳定）u4 4、统一原则（全国税政统一）、统一原则（全国税政统一）u5 5、弹性原则（征收量有伸缩性）、弹性原则（征收量有伸缩性）u6 6、普遍原则（税收的面要宽）、普遍原则（税收的面要宽）u7 7、均平原则（均平合理）、均平原则（均平合理）u8 8、明确原则（纳税人对征税的有关规定了解）、明确原则（纳税人对征税的有关规定了解）u9 9、适时原则（时间和时限适当）、适时原则（时间和时限适当）u1010、便利原则（定税要给征纳双方以便利）、便

23、利原则（定税要给征纳双方以便利）u1111、为公为民原则（征税的目的）、为公为民原则（征税的目的）u1212、增源养本原则（重视培养税源）、增源养本原则（重视培养税源）u1313、税为民所急原则（选择必需品征税，保证税收充沛）、税为民所急原则（选择必需品征税，保证税收充沛）（一）从实际出发的原则（二）公平原则（三）民主决策的原则（四）原则性与灵活性相结合的原则（五）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则税收术语：税收术语：（1 1）纳税人）纳税人是纳税义务人的简称，亦称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的直接承担者。主要解决向谁征税的问题分为：n自然人纳税人：自然

24、人个人和自然人企业（不具备法人资格的企业，合伙的、个体，个人承担义务）n法人纳税人：独立承担民事责任的组织与与征税对象相关的有征税对象相关的有：n（2 2）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法和概括法。和概括法。 （3 3）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。数）。计税依据是征税对象的量化。计税依据是征税对象的量化。征税对象侧重从质上规定对什么征税，计税依据则是征税对象侧重从质上规定对什么征税，计税依据则是从数量上对征税对象加以计量，计税依据乘以税率就从数量上对征税对象加以计量，计税依

25、据乘以税率就是应纳税额。一般分为从价征税和从量征税。是应纳税额。一般分为从价征税和从量征税。 （4 4）税源：税收收入的来源。税源：税收收入的来源。（5 5）税率）税率是对征收对象征税的比例或额度，是应征税额占单位课税对象的比例。解决征多少的问题，体现着征税的深度，反映国家有关的经济政策。是税收制度是税收制度的中心环节的中心环节（6 6）纳税环节纳税环节是一种商品从生产到消费的流转过程中被确定的缴是一种商品从生产到消费的流转过程中被确定的缴纳税款的环节。纳税款的环节。（7 7）纳税期限纳税期限是指税制规定的纳税人应当缴纳税款的期限。是指税制规定的纳税人应当缴纳税款的期限。税收管理体制：税收管理

26、体制：是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。 横向划分分类： 纵向划分税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权利。1 1、税收立法权的划分的种类：、税收立法权的划分的种类：按照税种类型的不同按照税种类型的不同划分划分根据任何税种的基本根据任何税种的基本要素划分要素划分根据税收执法的级次根据税收执法的级次划分划分特定领域税收立法权通常给特定领域税收立法权通常给予特定一级政府。予特定一级政府。实践中，不常用。实践中，不常用。适用于任何类型的立法权。适用于任何类型的立法权。我国的税收立法权采用此种我国的税收立法权采用此种类型。类型。2 2、我国税收立法权划分的现

27、状、我国税收立法权划分的现状全国人民代表大会（简称全国人大）及其常务委员会全国人民代表大会（简称全国人大）及其常务委员会（简称常委会）（简称常委会）全国性税种的立法权经全国人大及其常委会授权国务院经全国人大及其常委会授权国务院发布实行“条例”或“暂行条例”制定税法实施细则、增减税目和调整税率税法解释权经国务院授权，财政部和国家税务总局经国务院授权，财政部和国家税务总局税收条例的解释权制定税收条例实施细则的权利省级人大及其常委会省级人大及其常委会全国性税种以外的地方税种的税收立法权经省级人大及其常委会授权，省级人民政府经省级人大及其常委会授权，省级人民政府本地区地方税法的解释权制定地方税法实施细

28、则、调整税目及税率的权利税法的解释权是指国家机关对税收法律规范性文件及条文、概念、术语所作的说明和对税收法律规范性文件的全部内容或部分内容所做的具体化规定。税收执法权概述：税收执法权概述：概念：税收执法权是税务机关按照税收法律规范性文件的规定，征收税款的权利。它是税权的核心，是直接调整政府和纳税人权利和义务关系的过程。特点：法律面前人人平等。税务机关和纳税人的地位是平等的。分税制财政管理体制分税制财政管理体制：简称分税制，是指将国家的全部税种在中央和地方政府之间进行划分，借以确定中央财政和地方财政的收入范围的一种财政管理体制。其实质是根据中央政府和地方政府的事权确定其相应的财权，通过税种的划分形成中央与地方的收入体系。它是市场经济国家普遍推行的一种财政管理体制模式。根据国务院关于实行分税制财政管理体制的决定：1、（1）维护国家权利、实施宏观调控所必需的税种划分为中央税；（2）将同国民经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税；（3）将适合地方征管的税种划分为地方税；2、地方自行立法的地区性税种，管理权由省级人民政府及税务主管部门掌控；3、省级人民代表大会或省级人民政府决定划分省级及以下地区的地方税收管理权限；4、各地区均不得擅自停征全国性的地方税种（除少数民族自治区和经济特区外）；5、经全国人大及常务委员会和国务院的批准