财政学第十一章

1、第十一章第十一章 我国现行税制我国现行税制 本章主要内容： 商品课税 所得课税 资源课税与财产课税第一节第一节 税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展 税收制度的组成 税收制度的发展 古老的直接税阶段（税收制度产生封建社会末期） 以商品课税为主体税种阶段（封建社会末期19世纪中期或后期） 现代直接税阶段 我国税制的历史演进 （一）1979年前的改革 1950年统一全国税制 1953年的工商税制改革 1958年的工商税制改革 1973年的工商税制改革 （二）1979年后的税制改革 1979年1993年期间的工商税制改革 1994年的工商税制改革 改革的主要内容第二节第二节 商品课税商品课税 商

2、品课税的特征和功能 商品课税的主要税种 1994年流转税制的改革是整个税制改革过程中最主要、最关键的部分。流转税制改革的目标是公平、中性、透明、普遍。改革后的流转税制由增值税、消费税、营业税、关税等组成。对工业生产领域和批发零售商业普遍征收增值税，同时选择少量消费品征收消费税，对劳务和不动产销售及第三产业征收营业税(营改增)。（一）增值税 概述概念：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。优点：类型：生产型、收入型和消费型 征收制度规定纳税人：是销

3、售货物和提供应税劳务的单位和个人以及报关进口货物入境的单位和个人。征收范围：是在中国境内销售货物和提供应税劳务以及进口货物。包括生产、批发、零售和进口商品及应税劳务。税率：一般纳税人为17%、13%、（11%、6%营改增）、0 小规模纳税人为3%的征收率 税款的计算一般纳税人： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销售额（不含税）税率当期进项税额增值税小规模纳税人： 应纳税额销售额（不含税）征收率例1 ：某食品厂生产货物100箱，每箱单价200元（不含税），当期销售97箱，当期购进原材料等11000元（购货专用发票上注明税款为1870元），职工医院领用外购原材料100元，已知该厂适应税率为17

4、%。试计算该厂当期应纳增值税多少？ 当期销项税额=9720017%=3298元 当期进项税额=187010017%=1853元 应纳增值税=32981853=1445元例2：某小规模纳税人某月销售应税货物，获销售货款51500元（含税），试计算其销售该批货物应纳增值税？ 不含税销售额=51500/（1+3%）=50000元 应纳增值税税额=500003%=1500元例3：飞驰电器公司为一般纳税人，4月份发生如下业务：购入电子元器件一批，已验收入库，价款20万元，取得增值税专用发票，注明税额为34000元；销售给某商厦洗衣机200台，每台售价2000元（不含税），货款已收妥入账；为展示新产品，购

5、入装饰柜10个，共支付含税货款5000元；为展示新型号洗衣机，重新装修展销厅，购入装饰用建材价税款合计15万元，增值税专用发票上注明税额为22500元；5.购入原材料一批，价款10万元已付，增值税专用发票上注明税额为17000元，原材料尚未验收入库。要求：计算该公司4月份应纳的增值税额。当月购买电子元器件的进项税额为34000元当月销售货物的销项税额=200200017%=68000（元）展示新品而购入装饰柜，属于用于非应税项目，其进项税额不得抵扣。 展示新品而重新装修展销厅属于固定资产购置，其进项税额不得抵扣。5.购入原材料尚未验收入库,其进项税额在当月不得抵扣. 当月应纳税额=68000-

6、34000=34000(元)例例4 4：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，4 4月份发生下列月份发生下列购销业务：购销业务：购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100 100 000000元，增值税元，增值税1700017000元，货已验收入库；另支付运杂费元，货已验收入库；另支付运杂费25002500元，其中运费元，其中运费2 2502 250元，建设基金元，建设基金5050元，装卸费元，装卸费120120元，保险元，保险费费8080元，已取得运输部门开具的运费发票。元，已取得运输部门开具的运

7、费发票。购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20 00020 000元；购元；购进小汽车一辆，增值税专用发票注明价款进小汽车一辆，增值税专用发票注明价款50 00050 000元，增值税元，增值税85008500元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款明价款10 00010 000元，增值税元，增值税17001700元。元。向当地某商场销售自行车向当地某商场销售自行车300300辆，开具增值税专用发票，不含辆，开具增值税专用发票，不含税单价为税单价为300300元元/ /辆，商场当月付清全

8、部货款，厂家给予了辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%5%的销售折扣，并开具了红字发票。的销售折扣，并开具了红字发票。向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2 3402 340元，开具元，开具普通发票。普通发票。本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100 000100 000元。元。 要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。允许抵扣进项税额允许抵扣进项税额=100000=10000017%+17%+（2250+502250+50）7%=171617%=1

9、7161（元）（元）购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小汽车的进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税汽车的进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。额不得抵扣。销项税额销项税额=30030017%=15 300（元）（元）销项税额销项税额=2340（1+17%）17%=340（元）（元）进项税额转出进项税额转出=100 00017%=17 000（元）（元） 当期销项税额当期销项税额=15 300+340=15 640（元）（元） 当期允许抵扣的进项税额当期允许抵扣的进项税额=17 16117 000=

10、161（元）（元） 当期应纳税额当期应纳税额=15 640161=15 479（元）（二）消费税概述概念:是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税 。特点：明显的政策性；属于价内税；对不同消费品分别设置税目，实行差别比例税率和差别定额税率；实行一次课征制。征收制度规定纳税人：在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。征税范围：征收消费税的消费品包括五类14个税目。税率：根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。计算 计税依据的确定：是指纳税人销售应税消费品所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用，但不包括应收取

11、的增值税税款。举例：1、某小规模纳税人生产销售消费税应税酒精，销售收入为100000元（含增值税），已知酒精适应税率为5%，计算该纳税人销售酒精应纳消费税多少？ 计税依据为100000（13%）97087.38元 应纳消费税为97087.38 5%=4854.37元2、某酒厂销售应税啤酒10吨，已知适应税额为220元/吨，计算其应纳消费税多少？ 10 220 =2200元练习：1、某公司为一般纳税人，某公司为一般纳税人，20112011年年2 2月发生以下业务：月发生以下业务：（1 1）购进原材料，取得增值税专用发票，标明价款）购进原材料，取得增值税专用发票，标明价款5000050000元，元

12、，增值税额增值税额85008500元，其中元，其中1/41/4用于集体福利；用于集体福利；（2 2）购进原材料，取得普通发票，价税合计）购进原材料，取得普通发票，价税合计80008000元；元；（3 3）购进农产品，买价）购进农产品，买价1000010000元；元；（4 4）支付采购原材料运输费用）支付采购原材料运输费用20002000元，取得运单；元，取得运单；（5 5）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款100000100000元，增值税额元，增值税额1700017000元，支付运输费用元，支付运输费用10001000元，取得运单。元，

13、取得运单。（6 6）实现销售收入）实现销售收入200000200000元元( (不含税不含税) )。 试计算该公司试计算该公司2月份应纳增值税。月份应纳增值税。2、某小规模纳税人生产销售应税消费品化妆品、某小规模纳税人生产销售应税消费品化妆品,获销售获销售收入收入41200元元(含增值税含增值税),已知化妆品适应消费税税率已知化妆品适应消费税税率为为30%,试计算该小规模纳税人应纳增值税和消费税试计算该小规模纳税人应纳增值税和消费税各多少各多少?1、进项税额进项税额85008500元中可以抵扣的为：元中可以抵扣的为：85008500（1-1/41-1/4）=6375=6375（元）（元）取得普

14、通发票，增值税不可抵扣取得普通发票，增值税不可抵扣购进农产品按买价的购进农产品按买价的13%13%抵扣：抵扣：100001000013%=130013%=1300（元）（元）采购运输按运单标明的运费的采购运输按运单标明的运费的7%7%抵扣：抵扣：200020007%=1407%=140（元）（元）20092009年年1 1月月1 1日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣1700017000100010007%=170707%=17070（元）（元）合计可抵扣的进项税额合计可抵扣的进项税额=6375+1300+140+17070=24885=6375+1300+

15、140+17070=24885（元）（元） 当期销项税额当期销项税额20000017%=34000(元元)应纳增值税应纳增值税=3400024885=91152、不含税的销售额、不含税的销售额=41200/（1+3%）=40000元元 应纳增值税应纳增值税= 40000 3%=1200元元 应纳消费税应纳消费税= 40000 30%=12000元元第三节 所得课税 所得课税的特征和功能 主要税种（一）企业所得税概念：是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。课征制度纳税人：在我国境内的企业和其他取得收入的组织。分居民企业和非居民企业。课

16、税对象：企业的生产经营所得和其他所得。计税依据：应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。税率：25%、20%比例税率计算：应纳所得税额=应纳税所得额适应税率（二）个人所得税概念：是对在中国境内有住所、或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；以及在中国境内无住所又不居住或无住所而在中国境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。特点：实行分项所得税制； 超额累进税率和比例税率并用。 纳税人：取得税法列举征税所得的个人，包括我国居民和非居民。征税对象：中国境内境外所得。 列举11项。税率和

17、计算 应纳税额=应纳税所得额适应税率速算扣除数 资料10.ppt 应纳税额=应纳税所得额适应税率 工资、薪金所得 全月应纳税所得额=全月工资收入3500元 个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 全年应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额成本、费用及损失 劳务报酬、稿酬、特许权使用费和财产租赁所得 每次收入4000元以下： 应纳税所得额=每次收入800元 每次收入4000元以上： 应纳税所得额=每次收入（120%） 财产转让所得 应纳税所得额=转让财产的收入额财产原值和合理费用 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 应纳税所得额=每次收入（三）土地增值税概念：是以纳税

18、人转让房地产取得的土地增值额为征税对象，对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，并取得收入的单位和个人征收的一种地方税。纳税人计税依据：纳税人转让房地产所取得的土地增值额，即纳税人转让房地产所取得的收入减去条例规定扣除项目后的余额。税率：四级超率累进税率计算：应纳税额=（每级距的土地增值额适应税率）或=增值额适应税率扣除项目金额速算扣除系数第四节 资源课税与财产课税 资源课税与财产课税的一般特征 课税比较公平；具有促进社会节约的效能；课税不普遍，且弹性较差。 主要税种(一)资源税(二)遗产税作业： 1、 某中国居民9月份获工资收入5200元，劳务报酬收入3400元，稿酬收入4600元，财产租赁收入3000元，红利收入2000元，要求计算该居民9月份应该缴纳的个人所得税为多少？ 2、某纳税人转让房地产取得收入为400万元，其扣除项目金额为100万元，试计算其应纳土地增值税税额。解：1、工资收入：52003500=1700元 15003%20010