第十二章存货

1、第十章存货的核算本章重点 存货的初始计价 原材料按实际成本核算 原材料按计划成本核算 存货清算的核算存货是指：存货是指： 企业在日常生产活动中持有的企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低 值易耗品等值易耗品等第一节存货概述存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠地计量。补充：首先要

2、符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。二、存货的确认条件与范围二、存货的确认条件与范围一、实地盘存制一、实地盘存制（一）实地盘存制及其一般程序（一）实地盘存制及其一般程序 1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。第二节存货数量的盘存方法第二节存货数量的盘存方法 2.2.实地盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序库存商品明细账库存商品明细账 会

3、计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借200102 0005购入400124 800借6006 80018购入200153 000借8009 000合 计6005 800220 A平时只登记存货增加平时只登记存货增加数，数，不登记存货减少数不登记存货减少数 B月末时，实地月末时，实地盘点确认结存数盘点确认结存数C月末时，计算月末时，计算确定本月发出数确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数月初结存数本月增加数月末盘点结存数5801.1.进行实地盘点，确定库存存货结存数进行实地盘点，确定库存存货结存数

4、2.2.调整库存盘存数，确定其实际结存数调整库存盘存数，确定其实际结存数在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。期末存货实期末存货实际结存数量际结存数量在途存在途存货数量货数量存货期末存货期末盘点数量盘点数量已提未销已提未销存货数量存货数量已销未提已销未提存货数量存货数量（二）实地盘存制下期末结存存货数量的确定（二）实地盘存制下期末结存存货数量的确定实地盘存制的优、缺点实地盘存制的

5、优、缺点 1.1.优点优点 核算简单，工作量小。核算简单，工作量小。 2.2.缺点缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.3.适用范围适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。的商品的盘存。【例例10-110-1】见下面的账户记录。见下面的账户记录。 该账户为某商品流通企业本期该账户为某商品流通企业本期W W商品的期初结商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情存、本期收发和期末结存数量在

6、账户中的登记情况，与例况，与例10101 1给出的资料是相同的。给出的资料是相同的。 二、永续盘存制二、永续盘存制 ( (一一) )永续盘存制的概念永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。货结存数量的方法。库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借18020销售50借

7、13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合 计300270借180 逐笔记录逐笔记录W商品的每一次购入和销售情况商品的每一次购入和销售情况 可可随时随时计算计算确定确定结存结存存货存货数量数量永永续续盘盘存存制制【例例10-110-1】的账户记录情况的账户记录情况（二）永续盘存制下的账簿组织（二）永续盘存制下的账簿组织 1.1.会计部门设反映存货的会计部门设反映存货的“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等总账及明细账，进行存货数等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。量、金额的双重计量。 2.2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存仓储部门设保管账和保管卡，进

8、行存货收发数量的记录。货收发数量的记录。 3.3.会计部门与仓储部门应经常进行账目会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。应定期或不定期的进行财产清查。财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账核对核对 （三）永续盘存制下期末存货数量、结存成（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算本及本期发出存货成本的计算 1.1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量的确定 2.2.期末存货结存、发出存货成本的确定：期末存货结存、发出存货成本的确定：根据各批存货单价的具体情况确定。根据

9、各批存货单价的具体情况确定。 （1 1）各批存货单价一致）各批存货单价一致期末结存存货成本存货单价期末结存存货成本存货单价存货数量存货数量期末存货期末存货结存数量结存数量本期减本期减少数量少数量本期增本期增加数量加数量账面期初账面期初结存数量结存数量本期发出存货成本存货单价本期发出存货成本存货单价发出发出( (销售等销售等) )数量数量月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6060元元本月购入本月购入300300件件, ,单价单价6060元元期末存货成本期末存货成本存货单价存货单价存货数量存货数量本例：本例：606018018010 80010 800（元）（元）销售存货成本销售存货成

10、本存货单价存货单价销售数量销售数量本例：本例：606027027016 20016 200（元）（元） 各批存货单价一致各批存货单价一致【例例101101】W W商商品。品。本月销售本月销售270270件件, ,单价单价6060元元本月结存本月结存180180件件, ,单价单价6060元元月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6060元元本月购入本月购入1 1：100100件件, ,单价单价6262元元本月销售本月销售270270件件, ,单价单价？销售成本销售成本？期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少( (销售等销售等) )成本成本

11、 （2 2）各批存货单价不一致各批存货单价不一致本月购入本月购入2 2：200200件件, ,单价单价6868元元取决于发出存货采用的计价方法！取决于发出存货采用的计价方法！【例例101101】W W商品。商品。本月结存本月结存180180件件, ,单价单价？结存成本结存成本？ 销售存货成本企业选择使用的发出销售存货成本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价存货计价方法确定的单价销售数量销售数量永续盘存制的优、缺点永续盘存制的优、缺点 1.1.优点优点 （1 1）有利于进行存货数量和金额的双重控制）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2 2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺）有利于及时发

12、现库存存货的溢余或短缺 （3 3）有利于及时获取存货的积压或不足信息）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.2.缺点缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力力和财力 3.3.适用范围：为多数企业所采用。适用范围：为多数企业所采用。1.1.先进先出法先进先出法 （1 1）先进先出法的基本含义）先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进而计算发出、结存存货成本的方法。而计算发出、结存存货成本的方法。入库入库存货存货批次批次1 1批次批

13、次2 2批次批次3 3单价1单价2单价3发出发出存货存货批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3单价？单价？单价？发出发出存货的存货的成本可成本可随时计随时计算，也算，也可月末可月末一次性一次性计算计算月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6060元元本月购入本月购入1 1：100100件件, ,单价单价6262元元本月购入本月购入2 2：200200件件, ,单价单价6868元元（1 1）先进先出法下确认销售单价的方法）先进先出法下确认销售单价的方法 发出存货单价按库存发出存货单价按库存存货最先入库批次的单价依存货最先入库批次的单价依次确定，计算发出存货成本次确定，计算发出存货成本

14、入库批次入库批次 3 3 入库批次入库批次 1 1 本月销售本月销售270270件件销售销售1 1 70销售销售2 2 50销售销售3 3 90销售销售4 4 60入库批次入库批次 2 2 单价单价6060元元单价单价6060元元3030件件, ,单价单价6060元元6060件件, ,单价单价6262元元4040件件, ,单价单价6262元元W W商品入库批次商品入库批次2020件件, ,单价单价6868元元450件件 （2 2）先进先出法下本期发出存货成本的计算）先进先出法下本期发出存货成本的计算库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或

15、贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70604 200借806015购入100626 200借180606220销售50603 000借13030/100606224销售9030/6060621 8003 720借406228购入2006813 600借24040/200626830销售4060、2062682 5201 360借18068合 计30019 800270借1806816 560销售（发出）存货成本企业选择使用的发出存销售（发出）存货成本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价货计价方法确定的单价销售（发出）数量销售（发出）数量

16、（3 3）先进先出法下期末结存存货成本的计算）先进先出法下期末结存存货成本的计算 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150608销售70604 200借80604 80015购入100626 200借180606211 00020销售50603 000借30/10060628 00024销售9030/6060621 8003 720借40622 48028购入2006813 600借24040/200626816 12030销售6040、2062682 5201 360

17、借1806812 240合 计300270借1806816 56012 240或：或：9 0009 00019 80019 80016 56016 56012 24012 240（元）（元）9 000期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本19 800在先进先出法下，期末结存的为后入库存在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：货的成本：686818018012 24012 240（元）（元）月初结存成本本月新增成本月初结存数量本月新增数量 2.2.加权平均法加权平均法 （1 1）一次加权平均法）一次加权平均法 基本含义：基本含义：在

18、会计期末（月末）先计在会计期末（月末）先计算出全月存货的平均单价；并据其计算本月算出全月存货的平均单价；并据其计算本月发出存货、结存存货成本的方法。发出存货、结存存货成本的方法。入库入库存货存货批次批次1 1单价1批次批次2 2单价2批次批次3 3单价3发出存货的成本发出存货的成本在月末一次性计算在月末一次性计算批次批次1 1单价1批次批次2 2单价2批次批次3 3单价3发出发出存货存货计算发出、计算发出、结存存货成结存存货成本统一单价本统一单价加权平均单价加权平均单价加权平均单价：加权平均单价： (9 000(9 0006 2006 20013 600)13 600)(150(1501001

19、00200)200) 6464（元）（元）本月发出存货成本加权平均单价本月发出存货成本加权平均单价本月发出存货数量本月发出存货数量本期发出存货成本：本期发出存货成本： 6464( (70705050909060)60)17 280 17 280 （元）（元）一次加权平均法下本期发出存货成本的计算一次加权平均法下本期发出存货成本的计算库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入100626 200借18020销售50借13024销售90借4

20、028购入2006813 600借24030销售60借180合 计30019 80027064借180 本期发出存货成本的账户登记本期发出存货成本的账户登记17 280一次加权平均法下期末结存存货成本的计算一次加权平均法下期末结存存货成本的计算库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入100626 200借18020销售50借13024销售90借4028购入2006813 600借24030销售60借180合 计30019 800270

21、6417 280借18064期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本11 520 在加权平均下，采用的单价相同，因而期在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也可按如下方法计算：末结存存货的成本也可按如下方法计算： 646418018011 52011 520（元）（元）基本含义：基本含义： 移动加权平均法，即平时每当购入新一移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本

22、，作为下一次发出存货算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算依据的方法。成本计算依据的方法。 这种方法比较烦琐，较少采用。这种方法比较烦琐，较少采用。（2 2）移动加权平均法）移动加权平均法移动加权平均法下单价等的计算移动加权平均法下单价等的计算库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售704 200借80604 80015购入100626 200借18061.1111 00020销售5061.113 056借1307 94424销售9061.115

23、 500借402 44428购入2006813 600借24066.8516 04430销售6066.854 011借18012 033合 计30019 800270借1806412 033本次入库前结存成本本次入库成本本次入库前结存数量本次入库数量移动加权移动加权平均单价平均单价4 8006 2008010061.11（元）2 444.613 6004020066.85（元）16 767第四节原材料的核算第四节原材料的核算 一、原材料的分类 1.原料及主要材料。 2.外购半成品。 3.辅助材料。 4.燃料。 5.修理用备件(备品备件)。 6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也

24、可归入辅助材料类。 ( (一一) )材料收发的凭证材料收发的凭证 材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。等。 材料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料材料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。登记簿、销售发料单、配比发料单等。二、按实际成本计价进行的日常核算二、按实际成本计价进行的日常核算 增值税（增值税（ value added tax） 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征

25、收的一个税种。征收的一个税种。19931993年年1212月月1313日，国务院发布日，国务院发布了了中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例，1212月月2525日，财政部下发了日，财政部下发了中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行条例实施细则条例实施细则，于，于19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 实行增值税的优点：第一、有利于贯彻公平税负实行增值税的优点：第一、有利于贯彻公平税负原则；第二、有利于生产经营结构的合理化；第原则；第二、有利于生产经营结构的合理化；第三、有利于扩大国际贸易往来；第四、有利于国三、有利于扩大国际贸易往来；第四、有利于

26、国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 增值税的税率增值税的税率 分为四档：基本税率分为四档：基本税率17%17%、低税率、低税率13%13%，征收征收率率和和零税率零税率。 增值税的纳税人：增值税的纳税人： 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。为增值税的纳税义务人。增值税征收范围：增值税征收范围： 包括：包括：1 1、货物（有形动产，包括热力、电、货物（有形动产，包括热力、电力、气体等）；力、气体等）；2 2、应税劳

27、务（提供的加工修理、应税劳务（提供的加工修理修配劳务）；修配劳务）；3 3、进口货物。、进口货物。 增值税的计税依据增值税的计税依据 纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税组成计税价格价格。 增值税应纳税额的计算：增值税应纳税额的计算： 1 1、一般纳税人的应纳税额当期销项税额、一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额。当期进项税额。 2 2、小规模纳税人小规模纳税人的应纳税额的应纳税额= =含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）征收率征收率 3 3、进口货物的应

28、纳税额、进口货物的应纳税额= =（关税关税完税价格完税价格关税十消费税）关税十消费税）税率税率 从计税原理上说，增值税是以商品（含应税劳务）从计税原理上说，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种一种流转税流转税。 我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出率计算出销项税额销项税额，然后扣除取得该商品或劳，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是务时所支付的增值税款，也就是

29、进项税额进项税额，其，其差额就是增值部分差额就是增值部分应交的税额应交的税额，这种计算方法，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。体现了按增值因素计税的原则。 计计 算算 基本公式基本公式 公式为：公式为：应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 增值税计算公式：含税销售额增值税计算公式：含税销售额/ /（1+1+税率）税率）= =不含税销售额不含税销售额 不含税销售额不含税销售额税率税率= =应纳销项税额应纳销项税额 基本示例基本示例 上面说增值税是实行的上面说增值税是实行的“价外税价外税”，什么是价外，什么是价外税？税？ 价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税价外

30、税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的。金和价格是分开的。 比如：比如： 你公司向你公司向a a公司购进甲货物公司购进甲货物100100件，金额为件，金额为1000010000元，元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是但你公司实际上要付给对方的货款并不是1000010000元，元，而是而是10000+1000010000+10000* *17%17%（假设（假设增值税率增值税率为为17%17%）=11700=11700元。元。 你公司向你公司向a a公司购进公司购进100100件货物时，分录：件货物时，分录：借：原材料借：原材料 10000 10000 应交税费应交税费应交增

31、值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 1700 贷：贷：应付账款应付账款aa公司公司 1170011700 分录中并没有把收取的分录中并没有把收取的17001700元做为公司的费用，而元做为公司的费用，而是做为是做为“应交税金应交税金”，因为你公司是一般纳税人，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。进项税额可以抵扣。为什么只购进的货物价值才为什么只购进的货物价值才1000010000元，另外还要支付元，另外还要支付17001700元呢？元呢？ 因为这时，你公司作为消费者就要另外负担因为这时，你公司作为消费者就要另外负担17001700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这元的增

32、值税，这就是增值税的价外征收。这17001700元增值税对你公司来说就是元增值税对你公司来说就是“进项税进项税”。 a a公司多收了这公司多收了这17001700元的增值税款并不归元的增值税款并不归a a公司所公司所有，有，a a公司要把公司要把17001700元增值税上交给国家。所以元增值税上交给国家。所以a a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。 再比如：再比如： 你公司把购进的你公司把购进的100100件货物加工成乙产品件货物加工成乙产品8080件，出件，出售给售给b b公司，取得销售额公司，取得销售额1500015000元，你公司要向元，你公

33、司要向b b公公司收取的乙产品货款也不只是司收取的乙产品货款也不只是1500015000元，而是元，而是15000+1500015000+15000* *17%=1755017%=17550元，因为元，因为b b公司这时作为公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付消费者也应该向你公司另外支付25502550元的增值税元的增值税款，这就是你公司的款，这就是你公司的“销项税销项税”。 你公司收了这你公司收了这25502550元增值税额也并不归你公司所元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，有，你公司也要上交给国家的，所以，25502550元的元的增值税款也不是你公司负担的，你公

34、司也只是代增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。收代缴而已。 你公司向你公司向b b公司销售公司销售8080件甲产品时，如果件甲产品时，如果B B公司没有公司没有付钱，分录：付钱，分录：借：借：应收账款应收账款bb公司公司 17550 17550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000 15000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25502550 分录中并没有把向分录中并没有把向b b公司收取的公司收取的25502550元增值税款做为元增值税款做为公司的业务收入，而是挂公司的业务收入，而是挂“应交税金应交税金”，因为这并不，因为这并不归你公司

35、所有，而是应交给国家的税收。归你公司所有，而是应交给国家的税收。 沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是17001700元，销售乙产品收取的销项增值税是元，销售乙产品收取的销项增值税是25502550元。由于你公司元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得以，你公司（在出售了乙产品获得b b公司的货款后）上交公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向给国家增值税款就不是向b b公司收取的公司收取的25502550元，而是：元，而是：2550-

36、1700=8502550-1700=850元（那元（那17001700元已在你公司购买甲货物时加元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由入货款中，由a a公司代收代缴过了），所以这公司代收代缴过了），所以这850850元是元是b b公公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。国家。b b公司买了你公司的乙产品，再卖给公司买了你公司的乙产品，再卖给c c公司，公司，c c公司再卖给公司再卖给d d公公司司，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上

37、了，所以增值税费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。也是流转税。销项税额销项税额 - - 进项税额进项税额 = 2550 - 1700 = 850 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给元就是要交给国家的税收。国家的税收。1.1.原材料的购进原材料的购进 3 存货存货料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借

38、：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。入账。 3 存货存货 例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2003年年6月月28日以银日以银行汇票从行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100万元、增值税万元、增值税17万元。现材料已验收入库。万元。现材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 1000000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）170000

39、贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 1170000 3 存货存货 续前例续前例 假定假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵该批材料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 1000000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）170000 贷：应付票据贷：应付票据 1170000 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 1000000 贷：在途物资贷：在途物资 1000000 3 存货存货 续前例续前例 假定假定6月月30日该批

40、材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 980000 贷：应付账款贷：应付账款 980000下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 980000 贷：应付账款贷：应付账款 9800002.2.原材料的发出原材料的发出 3 存货存货借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用） 制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用） 其他业务支出其他业务

41、支出（销售原材料销售原材料） 在建工程在建工程（工程领用工程领用） 贷：原材料贷：原材料 3 存货存货 例题例题 A公司公司2003年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共30000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用10000元，生产车元，生产车间机物料消耗间机物料消耗2000元，销售元，销售5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元（增值税问题略），为销售产品领用（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部元，行政管理部门领用门领用6000元。如何编制会计分录？元。如何编制会计分录？ 例题例题 A公司公司2003

42、年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共30000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用10000元，生产车元，生产车间机物料消耗间机物料消耗2000元，销售元，销售5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元（增值税问题略），为销售产品领用（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部元，行政管理部门领用门领用6000元。如何编制会计分录？元。如何编制会计分录？ 例题例题（二）计划成本法（二）计划成本法 1.1.账户设置账户设置 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容物资采购物资采购反映企业购入原材料的实际成本反映

43、企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额2.2.核算要点核算要点 3 存货存货取得存货时取得存货时历史成本转为计划成本历史成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为历史成本计划成本转为历史成本 3 存货存货3.3.账务处理账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款） 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：物资采购贷：物资采