各类交易和账户余额的审计

1、各类交易和账户余额的审计(一)销售与收款、采购与付款、货币资金内部控制及其控制测试(二)主营业务收入的审计1 .审计目标2 .实质性程序(1)检查主营业务收入的确认、计量(2)分析程序(3)实施销售的截止测试(三)应收账款的审计1 .审计目标2 .实质性程序(1)分析程序(2)分析应收账款账龄(3)函证应收账款(四)坏账准备的审计(五)应付账款的审计1 .审计目标2 .实质性程序(1)分析程序(2)查找未入账的应付账款(六)固定资产的审计1 .审计目标2 .固定资产账面余额的实质性程序(1)分析程序(2)实地检查主要固定资产(3)检查固定资产的所有权(4)检查固定资产的增加(5)检查固定资产的

2、减少(6)检查固定资产的后续支出(7)检查固定资产的抵押、担保3.累计折旧的审计(七)存货监盘1 .制定监盘计划(1)制定监盘计划的基本要求(2)制定存货监盘计划应考虑的相关事项(3)存货监盘计划的主要内容2 .实施监盘程序(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(2)观察管理层制定的盘点程序(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的情况3 .特殊情况的处理（八）存货计价测试（九）库存现金的审计1 .监盘库存现金2 .抽查大额现金收支（十）银行存款的审计1 .取得并检查银行存款余额调节表2 .函证银行存款余额3 .检查银行存单典型例题（一）单项选择题1 .下列审计程序对于证

3、实资产负债表日应收账款余额是否真实，最无效的是（）。A.对债务人进行函证B.检查资产负债表日后收款情况C.从应收账款明细账追查至销售发票、发运单等原始凭证D.从发运单追查至销售发票正确答案D2 .下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序正确答案C3 .注册会计师为了审查

4、被审计单位是否有提前确认收入的情况，下列审计程序中，最有效的是（）。A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D.向债务人函证正确答案A答案解析实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。4 .注册会计师在检查被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（）。A. “银行已收、企业未收”项目包含一项2013年12

5、月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知B. “企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2013年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2013年12月份的电费C. “企业已收、银行未收”项目包含一项2013年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行D. “银行已付、企业未付”项目包含一项2013年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账正确答案D答案解析选项D不属于未达账项的情况，未达账项是指企业与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到

6、相关凭证，尚未登记入账的事项。选项D是因为经办人员未提供相关单据，而使会计部门尚未入账，所以不合理。5 .监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员正确答案B6 .注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试的是（）。A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额正确答案C7 .如果被审计单位银行对账单余额与银行存

7、款日记账余额不符，下列最有效的审计程序是（）。A.重新测试相关的内部控制8 .检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表正确答案D答案解析银行存款余额调节表会反映银行存款对账单和银行存款日记账余额不符以及调节的情况。8 .甲公司银行对账单余额为1585000元，在检查银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应

8、是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元正确答案D答案解析审计确认的银行存款账户余额=1585000+100000-50000=1635000元9 .以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款正确答案A答案解析尽管函证是证实真实性的非常有效的审计程序，但仅仅函证零余额账户是不够的。（二）多项选择题1 .在确定函证对象时，以下项目

9、中，注册会计师可能不进行函证的有（）。A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项正确答案ACD2 .确定函证对象后，如果被审计单位管理层不同意对某函证对象进行函证，以下方案中,注册会计师应选取的有（）。A.如果管理层的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果管理层的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C.如果管理层的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D.如果管理层的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制正确答案ABD3 .注册会计

10、师对应收账款询证函的以下处理方法中，正确的有（）。A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被函证单位将原件盖章后寄至会计师事务所正确答案AD4 .注册会计师在对银行存款函证时，下列各项，应作为函证对象的有（）。A.在本期存过款的银行B.零余额账户C.本期注销的账户D.余额较小的账户正确答案ABCD5 .以下各项审计程序中，可以实现应付账款完整性审计目标的有（）。A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有

11、材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确正确答案AC答案解析从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，所以B与完整性目标无关；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否应在资产负债表日前，是查找未入账的应付账款方法，不是题中所述的“借方发生额”，所以D也不正确。6

12、.甲公司编制的2012年12月末银行存款余额调节表显示的未达账项为，甲公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有()。A.检查2013年1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就2012年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函正确答案ABD答案解析由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。(三)简答题1 .A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实

13、施了银行有应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：询证函编号是否回函(是/否)账面余额回函金额差异审计说明银行询证函（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）应收账款询证函：W1不适用900不适用不适用（4）W2否1300不适用不适用（5）W3否850不适用不适用（6）,（略）,（略）,（略）,（略）,(略),（略）审计说明：(1)对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。(2)甲为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予

14、上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。(3)差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。(4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。（5）询证函被退回，原因为“原址查无比单位”。已实施替代程序，未发现差异（6）未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案第（1）项，不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。第（2

15、）项，不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。第（3）项，不恰当。小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。第（4）项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。第（5）项，不恰当。对于“原址查无比单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。第（6）项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。

16、/当收到回头回复后A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。/实施替代程序。2 .A注册会计师负责甲公司20X1年12月31日的财务报表进行审计。A注册会计师了解到内部控制及实施控制测试时，了解到甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。（2）赊销业务需由专人进行信用审批。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。（6）每月末，由独立人员对应收账款明

17、细账和总账进行调节。要求：（1）针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。正确答案（1）第（1）项直接相关。第（2）项不直接相关。第（3）项不直接相关。第（4）项不直接相关。第（5）项直接相关。第（6）项不直接相关。(2)应测试第(5)项控制，客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时也是外部来源证据，因此与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报更有力。3.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。甲公司主要从事服装的制造和销售，201

18、2年末审计财务报表存货余额约10000万元。存货存放在下属乙制造厂和全国60家直营店。审计项目组确定财务报表整体的重要性为1000万元。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：(1)审计工作底稿中记录，存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。(2)审计项目组按2012年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点(合计占年末存货余额的60%实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为甲公司年末存货盘点结果满意。(3)因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2012年12月31日到达某直营店实施监盘。经与管理层协商，改在2013年1月5日实施监盘，并对2012年

19、12月31日至2013年1月5日期间的存货变动情况实施审计程序。(4)乙制造厂存货品种繁多，存放拥挤。为保证监盘工作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。要求：(1)针对上述第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。请在下方答题区内作答。正确答案(1)不恰当。存货监盘的目标是获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，而不仅是数量。(2)不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程序和重大错报风险的评估结果。(3)恰当。(4)不恰当。注册会计师通

20、常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，但是对于抽盘的项目，为了实现抽盘目标，注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X1年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20X1年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被

21、纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束后，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能

22、到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。正确答案(1)事项(1)不存在不当之处。事项(2)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该被审计单位知道。事项(3)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格箱包装的存货进行开箱查验，以防止内装存货弄虚作假。事项(4)不存在不当之处。事项(5)存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，应当确定是否要计入20X1年12月31日的存货，如果需要，则应纳入存货监盘的范围。事项(6)存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包

23、括作废的盘点表单。(2)注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日(本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日)之间发生的交易进行测试。5.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。(2)对于审计项目组以传真