事业单位财务规则讲解第一节

1、 山东财经大学 李进中 第一部分第一部分 新规则制定背景新规则制定背景 第二部分第二部分 新规则条文解读新规则条文解读 一一 、新、新规则规则制定的原因制定的原因 二二 、新新规则规则制定的基本原则制定的基本原则 三、新三、新规则规则的基本框架的基本框架四、新四、新规则规则的亮点的亮点 原原规则规则19961996年年1010月月5 5日经国务院批准，由财政部发日经国务院批准，由财政部发布，并自布，并自19971997年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。1515年间未进行任何修订，原年间未进行任何修订，原规则规则已成为我国会计制度体系中最滞后的一环。随着财已成为我国会计制度体系中最滞后的一

2、环。随着财政和各项社会事业改革不断深入，事业单位的内外环境发生政和各项社会事业改革不断深入，事业单位的内外环境发生了根本变化，它的服务对象、服务方法均发生了很大的变化，了根本变化，它的服务对象、服务方法均发生了很大的变化，为了进一步适应各项社会事业发展的新形势以及财政改革的为了进一步适应各项社会事业发展的新形势以及财政改革的新要求，修订新要求，修订规则规则势在必行。势在必行。 保持现有事业单位财务制度体系框架保持现有事业单位财务制度体系框架体现财政改革的相关成果体现财政改革的相关成果突出事业单位公益属性的性质突出事业单位公益属性的性质突出科学化精细化管理的要求突出科学化精细化管理的要求 201

3、2年年2月月7日，财政部下发日，财政部下发事业单位财务规事业单位财务规则则,自自2012年年4月月1日起施行。新日起施行。新 规则规则共分共分12章、章、68条，从预算管理、收入管理、支出管理、结条，从预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位清算等方面进行了规范。修订后的理、事业单位清算等方面进行了规范。修订后的规则规则明确了事业单位财务管理制度和财务管理明确了事业单位财务管理制度和财务管理内容，强化了财务管理措施，严格了财务管理权限，内容，强化了财务管理措施，严格了财务管理权限，使事业单位的财务管理向

4、更科学、更合理的方面发使事业单位的财务管理向更科学、更合理的方面发展。展。 过去过去15年，在公共财政建设和财政改革中，我国先后实年，在公共财政建设和财政改革中，我国先后实施了部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购改革、施了部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购改革、“收支两条线收支两条线”改革、政府收支科目改革等，这次修订充分改革、政府收支科目改革等，这次修订充分体现了这些年财政改革取得的相关成果。体现了这些年财政改革取得的相关成果。 （一）引入权责发生制原则（一）引入权责发生制原则 规则规则第六十六条规定，第六十六条规定，“部分行业根据成本核算和绩效管理的需部分行业根据成本核算

5、和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制”。权责发生。权责发生制的引入打破了原制的引入打破了原规则规则收支计量与确认的局限性。原收支计量与确认的局限性。原规则规则规定，规定，事业单位在其经营性业务的会计核算中采用权责发生制，对非营利性业事业单位在其经营性业务的会计核算中采用权责发生制，对非营利性业务采取收付实现制。务采取收付实现制。 （二）固定资产确认与后续计量有新突破（二）固定资产确认与后续计量有新突破 1. 规则规则第四十条将固定资产的确认从原来的一般设备单位价值在第四十条将固定资产的确认从原来的一般设备单位价值在5

6、00元以上、专用设备单位价值在元以上、专用设备单位价值在800元以上，提高到单位价值在元以上，提高到单位价值在1000元元以上（其中：专用设备单位价值在以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上）。随着经济的发展和物元以上）。随着经济的发展和物价的普遍提高，原价的普遍提高，原规则规则对固定资产价值的规定标准明显偏低，当资对固定资产价值的规定标准明显偏低，当资产的单位价值达到规定金额时就必须在固定资产中核算，这就使得一些产的单位价值达到规定金额时就必须在固定资产中核算，这就使得一些固定资产具低值易耗品的特征，从而影响了会计信息质量。提高固定资固定资产具低值易耗品的特征，从而影响了会计信息质量。

7、提高固定资产价值符合当前市场经济的要求。产价值符合当前市场经济的要求。 2.新规则第三十三条规定，新规则第三十三条规定，“事业收入和经营收入较事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金业单位不提取修购基金”。应该说在事业单位中固定资产及。应该说在事业单位中固定资产及折旧确认与计量问题上，财政部开始考虑和引用企业会计固折旧确认与计量问题上，财政部开始考虑和引用企业会计固定资产计提折旧的基本做法，使固定资产价值管理与实物管定资产计提折旧的基本做法，使固定资产价值管理与实物管理不再背离，并使其向市场

8、化的方向更进一步。理不再背离，并使其向市场化的方向更进一步。 （三）严格了投资管理（三）严格了投资管理 为规范事业单位对外投资行为，提高资产使用效益，防止国有资产为规范事业单位对外投资行为，提高资产使用效益，防止国有资产流失，新流失，新规则规则明确规定明确规定,在保证单位正常运转和事业发展的前提下在保证单位正常运转和事业发展的前提下,按照国家有关规定可以对外投资的按照国家有关规定可以对外投资的,应当履行相关审批程序。事业单位应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资不得使用财政拨款及其结余进行对外投资,不得从事股票、期货、基金、不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资企

9、业债券等投资,国家另有规定的除外。财政部门、主管部门应加强对国家另有规定的除外。财政部门、主管部门应加强对事业单位对外投资的日常监督和专项检查。事业单位对外投资的日常监督和专项检查。 （四）加强了财务监督（四）加强了财务监督 目前，事业单位监督审核程序不完善，监督力目前，事业单位监督审核程序不完善，监督力度薄弱，事业单位财务监督管理特别松散，直接导度薄弱，事业单位财务监督管理特别松散，直接导致财务管理的低效能和国有资产的被侵蚀或流失。致财务管理的低效能和国有资产的被侵蚀或流失。新新规则规则新设新设“财务监督财务监督”一章一章,明确事业单位财明确事业单位财务监督务监督,实行事前监督、事中监督、事

10、后监督相结合实行事前监督、事中监督、事后监督相结合,日常监督与专项监督相结合日常监督与专项监督相结合,要求事业单位应当建立要求事业单位应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度制度等监督制度,并依法公开财务信息。并依法公开财务信息。 （五）财务分析多元化（五）财务分析多元化 新新规则规则打破了旧打破了旧规则规则财务分析的片面财务分析的片面性，新增了预算收入和支出完成率分析，用于衡量性，新增了预算收入和支出完成率分析，用于衡量事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度.新增的财务分析

11、指标丰富了财务分析内容，较全面、新增的财务分析指标丰富了财务分析内容，较全面、完整地披露了事业单位重要经济活动如科研、政府完整地披露了事业单位重要经济活动如科研、政府采购、基本建设等的绩效目标、效果、管理等方面采购、基本建设等的绩效目标、效果、管理等方面的会计信息。的会计信息。 u一、规则制定的目的一、规则制定的目的 为了进一步规范事业单位的财务行为，加强事为了进一步规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理和业单位财务管理和监督监督，提高资金使用效益，保障，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展，制定本规则。事业单位健康发展，制定本规则。u一、规则制定的目的一、规则制定的目的 为了进一步规

12、范事业单位的财务行为，加强事为了进一步规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理和业单位财务管理和监督监督，提高资金使用效益，保障，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展，制定本规则。事业单位健康发展，制定本规则。二、二、 规则的适用范围规则的适用范围 本规则适用于各级各类事业单位（以下简称事业本规则适用于各级各类事业单位（以下简称事业单位）的财务活动。单位）的财务活动。 注意：与原规则相比删去了注意：与原规则相比删去了“国有国有”两字两字 三、事业单位财务管理的基本原则是：三、事业单位财务管理的基本原则是： 执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持

13、勤俭办事业的方针；正确处理事业发展需要和资持勤俭办事业的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。单位和个人三者利益的关系。四、事业单位财务管理的主要任务是：四、事业单位财务管理的主要任务是： 合理编制单位预算，合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准严格预算执行，完整、准确编制单位决算，确编制单位决算，真实反映单位财务状况；依法组真实反映单位财务状况；依法组织收入，努力节约支出；建立健全财务制度，加强织收入，努力节约支出；建立健全财务制度，加强经济核算，经济核算，实施绩效评价，实施绩效评

14、价，提高资金使用效益；加提高资金使用效益；加强资产管理，强资产管理，合理配置和有效利用资产，合理配置和有效利用资产，防止资产防止资产流失；加强对单位经济活动的财务控制和监督，流失；加强对单位经济活动的财务控制和监督，防防范财务风险。范财务风险。 五、事业单位的财务活动在单位负责人的领导下，由单位财务五、事业单位的财务活动在单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理。部门统一管理。 事业单位预算管理贯穿了事业单位预算事业单位预算管理贯穿了事业单位预算编制和执行的全过程，是事业单位进行各项编制和执行的全过程，是事业单位进行各项财务活动的前提和依据。财务活动的前提和依据。一、事业单位预算定义一、事业

15、单位预算定义 规则规则第六条规定：第六条规定：“事业单位预算是指事业事业单位预算是指事业单位根据事业发展单位根据事业发展目标目标和计划编制的年度财务收支和计划编制的年度财务收支计划。事业单位预算由收入预算和支出预算组成计划。事业单位预算由收入预算和支出预算组成 ” 将原将原规则规则“事业单位预算是指事业单位根据事业发展事业单位预算是指事业单位根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划计划和任务编制的年度财务收支计划”中的中的“任务任务”改为改为“目标目标”，并提到，并提到“计划计划”之前。主要考虑：之前。主要考虑： 一是符合事业单位改革和发展的要求。一是符合事业单位改革和发展的要求。 二是符

16、合预算绩效管理的要求。二是符合预算绩效管理的要求。 二、事业单位预算管理办法二、事业单位预算管理办法 规则规则第七条规定第七条规定:“国家对事业单位实行核定收支、定国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算结转和结余按规定使用的预算管理办法。管理办法。定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助可以为零。非财政补助收入状况等确定。定额或者定项补助可以为零。

17、非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。法由财政部门会同有关主管部门制定。”我国事业单位预算管理办法，经历了多次历史演变我国事业单位预算管理办法，经历了多次历史演变: : 在在19971997年前，实行全额、差额和自收自支三种预算管理年前，实行全额、差额和自收自支三种预算管理办法；办法； 19971997年施行年施行事业单位财务规则事业单位财务规则后，对事业单位统一后，对事业单位统一实行了实行了“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用

18、”的预算管理办法；的预算管理办法； 本次修订，沿用本次修订，沿用9797年的表述，将年的表述，将“结余留用结余留用”改为改为“结结转和结余按规定使用转和结余按规定使用”，赋予了新的内涵。，赋予了新的内涵。二、事业单位预算管理办法二、事业单位预算管理办法 规则规则第七条规定第七条规定:“国家对事业单位实行核定收支、定国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算结转和结余按规定使用的预算管理办法。管理办法。定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位

19、收支及资产结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助可以为零。非财政补助收入状况等确定。定额或者定项补助可以为零。非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。法由财政部门会同有关主管部门制定。”我国事业单位预算管理办法，经历了多次历史演变我国事业单位预算管理办法，经历了多次历史演变: : 在在19971997年前，实行全额、差额和自收自支三种预算管理年前，实行全额、差额和自收自支三种预算管理办法；办法； 19971997年施行年施行事业单位财务规则事

20、业单位财务规则后，对事业单位统一后，对事业单位统一实行了实行了“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法；的预算管理办法； 本次修订，沿用本次修订，沿用9797年的表述，将年的表述，将“结余留用结余留用”改为改为“结结转和结余按规定使用转和结余按规定使用”，赋予了新的内涵。，赋予了新的内涵。 结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。金。 结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者结余资金是指当年预算

21、工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。因故终止，当年剩余的资金。 注意注意：“国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。”如何如何理解？理解？ 事业单位的所有收支全部纳入单位预算，实行统一管理、事业单位的所有收支全部纳入单位预算，实行统一管理、统筹安排；对于开展业务活动取得的收入不足以弥补相应支统筹安排；对于开展业务活动取得的收入不足以弥补相应支出的部分，财政给予定额或者定项补助；事业单位在开展业出的部分，财政给予定额或者定项补助；事业单位在开展

22、业务活动过程中的资金超支部分，财政原则上不予以资金补充；务活动过程中的资金超支部分，财政原则上不予以资金补充；事业单位在开展业务活动过程中的资金节约部分，按规定使事业单位在开展业务活动过程中的资金节约部分，按规定使用。用。新旧规则的比较新旧规则的比较:1.将将“结余留用结余留用”改为改为“结转和结余按规定使用结转和结余按规定使用”。2.定额或定项补助确定依据中增加定额或定项补助确定依据中增加“资产状况资产状况”，体现了预，体现了预算管理和资产管理相结合的要求。算管理和资产管理相结合的要求。3.将定额或定项补助确定依据中将定额或定项补助确定依据中“国家财政政策和财力可能国家财政政策和财力可能”改

23、为改为“国家有关政策和财力可能国家有关政策和财力可能”，并将先后顺序进行了调，并将先后顺序进行了调整。整。三、预算的编制和审批程序三、预算的编制和审批程序 规则规则第八条：第八条：“事业单位参考以前年度预算事业单位参考以前年度预算执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施，执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施，以及以前年度结转和结余情况，以及以前年度结转和结余情况，测算编制收入预算；测算编制收入预算；根据事业发展需要与财力可能，测算编制支出预算。根据事业发展需要与财力可能，测算编制支出预算。事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。算。”

24、 规则规则第九条：第九条：“事业单位根据年度事业发展事业单位根据年度事业发展目标和计划以及预算编制的规定，目标和计划以及预算编制的规定，提出预算建议数，提出预算建议数，经主管部门审核汇总报财政部门（一级预算单位直经主管部门审核汇总报财政部门（一级预算单位直接报财政部门，下同）。事业单位根据财政部门下接报财政部门，下同）。事业单位根据财政部门下达的预算控制数编制预算，由主管部门审核汇总报达的预算控制数编制预算，由主管部门审核汇总报财政部门，经法定程序审核批复后执行。财政部门，经法定程序审核批复后执行。”“二上二下二上二下” 1.单位提出预算建议数。 2.财政部门下达预算控制数。 3.单位编报正式

25、预算。 4.财政部门正式批复预算。 四、预算的执行四、预算的执行 规则规则第十条：第十条：“事业单位应当严格执行批准的预算。事业单位应当严格执行批准的预算。预算执行中，国家对财政补助收入和预算执行中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金财政专户管理资金的预的预算一般不予调整。上级下达的事业计划有较大调整，或者根算一般不予调整。上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算；财政事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算；财政补助收入和财政专户管理资

26、金以外部分的预算需要调增或者补助收入和财政专户管理资金以外部分的预算需要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。u 财政补助收入，即事业单位从同级财政部门取财政补助收入，即事业单位从同级财政部门取得的各类得的各类财政拨款。财政拨款。u 财政专户是财政部门在银行及各类金融机构开财政专户是财政部门在银行及各类金融机构开设的用于核算和反映政府非税收入以及其他需要专设的用于核算和反映政府非税收入以及其他需要专户管理的财政专款账户。财政专户既包括预算外资户管理的财政专款账户。财政专户既包括预算外资金财政专户，也包括社会保障资金专户、国债资金金财政专户，也包括社会保障资金专户、国债资金专户、农业综合开发专户、粮食风险专户等等财政专户、农业综合开发专户、粮食风险专户等等财政性资金专户。性资金专户。 与原与原规则规则相比：相比：一是明确提出一是明确提出“事业单位应当严格执行批准的预算事业单位应当严格执行批准的预算”，更加强化了预算的严肃性和约束力；更加强化了预算的严肃性和约束力；二是根据预算管理改革的要求，取