会计核算组织程序

1、第八章 会计核算组织程序v第一节 会计核算组织程序的意义要求和种类v第二节 记账凭证组织程序v第三节 科目汇总表组织程序v第四节 汇总记账凭证组织程序会计核算组织程序的意义要求和种类v会计核算组织程序的意义v合理组织会计核算组织程序的要求v会计核算组织程序的种类会计核算组织程序的意义v填制会计凭证设置 登记账簿是提供会计核算资料的重要方法。会计凭证和会计账簿是记录整理储存会计核算资料的重要工具。v为了连续系统全面综合地核算和监督一个会计实体的经济活动，为经济管理提供系统的核算资料，以及为了使会计核算工作及合理又简化，必须将会计凭证和会计账簿有机地结合起来，形成一个完整有序的体系。v这就需要明确

2、会计凭证和会计账簿之间的关系，它是组织会计核算工作的重要方面。会计核算组织程序的意义v会计核算组织程序就是指填制会计凭证根据会计凭证登记各种账簿的步骤和方法。v明确会计凭证的种类格式及其填制方法，账簿的种类格式及其登记方法。v不同的会计凭证的种类格式与不同的会计账簿的种类格式相结合，就形成不同的会计核算组织程序。会计核算组织程序的意义v合理的会计核算组织程序不仅是正确组织会计核算工作的一个重要问题而且是会计制度设计的一个重要内容。v使用合理的适用的会计核算组织程序对于保证会计核算质量规范会计核算组织工作提高会计核算工作效率充分发挥会计在经济管理中的作用都具有重要意义。合理组织会计核算组织程序的

3、要求v在实际工作中，因为各会计实体的业务性质不同，经营规模大小不同，经济业务繁简不同，它们所需要设置的会计凭证账簿的种类和格式就不尽相同。v应根据各个企业的实际情况和具体条件，把凭证和账簿合理地组织起来，设计出符合本单位经济业务特点的会计核算组织程序。v各个单位的会计核算组织程序具有差异性。合理组织会计核算组织程序的要求v设计合理的会计核算组织程序的要求v应该与本单位的业务性质与繁简程度组织规模的大小经营管理的要求和特点，以及会计记账分工情况相适应v应该能够正确及时和完整地提供本单位经营管理和国民经济宏观调控所需要的各种会计信息1.应该在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约核算

4、时间，降低核算费用，提高会计核算工作的工作效率会计核算组织程序的种类v记账凭证组织程序v科目汇总表组织程序v汇总记账凭证组织程序记账凭证组织程序v记账凭证组织程序的记账凭证账簿的种类和格式v记账凭证组织程序的特点v记账凭证组织程序下账务处理的步骤v记账凭证组织程序的优缺点和使用范围记账凭证组织程序的记账凭证账簿的种类和格式v记账凭证组织程序是直接根据记账凭证登记总分类账的会计核算组织程序。v采用记账凭证组织程序的记账凭证可以采用通用记账凭证，也可以采用收款凭证付款凭证和转账凭证三种专用凭证。v需设的账簿一般有：现金日记账银行存款日记账总分类账和各种明细分类账。记账凭证组织程序的记账凭证账簿的种

5、类和格式v现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式，总分类账采用三栏式并按每一个账户开设账页，明细分类账则根据各个明细分类账所反映的内容分别采用三栏式数量金额式多栏式或横线登记式。记账凭证组织程序的特点v特点是根据每张记账凭证逐笔登记总分类账。v在这种会计核算组织程序下，现金日记账和银行存款日记账只是用来临时登记现金银行存款的收支业务，并不作为登记总分类账的依据。记账凭证组织程序下账务处理的步骤v根据原始凭证或汇总原始记账凭证编制记账凭证。v根据收款凭证和付款凭证逐日登记现金日记账和银行存款日记账。v根据记账凭证原始凭证或汇总原始凭证逐笔或汇总登记各种明细账。记账凭证组织程序下账务处理的步骤

6、v根据记账凭证逐笔登记总分类账。v每期末，核对现金日记账银行存款日记账各种明细账的期末余额与相应总分类账的期末余额。v每期末，根据总分类账各种明细分类账编制会计报表。v账务处理程序步骤示意图见课本130页。记账凭证组织程序的优缺点和使用范围v记账凭证组织程序由于直接根据每张记账凭证登记总分类账，所以在总分类账中能够详细地反映经济业务的发生情况，账户之间关系清晰明了，有利于利用账户的对应关系分析和查对账目。v当经济业务较多时，登记总分类账的工作量就很大。所以记账凭证组织程序常适用于规模小业务量小凭证不多的单位。记账凭证组织程序的优缺点和使用范围v在经济业务较多的单位，若采用记账凭证组织程序，应尽

7、量将内容相同的原始凭证编制成原始凭证汇总表，以简化仿制记账凭证和登记总分类账的工作量。科目汇总表组织程序v科目汇总表组织程序的记账凭证账簿的种类和格式v科目汇总表组织程序的特点v科目汇总表组织程序下账务处理的步骤v科目汇总表的编制v科目汇总表组织程序的优缺点和适用范围科目汇总表组织程序的记账凭证账簿的种类和格式v科目汇总表组织程序又称记账凭证汇总表组织程序，它是一种定期将记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账的会计核算组织程序。v采用科目汇总表组织程序，所需设置的账簿种类和格式与记账凭证组织程序下基本相同。科目汇总表组织程序的记账凭证账簿的种类和格式v在记账凭证的设置上

8、，一般也应设置收款凭证付款凭证和转账凭证，但为了便于相同账户的归类汇总，以准确计算账户借方或贷方的本期发生额，避免差错，通常要求所有记账凭证中必须保持一个借方科目与一个贷方科目相对应，并要求转账凭证复写一式两份，分别按借方和贷方填制一个借方科目和一个贷方科目的转账凭证。科目汇总表组织程序的特点v科目汇总表组织程序是在记账凭证组织程序下发展起来的一种会计核算组织程序。v不再根据每张记账凭证登记总分类账，而是定期将每张记账凭证按照相同科目归类汇总编制成科目汇总表（也称记账凭证汇总表），然后根据科目汇总表定期汇总登记总分类账。科目汇总表组织程序下账务处理的步骤v根据原始凭证汇总原始凭证填制各种记账凭

9、证。v根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。v根据各种记账凭证或原始凭证汇总原始凭证登记各种明细账。v根据各种记账凭证汇总编制科目汇总表。科目汇总表组织程序下账务处理的步骤v根据科目汇总表定期登记总分类账。v期末，将现金日记账银行存款日记账各明细账的期末余额分别与相应的总分类账户的期末余额相核对。v期末，根据总分类账户和明细分类账户编制会计报表。v账务处理步骤示意图见课本131页。科目汇总表的编制v根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目归类，定期（如5天或10天）汇总每一账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，用以反映全部账户的借方本

10、期发生额总计与贷方本期发生额总计。v每汇总一次就填制一张科目汇总表，也可以全月分次汇总填列一张。科目汇总表的编制v根据科目汇总表登记总账时，只要将科目汇总表中各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额分次或月末一次计入相应总分类账户的借方或贷方即可。科目汇总表的编制会计科目110日1120日2131日合计借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方现金01 000003 2002 3003 2003 300银行存款3 2401 6502 8002 2501 0425 2607 0829 160应收账款02583695589812391 3501 055合 计3 2402 9083 1692 8085 2237

11、 79911 63213 515银行存款1998凭证业务摘要借方贷方借或贷余额月日字号51期初余额借100 000531科汇110日发生额3 2401 650借101 590531科汇1120日发生额2 8002 250借102 140531科汇2131日发生额1 0425 260借95 782531本期发生额及余额7 0829 160借782科目汇总表组织程序的优缺点和适用范围v科目汇总表组织程序下，采用根据科目汇总表一次或分次登记总账的方法，大大简化了总账的登记工作，账务处理程序清楚，应用方便，适用性强，所以大中小单位都可以采用。v科目汇总表组织程序由于采取了相同科目归类汇总的方法，使各账

12、户之间的关系模糊，不能反映账之间的关系，不便于分析经济业务的来龙去脉和查对账目，所以它只能用于登记总分类账和试算平衡。汇总记账凭证组织程序v汇总记账凭证组织程序的记账凭证账簿的种类和格式v汇总记账凭证组织程序的特点v汇总记账凭证组织程序账务处理的步骤v汇总记账凭证的编制v汇总记账凭证组织程序的优缺点和适用范围 汇总记账凭证组织程序的记账凭证账簿的种类和格式v汇总记账凭证组织程序是指定期将记账凭证汇总编制“汇总记账凭证”，然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算组织程序。v在汇总记账凭证组织程序下，除要分别设置收款凭证付款凭证和转账凭证外，还要分别设置汇总收款凭证汇总付款凭证和汇总转账凭证

13、。汇总记账凭证组织程序的记账凭证账簿的种类和格式v设置的账簿主要有：现金日记账银行存款日记账总分类账和各种明细分类账，其格式与记账凭证组织程序基本相同。汇总记账凭证组织程序的特点v汇总记账凭证组织程序是在记账凭证组织程序基础上发展起来的一种会计核算组织程序。v在登记总账之前，首先要定期（如10天）根据各种记账凭证分别编制汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证，然后根据各种汇总记账凭证汇总登记总分类账。汇总记账凭证组织程序账务处理的步骤v根据原始凭证汇总原始凭证填制各种记账凭证。v根据收款凭证付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。v根据原始凭证原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细账。v根据各

14、种记账凭证分别汇总编制各种汇总记账凭证。汇总记账凭证组织程序账务处理的步骤v根据各种汇总记账凭证登记总分类账。v期末，核对现金日记账银行存款日记账各种明细账的期末余额与相应总分类账的期末余额。v期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。v账务处理步骤示意图见课本134页。汇总记账凭证的编制v汇总记账凭证组织程序的中心环节是各种汇总记账凭证的编制。v汇总收款凭证的编制v汇总付款凭证的编制v汇总转账凭证的编制汇总收款凭证的编制v汇总收款凭证是将现金或银行存款的收款凭证按借方科目编制，分别按贷方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一张。月终时，加算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总

15、分类账。v登记总分类账时，应根据汇总收款凭证上的合计数，记入“现金“或”银行存款”总分类账户的借方，根据汇总收款凭证内各贷方科目的合计数分别计入有关总分类账户的贷方。汇总收款凭证借方科目：现金 年 月 编号：2贷方科目金 额总账页数1日至10日凭证号1-2011日至20日凭证号21-4021日至30日凭证号41-70合计借方贷方应收账款40 00040 000略略预收账款2 0003 0005 000主营业务收入30 00015 00045 000合 计42 00030 00018 00090 000汇总付款凭证的编制v汇总付款凭证是按现金或银行存款科目分别设置，根据一定时期内现金或银行存款的

16、全部付款凭证分别按借方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总付款合计数，据以登记总分类账。v登记总分类账时，根据汇总付款凭证的合计数，记入“现金”或“银行存款”总分类账户的贷方，根据汇总付款凭证内各借方科目的合计数记入相应总分类账户的借方。汇总付款凭证贷方科目：银行存款 年 月 编号：3借方科目金 额总账页数1日至10日凭证号1-4011日至20日凭证号41-7021日至30日凭证号71-100合计借方贷方管理费用150250200600略略财务费用5004002001 100预提费用8 5008 500合 计6509 15040010 200汇总转账凭证

17、的编制v汇总转账凭证通常是按转账凭证中每一贷方科目分别设置，根据一定时期的全部转账凭证按与贷方科目相应的全部借方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一张。v为方便汇总转账凭证的编制，平时填制转账凭证时，应使各账户之间保持一借一贷或多借一贷的关系，而不宜采用一借多贷或多借多贷的关系。v月终时，根据汇总转账凭证的合计数，记入汇总转账信息所列贷方科目相应的总分类账户的贷方，并分别计入汇总转账凭证中各借方科目的相应总分类账户的借方。汇总转账凭证贷方科目：应付账款 年 月 编号：4借方科目金 额总账页数1日至10日凭证号1-2511日至20日凭证号26-5321日至30日凭证号54-80合计借方贷方物资采购6 00030 0005 00041 000略略委托加工物资50 00040 00090 000库存商品40 00040 000合 计56 00070 00045 000171 000汇总记账凭证组织程序的优缺点和适用范围v汇总记账凭证采用按会计科目关系进行分类汇总的办法，不但简化了凭证的整理归类工作，而且保证了会计科目之间的清晰的关系。v根据汇总记账凭证月终一次登入总账，大大简化了登记总账的工作量。v由此产生的定期集中编制凭证的工作量比较大，适用